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審計工作專業(yè)性很強，審計人員只有具備相應(yīng)的專業(yè)知識和技能才能勝任其職責(zé)，保證審計任務(wù)的順利完成。審計工作風(fēng)險性較高，審計人員必須具備良好的專業(yè)判斷能力并加以合理運用，才能有效降低審計風(fēng)險。審計專業(yè)判斷，充分體現(xiàn)了審計人員面對復(fù)雜審計事項和不確定審計環(huán)境作出合理認識、評價、預(yù)測和決策的能力，是審計人員品質(zhì)、才華、專業(yè)經(jīng)驗積累的結(jié)果。審計專業(yè)判斷貫穿于審計工作過程的始終，合理運用專業(yè)判斷能有效提高工作效率，保證審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標，并促進審計環(huán)境的改善和審計隊伍整體素質(zhì)的提高。審計專業(yè)判斷運用功效與審計獨立性、重要崗位準入制度、審計隊伍整合協(xié)同能力、審計人員工作毅力和工作作風(fēng)等因素密切相關(guān)。

一、審計專業(yè)判斷的涵義及其特征

審計專業(yè)判斷是審計人員為了實現(xiàn)審計目標，依據(jù)審計法律法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)標準，在審計實踐和感性認識的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己的專業(yè)知識和經(jīng)驗對客觀審計對象和主觀審計行為作出的合理的專業(yè)認定、評價和決策。它是審計人員能力、意識、經(jīng)驗、道德等主觀要素的有機統(tǒng)一和外在表現(xiàn)。它具有如下特征；

1、審計專業(yè)判斷是一種專業(yè)勝任能力。

《國家審計基本準則》第八條規(guī)定，承辦審計業(yè)務(wù)的審計人員應(yīng)當(dāng)具備調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達能力。良好的專業(yè)判斷能力是審計人員職業(yè)關(guān)注、專業(yè)修養(yǎng)、技術(shù)能力集中體現(xiàn)出來的對審計線索的敏感意識和發(fā)現(xiàn)能力，能幫助審計人員迅速引起職業(yè)警覺，作出準確的判斷并直接切入審計重點、難點、疑點，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，提高審計工作效率。審計專業(yè)判新具有指導(dǎo)性特征。

2、審計專業(yè)判斷是一種專業(yè)思維活動。

《國家審計基本準則》第二十七條規(guī)定，審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業(yè)判斷進行記錄，編制審計工作底稿。明智公允的專業(yè)判斷是審計人員對重要審計事項在合理認知預(yù)測基礎(chǔ)上作出的準確而科學(xué)的審計決策，意味著審計人員所決定采取的審計程序和所選擇的審計方法，能節(jié)約審計成本，規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標；反之，專業(yè)判斷失誤，意味著審計風(fēng)險劇增，難以保證審計質(zhì)量和實現(xiàn)審計目標。反映在審計活動中，審計人員的知識、經(jīng)驗?zāi)酥列愿?、?xí)慣、心態(tài)等個人因素都會被帶到審計專業(yè)判斷過程中，從而影響審計專業(yè)判斷的結(jié)果。審計專業(yè)判斷具有主觀性特征，這也是它的本質(zhì)屬性。

3、審計專業(yè)判斷是與審計事項結(jié)論密切相關(guān)的認定、評價和決策過程。

審計專業(yè)判斷貫穿于整個審計工作過程的始終。審計人員完成審計項目，需要運用多方面的專業(yè)判斷：確定重要性水平；識別重要的審計目標；評價審計風(fēng)險；選擇審計程序；評價審計證據(jù)；評價分析性程序的結(jié)果；評估相關(guān)責(zé)任主體所做出的陳述或說明；發(fā)表審計意見。在審計計劃階段，審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判新，對審計風(fēng)險進行評估，制定并實施相應(yīng)的審計程序，對重要性水平作出初步判斷以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。在審計實施階段，需要更多地運用專業(yè)判斷，如審計抽樣的樣本選擇，抽樣結(jié)果的可信賴程度，審計程序是否能實現(xiàn)審計目標，以及已獲取審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性、符合性測試和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍等等。在審計終結(jié)階段，實施最后的質(zhì)量控制，在復(fù)核審計工作底稿，發(fā)表審計評價意見，定性、處理、處罰等等環(huán)節(jié)，尤其需要運用審計人員的專業(yè)判斷。審計專業(yè)判斷的正確與否，直接關(guān)系到審計事項結(jié)論、審計意見及審計決定的正確與否。審計專業(yè)判斷具有相關(guān)性特征。

4、審計專業(yè)判斷是現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式下實現(xiàn)審計目標的核心手段。

現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計中抽樣技術(shù)和方法被廣泛應(yīng)用，審計對象樣本的覆蓋面縮小，審計抽樣風(fēng)險增大，非抽樣風(fēng)險依然存在，審計已不可能對審計對象的真實面貌作出完整的評價，需要審計人員更多地運用專業(yè)判斷。為了規(guī)范在審計過程中運用審計抽樣方法，提高審計效率，保證審計質(zhì)量，我國制定的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行》以及多項審計具體準則都規(guī)定審計人員應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷?？梢哉f，運用抽樣技術(shù)和方法進行審計時，審計專業(yè)判斷是保證審計質(zhì)量實現(xiàn)審計目標的核心手段。審計專業(yè)判斷具有重要性特征。

5、審計環(huán)境對審計專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用。

審計活動總是在一定環(huán)境條件下完成的，審計環(huán)境的發(fā)展總是對審計專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計環(huán)境的演進直接導(dǎo)致了審計專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計專業(yè)判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。審計專業(yè)判斷具有隨著審計環(huán)境的演進而不斷與時俱進的特征。

二、審計專業(yè)判斷的影響因素分析

按照美國學(xué)者科爾文等人提出的標準，作為專業(yè)的職業(yè)應(yīng)具備以下條件：(1)為公眾服務(wù)，成為可終身投入的事業(yè)；(2)具有非一般人能夠輕易掌握的專門知識和技能；(3)能夠投入大量的精力進行研究，并將理論應(yīng)用于實踐；(4)需要足夠長的專業(yè)受訓(xùn)時間；(5)對服務(wù)對象負責(zé)，注重服務(wù)質(zhì)量。

對照上述標準和條件，筆者認為，審計專業(yè)判斷構(gòu)成審計職業(yè)的必備要件，是審計人員的專業(yè)立身之本。換而言之，審計專業(yè)判斷是一項源于審計實踐而又高于審計實踐、審計人員必須掌握和運用的專業(yè)技能。它需要經(jīng)過較長時間專業(yè)學(xué)習(xí)、專業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)實踐，才能被審計人員熟練掌握和合理運用。審計實踐中，審計人員運用審計專業(yè)判斷功效如何，能否達到提高效率、降低風(fēng)險、實現(xiàn)審計目標的目的，取決于以下幾種因素：

1、審計機關(guān)和審計人員高度的獨立性。獨立性是審計的靈魂，它要求審計機關(guān)和審計人員應(yīng)與被審計單位保持組織獨立、經(jīng)濟獨立和工作獨立等形式上的獨立，同時也要求審計機關(guān)和審計人員在工作中保持不偏不倚的客觀態(tài)度，從而實現(xiàn)實質(zhì)上的獨立。尤其是實質(zhì)上的獨立，使得審計專業(yè)判斷不受外部因素的干擾和影響，有利于審計評價保持客觀和審慎，審計決策做到公正和合法。

2、審計機關(guān)內(nèi)部重要崗位的準入制度。審計機關(guān)內(nèi)部重要崗位如審計組長或重大項目的主審要由具備一定專業(yè)技術(shù)資格條件和專業(yè)經(jīng)歷的人員擔(dān)任。審計組長或項目主審是審計組的靈魂，必須具備較高的專業(yè)判斷能力，并在審計實踐中靈活地加以運用，才能在審計過程中指揮若定，提高審計效率，實現(xiàn)審計目標。

3、審計隊伍的整合協(xié)同能力。面對重大或復(fù)雜的審計任務(wù)，審計機關(guān)需要打破職能部門的業(yè)務(wù)界限，或組織下級審計機關(guān)整合審計力量聯(lián)動協(xié)同作戰(zhàn)。存在個體差異而且缺乏配合經(jīng)歷的審計人員被重新整合后，能否做到協(xié)調(diào)一致、整合聯(lián)動，最大限度地發(fā)揮審計專業(yè)判斷的整體功效，快速實現(xiàn)審計目標，顯得十分關(guān)鍵。審計隊伍整合后的聯(lián)動協(xié)同能力體現(xiàn)在以下三個方面：對審計方案認識上實現(xiàn)快捷與一致；對執(zhí)行審計計劃、實施審計取證做到主動深入、相互補充、及時溝通；對審計處理包括信息處理上達到迅速有效。在實際整合聯(lián)動審計中，做到審計人員專業(yè)技術(shù)構(gòu)成合理，思想認識統(tǒng)一，工作思路和工作方式求同存異，充分發(fā)揮不同個體的專業(yè)思維優(yōu)勢，取長補短，相互協(xié)調(diào)，審計專業(yè)判斷的整體功效必將發(fā)揮得淋漓盡致。

4、審計人員堅韌不拔的工作毅力和清明廉潔的工作作風(fēng)。審計事項的復(fù)雜性和不確定性決定了審計取證工作的復(fù)雜性和艱巨性。審計專業(yè)判斷既是審計取證工作的思維導(dǎo)向，又是審計證據(jù)的邏輯歸宿。為了獲取充分的審計證據(jù)，特別是在取證困難，甚至缺乏基本的取證條件下，沒有鍥而不舍的精神和堅韌不拔的毅力是難以完成任務(wù)的，也就是說審計人員需要有強烈的敬業(yè)精神和工作責(zé)任感，不僅要具有克服困難的思想，而且要有預(yù)見困難的觀察力和正視圖難的耐受力。同時，審計取證過程中審計人員必須經(jīng)得起各種誘惑和考驗，自覺抵制有關(guān)方面的拉攏腐蝕，保證審計專業(yè)判斷思維在審計職業(yè)道德框架內(nèi)有序進行，做到清正嚴明、廉潔自律。實踐表明，鍥而不舍的敬業(yè)精神、堅韌不拔的工作毅力、清明廉潔的工作作風(fēng)是維系審計專業(yè)判斷取得顯著功效的精神保證。顯然，審計專業(yè)判斷運用功效的影響因素不僅僅限于上述四項，比如，審計機關(guān)內(nèi)部激勵機制也是一個不可忽視的影響因素。但上述四項影響因素與審計環(huán)境的改善、審計隊伍整體素質(zhì)的提高密切相關(guān)，對其進行分析研究具有重大的現(xiàn)實意義。