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稅務(wù)行政違法是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其公務(wù)人員違反稅收行政法律規(guī)范的行為。作為一種違法行為，它既具有同其他違法行為和一般行政違法行為一樣的違法本質(zhì)與特征，同時(shí)又有它自身的特殊性。

一、稅務(wù)政違法的本質(zhì)

稅務(wù)行政違法行為不僅會對行政相對方當(dāng)事人即納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人的財(cái)產(chǎn)權(quán)等造成侵害，而且還具有一種普遍的對國家、對社會公益的社會危害性。稅務(wù)行政違法和一般行政違法一樣，與民事違法的一個(gè)重要區(qū)別就是危害本質(zhì)上的區(qū)別，民事違法只對特定的個(gè)人或組織造成私害而不具有普遍的危害，而行政違法所造成的危害后果往往具有雙重性，它既有可能侵害到特定的個(gè)人或組織的合法權(quán)益，也有侵害社會公益和國家利益的特征。這種社會危害性不只是針對某個(gè)公民或組織，而是對整個(gè)社會、對國家和全體民眾都具有損害——表現(xiàn)為一種“公害”性。

稅務(wù)行政違法的公害性，是行政違法的最具決定意義、最本質(zhì)的特征，這種危害性構(gòu)成人們對稅務(wù)行政違法的社會政治評價(jià)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)及其公務(wù)人員擔(dān)負(fù)著法律賦予的依法行使稅收執(zhí)法權(quán)、稅收行政權(quán)的職責(zé)，他們擁有履行行政職責(zé)的合法權(quán)力，這些合法地?fù)碛袡?quán)力者若非法使用權(quán)力，就機(jī)構(gòu)了對社會和人民的一種獨(dú)特的威脅和破壞。稅收行政違法的這種社會危害性具體表現(xiàn)在：

其一，對社會秩序的破壞性。秩序是法律的基本價(jià)值之一，稅務(wù)行政違法的危害性首先就表現(xiàn)為對社會秩序的破壞與危害。這種危害是多方面的：首先，稅務(wù)行政違法是對國家經(jīng)濟(jì)社會秩序的破壞，使受稅收法律規(guī)范保障的各種利益互動關(guān)系的有序狀態(tài)受到破壞。其次，稅務(wù)行政違法是對人們的生產(chǎn)、生活、交換等秩序和社會公共利益的破壞。第三，稅務(wù)行政違法是對國家稅收行政管理秩序的破壞。國家行政管理職能是全方位的，它包括政治、經(jīng)濟(jì)、文化、公共秩序以及其他社會公務(wù)事務(wù)等諸方面，稅務(wù)行政違法使國家的正常稅收行政管理活動及其職能的實(shí)現(xiàn)受到阻撓和破壞。第四，稅務(wù)行政違法是對稅收行政權(quán)及其它國家權(quán)力運(yùn)行秩序的破壞。一切行政權(quán)力必須有規(guī)則地行使，任何國家權(quán)力都猶如一柄雙刃劍，其效應(yīng)是雙重的，而無規(guī)則、無秩序的權(quán)力運(yùn)行必然會對社會和他人造成危害。

其二，使政府的形象受到損害。稅務(wù)行政違法，損害稅務(wù)機(jī)關(guān)的威信和聲譽(yù)，會使人們對國家行政機(jī)關(guān)失去信賴，從而降低政府的權(quán)威。

其三，對法律權(quán)威構(gòu)成威脅和破壞。稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律的實(shí)施者，執(zhí)掌國家稅收行政權(quán)力，法律實(shí)施者的違法是最嚴(yán)重的違法。執(zhí)法者不僅憑手中的權(quán)力會對公民、社會和國家利益、安全秩序造成威脅和破壞，而且“執(zhí)法違法”本身就是對國家法律尊嚴(yán)和法律權(quán)威的蔑視。

其四，稅務(wù)行政違法對廣大納稅人具有反面的示范作用。政府是執(zhí)法者，是楷模，它具有極強(qiáng)的示范作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)及公務(wù)人員的違法行為將具有一種模范帶頭的榜樣作用。“政府是一個(gè)感染力極強(qiáng)的以身示教的教師，不論教好教壞，它總在以自己的楷模行為教育整個(gè)民族”。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其行政公務(wù)人員的違法，不僅是其本身的違法，而且還會引導(dǎo)廣大納稅人及全社會無視國家稅收法律，人們將會更多地選擇違法或規(guī)避法律，而不是積極地守法。稅務(wù)行政違法的這種危害性，通過示范的影響將會惡化整個(gè)守法環(huán)境，阻礙誠信納稅的社會氛圍，這種負(fù)面的以身示范的危害所造成的影響是難以估量的。

二、行政違法的特征

稅務(wù)行政違法不僅具有同一般違法行為相同的特征，而且具有其自身的屬性。行政違法具有下列特征：

1、行政性

稅務(wù)行政違法發(fā)生于稅收執(zhí)法和稅收行政管理活動過程中，是一種行政領(lǐng)域中的違法行為。離開了稅收行政不可能構(gòu)成稅務(wù)行政違法。稅務(wù)行政違法的行政性具體表現(xiàn)在：其一，稅務(wù)行政違法的主體是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)及其行政公務(wù)人員，其他國家機(jī)關(guān)及其工作人員、其他組織和公民等則不能構(gòu)成稅務(wù)行政違法主體。其二，稅務(wù)行政違法是行使國家稅收執(zhí)法權(quán)、稅收行政管理權(quán)的違法而非其他違法。沒有稅收行政權(quán)、沒有稅收行政權(quán)的行使，就沒有稅收行政行為，也就沒有稅務(wù)行政違法。其三，就所違反的法律規(guī)范性質(zhì)而言，是稅收行政法律規(guī)范而非民事法律規(guī)范、刑事法律規(guī)范。其四，在主觀上表現(xiàn)為稅收行政過錯(cuò)或稅收行政職務(wù)過錯(cuò)。其五，在客觀的危害性上是對稅收行政管理秩序的破壞，妨礙了國家正常稅收行政管理的運(yùn)行。其六，稅務(wù)行政違法同其他任何違法行為一樣也應(yīng)受到法律制裁，但所受的法律制裁主要表現(xiàn)為行政制裁。

2、違法性

行政違法的違法性，是指行政行為違反法律規(guī)范及其法律價(jià)值。違法性是違法行為都具備的基本法律特征，也是對違法行為在法律上的否定評價(jià)。違法性是違法行為與其他具有社會危害性的行為相區(qū)別的最主要標(biāo)志。

行政與法律具有必然的聯(lián)系，沒有法律就沒有違法行為，但行政違法與法律的必然聯(lián)系，并不是指法律是行政違法產(chǎn)生的原因。稅務(wù)行政違法的違法性在法律上的具體表現(xiàn)是對稅收行政法律規(guī)范及其價(jià)值的違反。沒有違反稅收法律規(guī)定的行為，如不符合道德的行為、單純違紀(jì)的行為等，雖具有一定的社會危害性，但它們并不是稅務(wù)行政違法行為。

稅務(wù)行政違法不僅是對法律規(guī)定的違反，而且是對稅收行政法律規(guī)范的違反。稅務(wù)行政違法所違反的法律規(guī)范性質(zhì)，決定了“違反稅收行政法律規(guī)范”是稅務(wù)行政違法的形式特征，而在其內(nèi)容上則是對稅收行政法律規(guī)范(授權(quán)性規(guī)范、命令性規(guī)范和禁止性規(guī)范)所設(shè)定的權(quán)利和義務(wù)的違反。對公民和組織的一般違法行為及犯罪行為而言，都必須是對法定義務(wù)的違反才構(gòu)成違法或犯罪，而權(quán)利性規(guī)范所賦予或確立的權(quán)利則可自由處置或放棄，對權(quán)利的違反并不構(gòu)成違法。但在稅務(wù)行政違法中，不僅義務(wù)的違反是行政違法，而且對權(quán)利的違反也構(gòu)成行政違法，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)及其公務(wù)人員對稅收法律賦予的權(quán)利必須依法行使，不得自由處分，否則就是濫用職權(quán)、違法失職。稅務(wù)行政違法對稅收行政法律規(guī)范的違反，既可以是對強(qiáng)制性規(guī)范的違反，也可以是對任意性規(guī)范的違反。所謂強(qiáng)制性規(guī)范，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政行為時(shí)沒有自由選擇余地，而必須無條件、嚴(yán)格地遵守的法律規(guī)范；所謂任意性規(guī)范，是指允許稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)情況自主選擇的法律規(guī)范，但對任意性的范圍不是毫無限制的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須合法、合理地行使自由選擇的權(quán)力。

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稅務(wù)行政違法不只表現(xiàn)為對稅收行政法律規(guī)范明文規(guī)定的違反，還表現(xiàn)在對法律原則、價(jià)值和精神的違反。如果法無明文規(guī)定，行政機(jī)關(guān)所為的行政行為也應(yīng)屬行政違法。因?yàn)樾姓仨氁婪?，無法律依據(jù)即表明法律沒有授權(quán)行政機(jī)關(guān)作出一定的行政行為，當(dāng)然是一種違法行為。法治對行政的要求與對“無禁止即為許可”的公民要求正好相反。稅務(wù)機(jī)關(guān)對法定權(quán)利義務(wù)的違反，不僅指對稅收法律直接規(guī)定的權(quán)利義務(wù)的違反，也包括了對稅收法律間接為其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)的違反；法定的權(quán)利義務(wù)不僅指稅收法律設(shè)定的特定的權(quán)利義務(wù)，也包括職務(wù)上的一般義務(wù)要求和政紀(jì)要求?？梢?，稅務(wù)行政違法的違法性具有十分豐富的內(nèi)涵，較之民事違法等違法而言更具復(fù)雜性。

3、受制裁性和救濟(jì)性

任何違法者對其違法行為都應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，所有的違法行為都應(yīng)受到法律的制裁。應(yīng)受法律制裁也是違法行為的基本特征之一。稅務(wù)行政違法同樣也應(yīng)受法律制裁而不得享有不受法律制裁的特權(quán)。稅務(wù)行政違法行為一經(jīng)構(gòu)成，行為人就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這是法治原則的基本要求。在理論上稅務(wù)行政違法責(zé)任與稅務(wù)行政違法行為應(yīng)同時(shí)成立，稅務(wù)行政違法是引起稅務(wù)行政違法責(zé)任的事實(shí)，二者之間在法律上具有內(nèi)在的聯(lián)系。而要使稅務(wù)行政違法責(zé)任得以實(shí)現(xiàn)，必須通過一定的法律制裁。

法律制裁是由國家機(jī)交通規(guī)則對違法者作出的某種國家強(qiáng)制性措施，主要有刑事制裁、民事制裁、行政制裁和違憲制裁等。

稅務(wù)行政違法應(yīng)受到行政制裁(含法院對違反行政法規(guī)行為的司法制裁)，表明了國家對稅務(wù)行政違法行為在法律上是持否定態(tài)度的。對稅務(wù)行政違法的法律制裁主要表現(xiàn)為對行政違法者，即稅務(wù)機(jī)關(guān)及其公務(wù)人員予以懲戒和賠償損失等。

由于稅務(wù)行政違法往往侵害到納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益，因此，稅務(wù)行政違法除應(yīng)受到法律制裁外，還必須給予受侵害的相對方以救濟(jì)的權(quán)利，以便有關(guān)機(jī)關(guān)撤銷和糾正違法行為，彌補(bǔ)過錯(cuò)，并對造成損害的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人給予行政賠償，從而保護(hù)和恢復(fù)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人被侵害的合法權(quán)利及其利益。從這一角度而言，稅務(wù)行政違法具有應(yīng)受救濟(jì)性。對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人受到稅務(wù)行政違法行為侵害的，通過行政救濟(jì)和司法救濟(jì)途徑解決。受制裁性和受救濟(jì)性是統(tǒng)一、一致的，二者的結(jié)合就在于控制行政違法行為，保障納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益不受稅務(wù)機(jī)關(guān)的非法侵害。

4、侵權(quán)性

稅務(wù)行政違法不僅在客觀外形上表現(xiàn)為對稅收行政法律規(guī)范的違反，而且還往往侵害到納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益，甚至造成實(shí)際的損害。

一般來說，稅務(wù)行政違法行為一旦違法，就會對相對方當(dāng)事人即納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人的權(quán)利造成侵害，它針對具體的被侵害者而言，這種侵權(quán)性是直接的、特定的，而不是指一種具有廣泛意義的對整個(gè)社會或全體人民造成的侵害和威脅。

5、與腐敗的并發(fā)生性

稅務(wù)行政違法的誘因是多方面的，但其中有一個(gè)最不容忽視的原因就是“腐敗”。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)公務(wù)人員手中握有權(quán)力，他們可以用合法的權(quán)力非法地獲取利益和好處。在實(shí)際中，很多稅務(wù)行政違法行為是在權(quán)錢交易的情況下進(jìn)行的，如以權(quán)謀私、濫用權(quán)力、貪贓枉法、營私舞弊、利用職權(quán)和職務(wù)便利貪污、行賄索賄等。很多稅務(wù)行政違法與腐敗行為呈現(xiàn)為一種重合性或并發(fā)性，二者往往密切聯(lián)系在一起，有時(shí)稅務(wù)行政違法行為同時(shí)又是稅務(wù)機(jī)關(guān)公務(wù)人員的腐敗行為，有時(shí)是稅務(wù)行政違法的一個(gè)誘因。需要特別強(qiáng)調(diào)的，腐敗可以是稅務(wù)行政違法的一個(gè)原因，但稅務(wù)行政違法并不是稅務(wù)機(jī)關(guān)公務(wù)人員腐敗的原因，倒是腐敗促成稅務(wù)行政違法。

稅務(wù)行政違法的本質(zhì)與特性，決定了我們對稅務(wù)行政違法不能等閑視之。稅務(wù)行政違法雖不可能完全禁絕，但我們應(yīng)盡量預(yù)防、減少稅務(wù)行政違法的發(fā)生，為此，我們必須建立多層次、全方位預(yù)防和矯治稅務(wù)行政違法的有效機(jī)制。