導(dǎo)語：貨物運(yùn)輸業(yè)稅收交流材料一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、當(dāng)前境內(nèi)國際貨運(yùn)業(yè)發(fā)展概況

國際貨運(yùn)行業(yè)的形成，是國際商品流通過程的必然產(chǎn)物，是國際貿(mào)易不可缺少的組成部分。改革開放以來，伴隨著我國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的快速發(fā)展，我國貨運(yùn)行業(yè)已經(jīng)發(fā)展到相當(dāng)?shù)囊?guī)模，特別是近年來各地都在大力發(fā)展沿海經(jīng)濟(jì)，興建各類型港口，港口年吞吐量也逐年大幅遞增，2007年全國港口吞吐量已達(dá)55億噸，為國際貨運(yùn)業(yè)發(fā)展提供了廣闊的舞臺。以港口為依托的貨代企業(yè)這時(shí)便如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，許多貿(mào)易公司也紛紛開辟業(yè)務(wù)，參與業(yè)務(wù)的競爭。這些貨代企業(yè)通過包括攬貨、結(jié)算運(yùn)雜費(fèi)、報(bào)關(guān)、報(bào)驗(yàn)、保險(xiǎn)、相關(guān)的短途運(yùn)輸、咨詢乃至交單議付和結(jié)匯等在內(nèi)的一條龍服務(wù)業(yè)務(wù)，不僅促進(jìn)了外貿(mào)事業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，拓寬了就業(yè)渠道，而且培植了新的稅源增長點(diǎn)，促進(jìn)了稅收增收。

二、國際貨運(yùn)業(yè)稅收征管存在的主要問題

國際貨物運(yùn)輸業(yè)的蓬勃發(fā)展，在帶來巨大外貿(mào)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也因其涉及面廣、業(yè)務(wù)跨境等特點(diǎn)，導(dǎo)致了稅收征管工作中出現(xiàn)了諸多問題，極易形成稅款流失漏洞，使國家的稅收利益遭受巨大損失。

(一)納稅主體良莠不齊，非法貨代魚目混珠，逃避稅收監(jiān)控，擾亂市場秩序

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國家主要依靠行政手段對外貿(mào)運(yùn)輸工作實(shí)行計(jì)劃管理。當(dāng)時(shí)僅有中國對外貿(mào)易運(yùn)輸總公司一家企業(yè)為8家外貿(mào)專業(yè)公司提供國際貨運(yùn)服務(wù)。進(jìn)入改革開放時(shí)期后，隨著進(jìn)出口貿(mào)易量的迅速增長，外貿(mào)、交通體制改革不斷深化，打破了船、貨統(tǒng)得過死的局面，逐步放開貨代、船代市場，允許多家經(jīng)營，鼓勵(lì)競爭，為貨運(yùn)市場注入了新的活力。在這種情況下，有相當(dāng)一部分并不具備中國一級貨代資格的內(nèi)資企業(yè)和外商代表處也在公開或半公開地進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，而且非法貨代(包括大量的外國或境外企業(yè)在華辦理機(jī)構(gòu))的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過合法的貨代企業(yè)。這些非法貨代機(jī)構(gòu)憑借成本低、信息網(wǎng)絡(luò)資源方便、經(jīng)營方式靈活等優(yōu)勢，至少占領(lǐng)了我國貨代市場三分之一以上的份額。從目前了解的情況看，非法貨代主要有兩種情況：一種是境外貨代機(jī)構(gòu)悄然大舉“入侵”，搶占、瓜分市場分額，對境內(nèi)貨代構(gòu)成強(qiáng)有力的競爭。目前全球最大的貨代企業(yè)中，如德國的德順、辛克，瑞士的泛亞班納，日本的三井、日通、日新，都已在我國主要口岸設(shè)立代表處，以委托的方式開展業(yè)務(wù)。另一種是掛靠合法貨代的、游離于體制之外的大量個(gè)體戶、皮包公司等非法貨代的存在，嚴(yán)重侵害著貨主或承運(yùn)人的合法權(quán)益。

(二)代墊費(fèi)用稅前標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目不統(tǒng)一，極易形成稅款流失漏洞

在“費(fèi)用包干、代墊”運(yùn)作模式主導(dǎo)貨代市場的情況下，代墊費(fèi)用稅前扣除范圍、項(xiàng)目的不統(tǒng)一、不明確，既不便于稅務(wù)部門從嚴(yán)執(zhí)法，也客觀上為不法貨代企業(yè)偷逃稅款提供了政策空子。根據(jù)我國現(xiàn)行營業(yè)稅相關(guān)政策規(guī)定，從事業(yè)的納稅人一般不墊付資金、與委托方進(jìn)行全額結(jié)算(所發(fā)生的費(fèi)用原票轉(zhuǎn)交)的，以向委托方收取的手續(xù)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，不存在稅前扣除相關(guān)代墊費(fèi)用問題。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)營情況卻復(fù)雜得多，目前，貨代企業(yè)費(fèi)用包干(并代墊付部分費(fèi)用)已成為主導(dǎo)貨運(yùn)市場的主要運(yùn)作模式。這種模式給我們稅收征管帶來很多問題，集中表現(xiàn)為貨代企業(yè)代墊付費(fèi)用在稅前的扣除問題。雖然對于業(yè)如何繳納營業(yè)稅，國家稅務(wù)總局在國稅發(fā)[1995]76號文中就已經(jīng)給出了一個(gè)總體的原則，即業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。但“實(shí)際收取的報(bào)酬”這一概念很難界定，因此，實(shí)際執(zhí)行中掌握不一。特別是對于報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)究竟如何繳納營業(yè)稅，各地執(zhí)行的政策口徑更不一致。因此，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅函[2006]1310號文，對這一問題進(jìn)行了規(guī)范。總體來講，報(bào)關(guān)者可以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅：（一）支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)；（二）支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺費(fèi)；（三）支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。應(yīng)該講，總局在文件中列舉的報(bào)關(guān)中可以扣除的費(fèi)用項(xiàng)目基本是較全面的了，但還要提醒納稅人的是，要進(jìn)行差額繳納營業(yè)稅必須要取得發(fā)票或其他合法有效憑證。

在具體征管業(yè)務(wù)操作中，由于總局文件中并沒有明確貨運(yùn)業(yè)的代墊費(fèi)用的具體扣除項(xiàng)目和范圍，各地稅務(wù)部門在對貨代企業(yè)代墊代付費(fèi)用確認(rèn)和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和尺度的理解把握上不盡一致，執(zhí)行起來隨意性也較大。一些不法貨代企業(yè)便借扣除代墊付物流費(fèi)用之名，將五花八門不允許扣除的費(fèi)用“擠”進(jìn)或塞入稅前扣除費(fèi)用中，從而大行偷逃稅款之實(shí)。

貨代市場“費(fèi)用包干”運(yùn)作模式的出現(xiàn)，貨代企業(yè)代墊付費(fèi)用現(xiàn)象的通行，也造成了不同資質(zhì)貨代企業(yè)間的稅負(fù)不公，嚴(yán)重束縛了貨代企業(yè)的健康發(fā)展。

(三)部分貨代企業(yè)混淆稅前費(fèi)用扣除范圍，混水摸魚少繳稅款

為加大稅前扣除費(fèi)用，有的企業(yè)在賬務(wù)處理上將代辦進(jìn)出口業(yè)務(wù)與自營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)以及其他有關(guān)管理費(fèi)用不分開核算。在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，把自營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)及其他有關(guān)費(fèi)用也列入扣除項(xiàng)目，增大扣除比例，偷逃應(yīng)納稅款。許多企業(yè)采用“移花接木”手法，將本應(yīng)由企業(yè)自營(貿(mào)易)承擔(dān)的有關(guān)費(fèi)用以及其他毫不相干的費(fèi)用，如企業(yè)人員工資、電話費(fèi)、倉儲(chǔ)租賃費(fèi)等，全額或部分轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)入代墊代付費(fèi)用中，以達(dá)到“增收”和偷稅的目的。

(四)一些貨代業(yè)主與委托方相互勾結(jié)，采用瞞天過海手法侵蝕雙方稅基

由于貨代企業(yè)稅前不可扣除費(fèi)用越多，其稅負(fù)越高、利潤也就越小，所以一些企業(yè)便千方百計(jì)地減少不可扣除費(fèi)用。在巧立名目仍有許多費(fèi)用不能在稅前扣除的情況下，他們就在簽訂貨代協(xié)議時(shí)要求委托人在結(jié)算時(shí)允許他們把不可在稅前扣除的部分費(fèi)用，開成運(yùn)輸發(fā)票直接入委托方的賬，在本企業(yè)賬上以暫收暫付的方式出現(xiàn)，以達(dá)到“把在稅前不可扣除的費(fèi)用變成可以扣除費(fèi)用”，甚至“讓渡”一部分“利益”給委托方的目的。由于一般納稅人支付的正規(guī)運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用，可以以7％的比例作為進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，委托方為加大稅前抵扣額，也想方設(shè)法多取得運(yùn)輸發(fā)票，受托方便抓住委托方這種心理提出“轉(zhuǎn)嫁”不可扣除費(fèi)用的附加條件，委托方為了自身利益，自然“樂而為之”，這樣雙方為了“共同利益”，一拍即合，達(dá)成“交易”，直接造成稅收的流失。

(五)以票控稅形勢較為嚴(yán)峻

從1998年10月上旬起，外經(jīng)貿(mào)部在全國范圍內(nèi)開展治理整頓國際貨運(yùn)市場，特別是實(shí)行貨運(yùn)專用發(fā)票制度，各地嚴(yán)格按照貨代企業(yè)自身資格條件和業(yè)務(wù)量確定發(fā)售發(fā)票以后，非法紛紛尋求合法貨代掛靠，利用不正當(dāng)手段虛開發(fā)票以逃避稅收負(fù)擔(dān)，或采取異地開票結(jié)算的方式減輕稅負(fù)，掛靠戶只向該企業(yè)上交一定的管理費(fèi)，該企業(yè)向他們提供空白發(fā)票，并接受掛靠戶發(fā)生的代墊費(fèi)用票據(jù)，而掛靠戶收入并不在該企業(yè)的賬上反映。這樣，不但掛靠戶逃了稅，無形中也加大了該企業(yè)稅前列支費(fèi)用，也直接導(dǎo)致掛靠企業(yè)少交稅收。

三、對策及建議

要解決國際貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征管中存在的上述問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面入手：

一是積極深化我國貨代企業(yè)管理體制改革，將審批制改為符合國際慣例的登記制，為境內(nèi)外貨代企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境。為適應(yīng)WTO新形勢，我們要秉著“對外開放首先要對內(nèi)開放”的方針，深化貨代業(yè)管理體制改革，如將現(xiàn)在的審批制改為符合國際規(guī)則的登記制，實(shí)行登記制后，可提高貨代的注冊資本，對法定代表人的身份加以確認(rèn)，建立信用備案機(jī)制等，使符合條件的非法貨代轉(zhuǎn)變?yōu)楹戏ㄙJ代。同時(shí)，還要大力扶持本土的貨代企業(yè)、特別是民營企業(yè)發(fā)展，給予其與外資同等的待遇，保證我國的貨代企業(yè)在平等的條件下與外資企業(yè)競爭。要針對國內(nèi)貨代企業(yè)缺乏規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)以及資源分散的劣勢，推動(dòng)在國內(nèi)貨代企業(yè)之間的廣泛合作，促進(jìn)國內(nèi)貨代企業(yè)向集團(tuán)化、規(guī)?；⑸鐣?huì)化發(fā)展，并逐步實(shí)現(xiàn)從做中間人向做物流商的轉(zhuǎn)變和跨越。

二是要嚴(yán)格國際貨運(yùn)企業(yè)資格鑒定，防止非法貨代渾水摸魚，擾亂貨運(yùn)市場稅收秩序。在(或兼營業(yè)務(wù))企業(yè)取得工商執(zhí)照，并依法辦理稅務(wù)登記后，應(yīng)填報(bào)《業(yè)營業(yè)稅納稅人資格鑒定表》，經(jīng)審理符合稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的會(huì)計(jì)核算要求，能準(zhǔn)確反映納稅人從事業(yè)務(wù)的全部收入、費(fèi)用、成本、利潤情況，特別是能準(zhǔn)確申報(bào)具體分項(xiàng)的扣除費(fèi)用項(xiàng)目等條件的，經(jīng)批準(zhǔn)，并錄入納稅人稅收信息資料庫予以確認(rèn)。與此同時(shí)，按照經(jīng)貿(mào)部下發(fā)的《中華人民共和國國際貨代業(yè)的管理規(guī)定》、《關(guān)于外國投資國際貨代業(yè)的審批規(guī)定》、《關(guān)于國際貨代業(yè)管理規(guī)定的實(shí)施細(xì)則》等規(guī)定，由外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、工商、稅務(wù)等部門聯(lián)手，聯(lián)合打擊非法經(jīng)營活動(dòng)，切實(shí)維護(hù)市場經(jīng)營秩序。

三是要嚴(yán)格“以票控稅”措施，切實(shí)堵塞稅收流失漏洞。要嚴(yán)格票證管理，加強(qiáng)準(zhǔn)期申報(bào)和日常監(jiān)控管理。凡業(yè)的納稅人必須使用專用的電腦版業(yè)發(fā)票，不得使用手工票據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對發(fā)票實(shí)施不定期的檢查和監(jiān)控。納稅人按月申報(bào)扣除項(xiàng)目明細(xì)表，作為附列資料。對有轉(zhuǎn)交被人費(fèi)用票據(jù)的，要保留原票復(fù)印件以備查證。對納稅人申報(bào)的扣除率波動(dòng)較大的或有所疑問(扣除率明顯高于同類企業(yè)的納稅人)時(shí)，可以責(zé)成納稅人提供其他資料并說明情況，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《征管法》的規(guī)定，以納稅人上一年度或同行業(yè)納稅人扣除率，要求納稅人先行預(yù)繳，待年終過后進(jìn)行匯算清繳。

四、對曹妃甸工業(yè)區(qū)強(qiáng)化國際貨運(yùn)業(yè)稅收征管的建議意見

曹妃甸建設(shè)規(guī)劃顯示，這里將建成礦石、石油、天然氣、煤炭、集裝箱、散裝碼頭近百個(gè)，形成5億噸以上的吞吐能力，將成為中國最大的綜合性港口。未來的曹妃甸將成為河北經(jīng)濟(jì)發(fā)展引摯，成為華北乃至東北經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增長極。在此發(fā)展機(jī)遇下，為推動(dòng)我省貨運(yùn)業(yè)健康發(fā)展，省局應(yīng)參照上海、山東、廣東等沿海港口地稅部門較為可行的做法，明確貨運(yùn)業(yè)的費(fèi)用扣除范圍，對省局列舉范圍以外，也確屬代墊費(fèi)用的，經(jīng)納稅人申請，并提供具體、詳細(xì)的扣除項(xiàng)目清單，出具合法憑證、單據(jù)，經(jīng)上級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核檢查把關(guān)后，可以據(jù)實(shí)予以扣除。為準(zhǔn)確計(jì)算扣除費(fèi)用。納稅人有關(guān)費(fèi)用必須分別核算，按船(航舶)、按貨(一票或一類)進(jìn)行核算收入、費(fèi)用，同時(shí)要設(shè)立扣除五大類費(fèi)用明細(xì)賬(如裝船費(fèi)、卸船費(fèi)、等港口費(fèi)用；報(bào)關(guān)費(fèi)、注冊費(fèi)等繳付國家機(jī)關(guān)有關(guān)稅費(fèi)；倉租費(fèi)、裝箱費(fèi)、短駁費(fèi)、搗箱費(fèi)等倉庫費(fèi)用；海運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi)，貨物保險(xiǎn)費(fèi)、危標(biāo)費(fèi)、換單費(fèi)等)，具體分類有條件的企業(yè)可在計(jì)算機(jī)核算程序中具體記載、備查。對于有混合銷售、兼營業(yè)務(wù)的，必須分別進(jìn)行核算，不得混同于業(yè)務(wù)之中。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)取消其業(yè)納稅人資格并停止供應(yīng)業(yè)專用發(fā)票，并按稅負(fù)從高的原則征收稅款。在做好日?？毓艿耐瑫r(shí)，對納稅申報(bào)不正常和費(fèi)用扣除比例居高不下的企業(yè)，要加大稅務(wù)稽查力度，年度終了后，對重點(diǎn)監(jiān)控的企業(yè)的要進(jìn)行逐戶核查，對比分析企業(yè)的稅源變化情況，測算當(dāng)年度的費(fèi)用扣除比例，作為下一年度稅收征管的一個(gè)參照，并錄入企業(yè)稅收信息資料進(jìn)行管理。此外，還要適應(yīng)加入WTO后的貿(mào)易量增大、貨物結(jié)構(gòu)變化快以及貨運(yùn)業(yè)務(wù)向綜合物流發(fā)展的新趨勢，加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，加快稅務(wù)電子網(wǎng)絡(luò)與口岸聯(lián)檢單位、鐵路、港務(wù)局、船檢等港口口岸系統(tǒng)服務(wù)聯(lián)網(wǎng)進(jìn)程，通過“科技加管理”嚴(yán)格港口貨運(yùn)企業(yè)稅收監(jiān)控，促進(jìn)貨運(yùn)市場稅收的穩(wěn)定增長。