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稅收?qǐng)?zhí)法督查對(duì)于規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，推進(jìn)依法治稅具有重要意義。遼源市地方稅務(wù)局為此專門成立了稅收?qǐng)?zhí)法督查辦公室，按計(jì)劃定期對(duì)全系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法行為進(jìn)行督查，僅半年時(shí)間就開展督查7次，查出問題41個(gè)，提出整改建議38條，極大地強(qiáng)化了稅收?qǐng)?zhí)法督查，效果十分明顯。在此，本文結(jié)合遼源市地稅局的做法，謹(jǐn)就如何做好稅收?qǐng)?zhí)法督查工作進(jìn)行粗淺的探討和分析。

一、深刻認(rèn)識(shí)稅收?qǐng)?zhí)法督查的作用

近年來，各級(jí)稅務(wù)部門不斷采取措施，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，有力地推進(jìn)了依法治稅進(jìn)程。但作為依法治稅重要手段的稅收?qǐng)?zhí)法督查卻在一些稅務(wù)部門尤其是基層稅務(wù)部門中不同程度的被弱化和忽視。筆者認(rèn)為，必須充分認(rèn)識(shí)稅收?qǐng)?zhí)法督查的作用，不斷創(chuàng)新和完善督查的方式方法，進(jìn)而規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，促進(jìn)稅收收入穩(wěn)定快速增長(zhǎng)。

（一）稅收?qǐng)?zhí)法督查是規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為的必然要求

稅收?qǐng)?zhí)法人員緣于知識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)的差異，在沒有利用權(quán)力謀取私利的情況下，也會(huì)出現(xiàn)因?qū)Χ惙ɡ斫獠煌斐蓤?zhí)法行為不規(guī)范，不能準(zhǔn)確體現(xiàn)稅法立法宗旨的情況。這種情況的大量存在，必然制約依法治稅水平的提高。要避免這種情況的出現(xiàn)，一方面需要加強(qiáng)思想政治和職業(yè)道德教育，提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的思想政治素質(zhì)，使其自覺抵抗稅收權(quán)力誘惑，自覺加強(qiáng)業(yè)務(wù)修養(yǎng)，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平；另一方面則必須要加大執(zhí)法督查的力度，嚴(yán)格責(zé)任追究，在最大限度遏制并消除稅收?qǐng)?zhí)法人員的稅收腐敗和過錯(cuò)的同時(shí)，迫使他們不斷提高業(yè)務(wù)水平，約束自己行為，規(guī)范執(zhí)法，以適應(yīng)日益發(fā)展的稅收?qǐng)?zhí)法需要。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法督查是提高征管質(zhì)量的有力保障

稅收征管與規(guī)范執(zhí)法密切相關(guān)，只有稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范，執(zhí)法人員都能按照稅收法律法規(guī)和規(guī)章制度辦事，稅收征管質(zhì)量才能真正得到提高。反之，如果執(zhí)法不規(guī)范，就會(huì)產(chǎn)生一系列的執(zhí)法隱患和不良后果，這肯定會(huì)嚴(yán)重影響執(zhí)法效率和征管質(zhì)量。稅收?qǐng)?zhí)法督查可以監(jiān)督和規(guī)范執(zhí)法行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并根除執(zhí)法隱患和征管漏洞，防微杜漸，從而助推征管質(zhì)量的提高。遼源市地稅局成立稅收?qǐng)?zhí)法督查辦公室不到一年時(shí)間就組織督查7次，發(fā)現(xiàn)征管方面存在的問題31個(gè)，提出建議26條，有關(guān)部門在此基礎(chǔ)上認(rèn)真整改，解決了問題，極大的促進(jìn)了征管質(zhì)量的提高。

（三）稅收?qǐng)?zhí)法督查是保護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法人員的具體措施

稅務(wù)干部在執(zhí)法工作中面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。由于目前法制不夠完善，稅收?qǐng)?zhí)法水平和執(zhí)法能力還存在許多不盡如人意之處，社會(huì)上的腐敗氛圍和執(zhí)法人員面臨親情友情的干擾，以及權(quán)力對(duì)執(zhí)法的掣肘等原因，再加上與執(zhí)法對(duì)象間的直接利害沖突明顯，這些因素造成了稅收?qǐng)?zhí)法工作是一個(gè)比較容易犯錯(cuò)誤的工作。古人云“嚴(yán)是愛，縱是害”，稅收?qǐng)?zhí)法督查是稅收?qǐng)?zhí)法行為的緊箍咒，是執(zhí)法警鐘，有利于稅收?qǐng)?zhí)法人員不犯錯(cuò)誤，少犯錯(cuò)誤，是保護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法干部的具體措施。

二、稅收?qǐng)?zhí)法督查工作中存在的問題

雖然各級(jí)稅務(wù)部門在稅收?qǐng)?zhí)法督查中采取了很多措施，力度不斷加大，但還是不同程度的存在諸如認(rèn)識(shí)不夠、職能發(fā)揮不夠、督查手段單一和督點(diǎn)不明確等問題。

（一）對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法督查的重視還不夠

不少同志認(rèn)為，經(jīng)過這幾年的規(guī)范執(zhí)法及執(zhí)法檢查工作，執(zhí)法水平與以前相比有了較大提高，現(xiàn)在執(zhí)法基本規(guī)范，運(yùn)轉(zhuǎn)比較正常，存在的都是一些小問題，不足為怪；還有部分同志認(rèn)為執(zhí)法督查是上頭的事，且難度大，思想上存有依賴和畏難情緒；有些單位和個(gè)人只強(qiáng)調(diào)組織收入這個(gè)中心，輕視乃至忽視稅收?qǐng)?zhí)法督查。更有少數(shù)稅務(wù)干部，把接受督查當(dāng)成一種負(fù)擔(dān)，把督查看作是對(duì)自己的不信任。受“老好人”、“怕揭短”、“低頭不見抬頭見”、“你好我好大家好”等傳統(tǒng)意識(shí)的影響，執(zhí)法督查往往被人指責(zé)是“抓辮子”“不合群”，同別人過不去，使得執(zhí)法督查人員產(chǎn)生了顧慮，難免使執(zhí)法督查的質(zhì)量受到影響。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法督查人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平還需提高

稅收?qǐng)?zhí)法督查是對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為的全過程和各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施全程監(jiān)督、監(jiān)控、檢查。這就要求稅收?qǐng)?zhí)法督查人員不但要熟悉稅收政策，精通稅收業(yè)務(wù)，而且要掌握稅收征管操作規(guī)程和現(xiàn)代信息技術(shù)，以保證稅收?qǐng)?zhí)法督查工作有效開展。目前，由于執(zhí)法督查人員大多數(shù)不是業(yè)務(wù)骨干或能手，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)體和程序不是十分清楚和明確，一些督查人員開展執(zhí)法督查不知從何入手，有問題查不出，或查出問題不全面，應(yīng)付了事，削弱了稅收?qǐng)?zhí)法督查的作用。

（三）稅收?qǐng)?zhí)法督查的職能作用沒有完全發(fā)揮

稅收?qǐng)?zhí)法督查不同于單純的稅收?qǐng)?zhí)法檢查，監(jiān)督也是其中的一個(gè)重要內(nèi)容和重要職能，通過督查，在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上要研究探索和完善監(jiān)督機(jī)制，最終達(dá)到規(guī)范執(zhí)法的目的。但在實(shí)際工作中，往往把稅收?qǐng)?zhí)法督查混同于執(zhí)法監(jiān)察和執(zhí)法檢查，只重檢查不重監(jiān)督，偏重于對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為完成后的檢查，即使是糾正過錯(cuò)行為，也往往以追究數(shù)量、追究面作為衡量執(zhí)法督查工作成績(jī)的主要指標(biāo)，而對(duì)執(zhí)法主體是否合法，執(zhí)法依據(jù)是否充分，工作程序是否恰當(dāng)，崗位職責(zé)是否明確等問題深入探究不夠。

（四）稅收?qǐng)?zhí)法督查還有一定的盲目性

稅收?qǐng)?zhí)法督查應(yīng)該是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，要有與監(jiān)督機(jī)制相適應(yīng)的一整套制度、規(guī)章、辦法和計(jì)劃。目前，大多數(shù)的督查存在盲目性的問題，內(nèi)容不夠明確，重點(diǎn)不夠突出，往往是哪個(gè)環(huán)節(jié)出問題，就針對(duì)哪個(gè)環(huán)節(jié)制定監(jiān)督制度、進(jìn)行監(jiān)督檢查，這種“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的方式雖然可以收一時(shí)之效，但常常治標(biāo)不治本，起不到應(yīng)有的作用。

（五）稅收?qǐng)?zhí)法督查的手段還不夠豐富

一方面督查的方式方法單一。稅收?qǐng)?zhí)法督查還停留在人工查閱、實(shí)地踏實(shí)等簡(jiǎn)單手段上，科技含量不高，信息化技術(shù)應(yīng)用不夠，沒能充分利用好征管軟件、網(wǎng)絡(luò)等信息平臺(tái)。大多稅務(wù)部門的督查機(jī)構(gòu)攝像機(jī)、照相機(jī)等辦案取證工具配置不全。另一方面沒有充分利用外部監(jiān)督機(jī)制開展督查。沒有能通過聘請(qǐng)的義務(wù)監(jiān)督員，以及政務(wù)公開、網(wǎng)絡(luò)反映的情況發(fā)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)線索，確定督查計(jì)劃，有目的的圍繞熱點(diǎn)開展稅收?qǐng)?zhí)法督查。

三、加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法督查的對(duì)策

（一）提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法督查的主動(dòng)性

加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法督查必須形成合力意識(shí)，建立責(zé)任體制，形成“職責(zé)分明，崗責(zé)一致，齊抓共管”的工作格局。一方面稅收?qǐng)?zhí)法督查人員要消除“怕得罪同事”、“怕領(lǐng)導(dǎo)不高興”的顧慮，改變“多一事不如少一事”和“民不舉，官不究”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，主動(dòng)履行督查職責(zé)，實(shí)施對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的有效督查。另一方面各個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法部門和一線稅收?qǐng)?zhí)法人員要提高認(rèn)識(shí)，走出執(zhí)法督查就是找自己麻煩的思想誤區(qū)，充分認(rèn)識(shí)督查也是關(guān)心、督查就是保護(hù)的道理，主動(dòng)接受督查。另外，在配齊、配強(qiáng)執(zhí)法督查人員的同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)督查人員的培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)技能。在人員不足的情況下，可以借鑒遼源市地稅局的辦法，成立松散型管理的督查辦公室，日常專職人員只有2人，但在不同部門抽調(diào)多名業(yè)務(wù)突出、素質(zhì)高的干部為成員，日常在各部門工作，在實(shí)施督查時(shí)隨時(shí)參加，這樣也同時(shí)解決了督查人員素質(zhì)不高的問題，保證了督查工作的質(zhì)量。

（二）擴(kuò)大內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法督查的監(jiān)督作用

要充分發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法督查的雙重職能作用，既要檢查，更要監(jiān)督。不僅進(jìn)行事后督查，還要對(duì)事前、事中開展監(jiān)督檢查，擴(kuò)大檢查范圍，加大監(jiān)督力度。一項(xiàng)較大的稅收?qǐng)?zhí)法工作，如一些稅收專項(xiàng)治理工作的開展，是否符合相關(guān)法律規(guī)定，是否制定了周密的計(jì)劃，是否制定相關(guān)的監(jiān)督制度，是否合理分權(quán)、合理制權(quán)，這些都應(yīng)納入到稅收?qǐng)?zhí)法督查之中。在開展具體稅收?qǐng)?zhí)法工作過程中，督查部門也應(yīng)及時(shí)開展督查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，使整個(gè)工作不偏離方向，避免事后查出問題，錯(cuò)誤已成，造成損失，無可挽回。

（三）明確重點(diǎn)，解決稅收?qǐng)?zhí)法督查的盲目性問題

當(dāng)前，要著重加強(qiáng)對(duì)稅收減免、個(gè)體工商戶稅收核定、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等工作的督查。發(fā)揮稅收?qǐng)?zhí)法督查在征管工作中的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)登記管理，票證、發(fā)票管理，所得稅減免，稅款征收，稅務(wù)稽查等稅收?qǐng)?zhí)法行為進(jìn)行全程、全環(huán)節(jié)的督查，使稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制從單一的結(jié)果控制轉(zhuǎn)向過程與結(jié)果的并重控制。

（四）制定計(jì)劃，有序開展稅收?qǐng)?zhí)法督查

各級(jí)稅務(wù)部門，尤其基層稅務(wù)執(zhí)法單位，在制定序時(shí)督查計(jì)劃的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)本單位執(zhí)法工作實(shí)際，結(jié)合執(zhí)法監(jiān)督工作的要求，按照業(yè)務(wù)分工分別制定出稅政法規(guī)類、征收管理類、計(jì)劃財(cái)務(wù)類、稽查類等督查工作提綱，在每一類中以正列舉的方式詳細(xì)具體列明督查的內(nèi)容項(xiàng)目、應(yīng)達(dá)到的工作標(biāo)準(zhǔn)、需規(guī)范的各類手續(xù)文書，以便在稅收?qǐng)?zhí)法督查工作中對(duì)照檢查、整改和在日常工作中比照?qǐng)?zhí)行。使執(zhí)法督查和日常工作有章可循，做到各項(xiàng)工作有機(jī)結(jié)合，統(tǒng)籌安排，有序開展。

（五）拓寬渠道，豐富稅收?qǐng)?zhí)法督查的手段

一是要為督查機(jī)構(gòu)配備好照相機(jī)、攝像機(jī)、計(jì)算機(jī)、車輛等設(shè)備，最大限度的為督查工作提供支持，使督查部門可以充分利用這些設(shè)備開展更為靈活的監(jiān)督檢查。二是要推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制自動(dòng)化考核。開發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法考核督查軟件，稅收?qǐng)?zhí)法每個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行都以數(shù)據(jù)信息的形式被全程保存在征管信息系統(tǒng)中，通過信息系統(tǒng)可以隨時(shí)對(duì)執(zhí)法行為進(jìn)行督查。三是要通過網(wǎng)絡(luò)、走訪義務(wù)監(jiān)督員、人大政協(xié)等部門及召開納稅人座談會(huì)等形式，及時(shí)掌握稅收?qǐng)?zhí)法動(dòng)態(tài)，查找稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)線索，有針對(duì)性地開展督查。

四、做好稅收?qǐng)?zhí)法督查工作的幾點(diǎn)思考

（一）協(xié)調(diào)配合到位是做好稅收?qǐng)?zhí)法督查的前提

稅收?qǐng)?zhí)法督查涉及面廣，工作量大，單靠一個(gè)部門的力量很難達(dá)到理想的效果，只有各個(gè)相關(guān)部門互相協(xié)作，互相制約，才能真正發(fā)揮作用。遼源市地稅局設(shè)立的稅收?qǐng)?zhí)法督查辦公室，把監(jiān)察、法制、征管、教育培訓(xùn)等相關(guān)部門列為成員部門。所有的監(jiān)督檢查都由督查室統(tǒng)一組織，改變了過去各自為戰(zhàn)，單打一的局面。各成員部門各自發(fā)揮職能作用，合理分工，各司其職、協(xié)調(diào)配合，不僅使稅收?qǐng)?zhí)法督查工作運(yùn)轉(zhuǎn)更為協(xié)調(diào)，還有效地避免了重復(fù)檢查。

（二）監(jiān)督機(jī)制到位是做好稅收?qǐng)?zhí)法督查的基礎(chǔ)

稅收督查不是單一的檢查，最終要達(dá)到監(jiān)督稅收?qǐng)?zhí)法行為，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，依法治稅的目的，因此必須要有完善的監(jiān)督制約機(jī)制，在此基礎(chǔ)上開展督查才會(huì)收到最大效果。遼源市地稅局在強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法督查的同時(shí)，積極建立和完善了監(jiān)督機(jī)制，建立了以“申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依據(jù)、集中征收重點(diǎn)稽查”的征管新機(jī)制，實(shí)施分權(quán)制衡，從體制上強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督制約。對(duì)需重點(diǎn)監(jiān)督的稅收稽查權(quán)，實(shí)施了選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離，實(shí)現(xiàn)了各環(huán)節(jié)之間各司其職、相互監(jiān)督、相互制約、綜合評(píng)估，建立了稅收稽查權(quán)的監(jiān)督制約機(jī)制。在監(jiān)督制約機(jī)制到位的基礎(chǔ)上開展督查，達(dá)到了以檢查促監(jiān)督，邊檢查邊監(jiān)督的目的，最大限度地發(fā)揮了稅收?qǐng)?zhí)法督查的作用。

（三）制度建設(shè)到位是做好稅收?qǐng)?zhí)法督查的保證

把稅收?qǐng)?zhí)法督查工作以制度的形式確定下來，制定實(shí)施方案及各項(xiàng)規(guī)章制度。督查室確定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，專職人員負(fù)責(zé)，實(shí)行松散型管理。稅收?qǐng)?zhí)法督查工作結(jié)束后及時(shí)下發(fā)督查通報(bào)，提出整改意見。完善的制度，保證了執(zhí)法督查的順利實(shí)施和實(shí)際效果。

（四）責(zé)任追究到位是做好稅收?qǐng)?zhí)法督查的關(guān)鍵

對(duì)執(zhí)法過錯(cuò)實(shí)行責(zé)任追究，是稅收?qǐng)?zhí)法督查的最后一道防線。唯有追究從嚴(yán)，才能獎(jiǎng)罰分明，起到震懾作用。積極推行執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度，制定和完善責(zé)任追究辦法，做到了敢于追究，嚴(yán)于追究。如遼源地稅局稅收?qǐng)?zhí)法督查室成立半年多就按干部管理權(quán)限追究干部17人，罰款2,340元。責(zé)任追究到位，使稅收?qǐng)?zhí)法督查不走過場(chǎng)，真正起到了糾正錯(cuò)誤、教育干部，促進(jìn)規(guī)范執(zhí)法的作用。