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淺論小規(guī)模納稅人的管理

小規(guī)模納稅人在增值稅納稅人中占了絕大部分，例如在廣東省珠海市國稅局管理的業(yè)戶中，85％為小規(guī)模納稅人。實行集中征收，尤其是實現(xiàn)郵寄申報、電子電話申報后，征納雙方溝通機會相對減少，征管難度加大。如何完善對小規(guī)模納稅人的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞，是一個迫切需要解決的問題。

管全難，管好更難

要管好小規(guī)模納稅人難度很大，要管全難，要管好更難。小規(guī)模納稅人規(guī)模小、稅少、分散，實行集中申報征收，稅務人員從管戶轉變?yōu)楣苁潞螅豢赡艹５捷爡^(qū)內調查了解情況，如果沒有群眾舉報，沒有工商部門提供信息，漏管戶就難以發(fā)現(xiàn)。而對于在管戶，要管好也并非易事，對納稅人申報的銷售額是否屬實，難以有效控制。由于增值稅專用發(fā)票的管理至關重要，國稅部門近幾年也把主要精力放在對增值稅一般納稅人的管理上。如果把太多的資源放在小規(guī)模納稅人的管理上，一怕顧此失彼，影響對一般納稅人的管理；二怕征收成本過高。

建賬難，建真賬更難

雖然從1997年6月起國家稅務總局要求凡有固定場所的個體私營業(yè)戶，都必須按財務會計制度的有關規(guī)定設置賬簿，憑合法有效的憑證，如實記載經濟業(yè)務事項，正確核算盈虧。但從目前看，效果并不理想。一是小規(guī)模納稅人對建賬有抵觸心理，認為手續(xù)繁、費時間，自己建賬無從入手，委托他人建賬要花錢；更重要的是購貨要取得有效憑證會增加購貨成本，如實記賬會大大增加稅款支出，還是無賬經營，看不見摸不著劃算。二是建賬的小規(guī)模企業(yè)大都建假賬。小規(guī)模納稅人坐收坐支，記假賬并非難事，如果真實記賬，則是老實人吃虧，隱報銷售收入，少繳的稅就是自己的。從珠海國稅局管轄的1997年就已陸續(xù)試行復式建賬的758戶個體工商業(yè)戶來看，建賬后申報的稅收比定額征收的稅收，不但沒有增加反而減少了。

查證難，查清更難

小規(guī)模納稅人經營主要采取現(xiàn)金交易，購進貨物不保留進貨單據(jù)，付款不進賬，銷售貨物不開具發(fā)票、不列收入，使稅務檢查難以調查取證，更不要說查清企業(yè)實際經營情況了。

定額難，收足更難

定額低了，勢必造成稅款流失；定額足了，納稅人不接受。就是定的征收額遠低于實際銷售額，甚至低于保本銷售額，納稅人依然覺得受不了，認為稅負太重。一方面納稅人經營成本較高，經營場地租金、工商管理費、交通通訊等支出要占很大比例；另一方面，現(xiàn)在各類市場如雨后春筍，競爭激烈，毛利小。加上部分小規(guī)模納稅人納稅意識淡薄，存在壓低定額少繳稅的僥幸心理。種種原因，導致定額難而收足更難。

強化管理是關鍵公務員之家版權所有

如何加強對小規(guī)模納稅人的征收管理，珠海市國稅局作出了一些探索，一是對規(guī)模小、家庭式的小規(guī)模納稅人實行“合理定額、簡易記賬”。要求有固定場所的個體工商業(yè)戶按會計制度進行記賬，從長遠來說對促進納稅人規(guī)范經營、依法納稅有一定的積極作用。但是，從地區(qū)和從納稅人的實際出發(fā)，要求一個原“用錢包來記賬”的納稅人改用按國家統(tǒng)一的會計制度全面建賬，既難以做到也難以有效。從國外對小企業(yè)銷售稅征管方法看，大都采用評稅辦法，而不采用查賬征收。對一些規(guī)模小、家庭式的小規(guī)模納稅人，建議依然采用定額征收，同時輔設一套簡易賬表，納稅人根據(jù)經營發(fā)生額實行簡易記賬，納稅人于每季度終了將發(fā)生額匯總填報報表送主管稅務機關；稅務機關對該報表認真評審，對長期虧損等不合理、納稅異常的企業(yè)重點稽查、合理核定其應納稅額；要求納稅人提供簡易記賬資料，主要是為定額、確定重點稽查對象提供依據(jù)，這樣既有利于簡便征收，降低征納成本，也有利于稽查有的放矢。

二是大力推廣稅控收銀機，將企業(yè)貨物購進、銷售、庫存列入稅控管理。在發(fā)票使用上改填開式發(fā)票為定額發(fā)票或剪開式發(fā)票，并組織發(fā)票抽獎。小規(guī)模納稅人開具發(fā)票大都很不規(guī)范，開大頭小尾、顧客欄不寫或亂寫、貨物名稱主隨客便，甚至開具假發(fā)票，通過使用定額發(fā)票或剪開式發(fā)票。相信必能有效阻塞稅款的流失，增加稅收收入。

三是加大稅務稽查力度。強化稅務稽查，以稽查促管理是管好小規(guī)模納稅人的有力保證。要加重對偷逃稅行為的處罰力度，集中力量認真查處小規(guī)模企業(yè)偷逃稅大案、要案，對情節(jié)嚴重構成犯罪的，要及時移送司法機關。通過查處偷稅案件，發(fā)揮稅務稽查的震懾作用，為廣大納稅人創(chuàng)造一個公平公正的納稅環(huán)境。