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淺論小規(guī)模納稅人的管理

小規(guī)模納稅人在增值稅納稅人中占了絕大部分，例如在廣東省珠海市國稅局管理的業(yè)戶中，85％為小規(guī)模納稅人。實(shí)行集中征收，尤其是實(shí)現(xiàn)郵寄申報(bào)、電子電話申報(bào)后，征納雙方溝通機(jī)會(huì)相對(duì)減少，征管難度加大。如何完善對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞，是一個(gè)迫切需要解決的問題。

管全難，管好更難

要管好小規(guī)模納稅人難度很大，要管全難，要管好更難。小規(guī)模納稅人規(guī)模小、稅少、分散，實(shí)行集中申報(bào)征收，稅務(wù)人員從管戶轉(zhuǎn)變?yōu)楣苁潞?，不可能常到轄區(qū)內(nèi)調(diào)查了解情況，如果沒有群眾舉報(bào)，沒有工商部門提供信息，漏管戶就難以發(fā)現(xiàn)。而對(duì)于在管戶，要管好也并非易事，對(duì)納稅人申報(bào)的銷售額是否屬實(shí)，難以有效控制。由于增值稅專用發(fā)票的管理至關(guān)重要，國稅部門近幾年也把主要精力放在對(duì)增值稅一般納稅人的管理上。如果把太多的資源放在小規(guī)模納稅人的管理上，一怕顧此失彼，影響對(duì)一般納稅人的管理；二怕征收成本過高。

建賬難，建真賬更難

雖然從1997年6月起國家稅務(wù)總局要求凡有固定場(chǎng)所的個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶，都必須按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，憑合法有效的憑證，如實(shí)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，正確核算盈虧。但從目前看，效果并不理想。一是小規(guī)模納稅人對(duì)建賬有抵觸心理，認(rèn)為手續(xù)繁、費(fèi)時(shí)間，自己建賬無從入手，委托他人建賬要花錢；更重要的是購貨要取得有效憑證會(huì)增加購貨成本，如實(shí)記賬會(huì)大大增加稅款支出，還是無賬經(jīng)營(yíng)，看不見摸不著劃算。二是建賬的小規(guī)模企業(yè)大都建假賬。小規(guī)模納稅人坐收坐支，記假賬并非難事，如果真實(shí)記賬，則是老實(shí)人吃虧，隱報(bào)銷售收入，少繳的稅就是自己的。從珠海國稅局管轄的1997年就已陸續(xù)試行復(fù)式建賬的758戶個(gè)體工商業(yè)戶來看，建賬后申報(bào)的稅收比定額征收的稅收，不但沒有增加反而減少了。

查證難，查清更難

小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)主要采取現(xiàn)金交易，購進(jìn)貨物不保留進(jìn)貨單據(jù)，付款不進(jìn)賬，銷售貨物不開具發(fā)票、不列收入，使稅務(wù)檢查難以調(diào)查取證，更不要說查清企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況了。

定額難，收足更難

定額低了，勢(shì)必造成稅款流失；定額足了，納稅人不接受。就是定的征收額遠(yuǎn)低于實(shí)際銷售額，甚至低于保本銷售額，納稅人依然覺得受不了，認(rèn)為稅負(fù)太重。一方面納稅人經(jīng)營(yíng)成本較高，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地租金、工商管理費(fèi)、交通通訊等支出要占很大比例；另一方面，現(xiàn)在各類市場(chǎng)如雨后春筍，競(jìng)爭(zhēng)激烈，毛利小。加上部分小規(guī)模納稅人納稅意識(shí)淡薄，存在壓低定額少繳稅的僥幸心理。種種原因，導(dǎo)致定額難而收足更難。

強(qiáng)化管理是關(guān)鍵公務(wù)員之家版權(quán)所有

如何加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的征收管理，珠海市國稅局作出了一些探索，一是對(duì)規(guī)模小、家庭式的小規(guī)模納稅人實(shí)行“合理定額、簡(jiǎn)易記賬”。要求有固定場(chǎng)所的個(gè)體工商業(yè)戶按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行記賬，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來說對(duì)促進(jìn)納稅人規(guī)范經(jīng)營(yíng)、依法納稅有一定的積極作用。但是，從地區(qū)和從納稅人的實(shí)際出發(fā)，要求一個(gè)原“用錢包來記賬”的納稅人改用按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度全面建賬，既難以做到也難以有效。從國外對(duì)小企業(yè)銷售稅征管方法看，大都采用評(píng)稅辦法，而不采用查賬征收。對(duì)一些規(guī)模小、家庭式的小規(guī)模納稅人，建議依然采用定額征收，同時(shí)輔設(shè)一套簡(jiǎn)易賬表，納稅人根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)生額實(shí)行簡(jiǎn)易記賬，納稅人于每季度終了將發(fā)生額匯總填報(bào)報(bào)表送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該報(bào)表認(rèn)真評(píng)審，對(duì)長(zhǎng)期虧損等不合理、納稅異常的企業(yè)重點(diǎn)稽查、合理核定其應(yīng)納稅額；要求納稅人提供簡(jiǎn)易記賬資料，主要是為定額、確定重點(diǎn)稽查對(duì)象提供依據(jù)，這樣既有利于簡(jiǎn)便征收，降低征納成本，也有利于稽查有的放矢。

二是大力推廣稅控收銀機(jī)，將企業(yè)貨物購進(jìn)、銷售、庫存列入稅控管理。在發(fā)票使用上改填開式發(fā)票為定額發(fā)票或剪開式發(fā)票，并組織發(fā)票抽獎(jiǎng)。小規(guī)模納稅人開具發(fā)票大都很不規(guī)范，開大頭小尾、顧客欄不寫或亂寫、貨物名稱主隨客便，甚至開具假發(fā)票，通過使用定額發(fā)票或剪開式發(fā)票。相信必能有效阻塞稅款的流失，增加稅收收入。

三是加大稅務(wù)稽查力度。強(qiáng)化稅務(wù)稽查，以稽查促管理是管好小規(guī)模納稅人的有力保證。要加重對(duì)偷逃稅行為的處罰力度，集中力量認(rèn)真查處小規(guī)模企業(yè)偷逃稅大案、要案，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，要及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)。通過查處偷稅案件，發(fā)揮稅務(wù)稽查的震懾作用，為廣大納稅人創(chuàng)造一個(gè)公平公正的納稅環(huán)境。