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各市地方稅務(wù)局，省局直屬一分局:

為了規(guī)范總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取和稅前扣除，實(shí)施企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理，根據(jù)*和國家稅務(wù)總局*等文件精神，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)對(duì)總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除的審批管理問題明確如下，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

一、提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的范圍和條件

凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入，或雖有固定經(jīng)營收入但不足其行使管理職能所需費(fèi)用支出的總機(jī)構(gòu)，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提?。ǚ?jǐn)偅┕芾碣M(fèi)，包括總分機(jī)構(gòu)和母子公司體制的總機(jī)構(gòu)。對(duì)母子公司體制的，管理費(fèi)的提取原則上僅限于全資子公司。管理機(jī)構(gòu)為多級(jí)的，可以分層次計(jì)提總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。具體應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

（一）總機(jī)構(gòu)具備法人資格并辦理了稅務(wù)登記。

（二）總機(jī)構(gòu)對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)人事、財(cái)務(wù)、資金、計(jì)劃、投資、經(jīng)營決策實(shí)行統(tǒng)一管理。

（三）總機(jī)構(gòu)無固定性、經(jīng)常性收入或者雖有固定性、經(jīng)常性收入，但不足其行使管理職能所需的費(fèi)用支出。

二、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取方式

總機(jī)構(gòu)應(yīng)向所有下屬分支機(jī)構(gòu)和全資企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）提取管理費(fèi)，并按同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偅坏迷诟髌髽I(yè)間相互調(diào)劑?？紤]到不同企業(yè)的實(shí)際情況，總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取方式可以從以下三種方式中選擇一種：

（一）按銷售收入的一定比例。

（二）按確定的合理數(shù)額分?jǐn)偟礁髌髽I(yè)。

（三）其他方式，如按資本金數(shù)額的一定比例提取等。

按比例提取管理費(fèi)的，原則上不能超過銷售收入的2％。無論采取比例提取還是定額提取，都必須對(duì)總機(jī)構(gòu)實(shí)行總額控制。

提取方式一經(jīng)選擇一般不予變更。確需變更的，必須向負(fù)責(zé)審批的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供詳細(xì)的說明報(bào)告，經(jīng)審查同意后方可變更。

三、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的申請(qǐng)

符合提取管理費(fèi)條件的總機(jī)構(gòu)，應(yīng)在每年9月至11月底前向負(fù)責(zé)審批的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出本年度提取管理費(fèi)的書面申請(qǐng)，超過期限的，地稅機(jī)關(guān)原則上不予受理。申請(qǐng)時(shí)須報(bào)送以下資料：

（一）提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的申請(qǐng)報(bào)告。

（二）總機(jī)構(gòu)和下屬所有分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)的稅務(wù)登記證復(fù)印件（以后年度申請(qǐng)時(shí)可只提供新增和減少分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)的稅務(wù)登記證復(fù)印件）。

（三）總機(jī)構(gòu)上年度和本年度上半年納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

（四）分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所有分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)本年度上半年納稅申報(bào)表。

（五）總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)申請(qǐng)表、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)支出項(xiàng)目表

（六）本年度管理費(fèi)各項(xiàng)支出（包括上半年實(shí)際和下半年計(jì)劃）的計(jì)算依據(jù)和方法。

（七）本年度管理費(fèi)用增減情況和說明。

四、總機(jī)構(gòu)申報(bào)資料的審核

負(fù)責(zé)審批的地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)總機(jī)構(gòu)提供資料的真實(shí)性、合理性、完整性等進(jìn)行嚴(yán)格審核，不符合有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)要求申請(qǐng)人予以說明、補(bǔ)充資料，仍不符合規(guī)定的，不予審批。審核的重點(diǎn)是：

（一）總機(jī)構(gòu)是否符合提取管理費(fèi)的條件。

（二）是否提供了所有下屬分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）的名單和有關(guān)資料。

（三）分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的企業(yè)是否符合全資條件。

（四）管理費(fèi)的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定。

（五）管理費(fèi)支出數(shù)額較大和變動(dòng)較大的項(xiàng)目及其原因。

（六）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取比例、分?jǐn)倲?shù)額、增長幅度是否符合有關(guān)規(guī)定。

（七）上年度納稅申報(bào)表中是否單獨(dú)反映了管理費(fèi)的收入情況。

五、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)總額的核定

核定總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)總額要堅(jiān)持可能與需要、節(jié)約與合理的原則，既要能夠滿足總機(jī)構(gòu)開展經(jīng)營管理活動(dòng)所必需的經(jīng)費(fèi)支出，又要考慮分?jǐn)偲髽I(yè)的承受能力，一般以上年實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)合理支出數(shù)額為基數(shù)，并根據(jù)當(dāng)年物價(jià)水平、工資水平、職能變化和人員變動(dòng)等因素合理確定。要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定控制管理費(fèi)數(shù)額增長幅度，通常情況下，應(yīng)維持上半年水平或略有減少，特殊情況下，增幅不得超過銷售收入總額或利潤總額增長幅度中的較低者，促使總機(jī)構(gòu)減少管理費(fèi)支出。具體核定時(shí)要把握以下幾點(diǎn)：

（一）稅收法規(guī)規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核定。

（二）對(duì)一些特殊項(xiàng)目，應(yīng)按下列原則核定：

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按管理費(fèi)總額和稅法規(guī)定的比例核定；

2、社會(huì)性支出，一般不得計(jì)入總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)總額中，由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi)，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)；

3、會(huì)議費(fèi)，一般不得超過上年開支水平，特殊情況下確需增長的，應(yīng)嚴(yán)格控制增長額。

（三）總機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營性和非經(jīng)營性收入，包括房屋租賃收入、國債利息和存款利息收入、對(duì)外投資（包括對(duì)下屬企業(yè)投資）分回的投資收益等收入，應(yīng)從總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)總額中扣減。

（四）資本性支出、非工資獎(jiǎng)勵(lì)性支出、技術(shù)開發(fā)費(fèi)及總機(jī)構(gòu)代下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)支付的人員工資、獎(jiǎng)金等各項(xiàng)費(fèi)用，不得計(jì)入總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)總額。

六、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審批權(quán)限及時(shí)限

（一）審批權(quán)限

總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的下屬分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)不在同一省（自治區(qū)、直轄市），且總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)總額達(dá)到2000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批；總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的下屬分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)不在同一省（自治區(qū)、直轄市），且總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)總額不足2000萬元的，由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的下屬分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)在我省范圍內(nèi)且跨市的，由省級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批；總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的下屬分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)在同一市且跨縣（市、區(qū)）的，由市級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批；總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的下屬分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)在同一縣（市、區(qū)）的，由縣（市、區(qū)）級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批。

（二）審批時(shí)限

省級(jí)和市級(jí)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定；縣（市、區(qū)）級(jí)地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起20個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。

七、加強(qiáng)和規(guī)范總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的稅收管理

總機(jī)構(gòu)提取的管理費(fèi)，應(yīng)納入正常稅收管理。

（一）總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，正確計(jì)算各項(xiàng)收入、成本和費(fèi)用，以及應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。經(jīng)地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，不得直接抵扣總機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)支出，應(yīng)全額填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的“其他收入”欄中，并在明細(xì)表中注明“提取管理費(fèi)收入”的數(shù)額?？倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)結(jié)余在按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后的余額全部轉(zhuǎn)為下一年度使用，并相應(yīng)核減下一年度的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)總額。

（二）主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的收支核算、申報(bào)納稅情況進(jìn)行認(rèn)真審查和檢查，凡違反稅收有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)責(zé)令其改正，并按照稅收征管法和其他稅收規(guī)定進(jìn)行處理，同時(shí)向負(fù)責(zé)審批的地稅機(jī)關(guān)反映。

（三）主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的下屬分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)的管理和檢查。下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)附送有權(quán)審批的地稅機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件），未經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審批同意，或者不能提供有權(quán)審批的地稅機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件的，其分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不得在稅前扣除。下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)超過地稅機(jī)關(guān)審批標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除；低于標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，按當(dāng)年實(shí)際上交數(shù)額據(jù)實(shí)扣除，其差額不得在以后年度補(bǔ)扣。

八、本通知從審批2007年度總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)起執(zhí)行，以前規(guī)定與本通知不符的，按本通知執(zhí)行。

*年十二月三十一日