導(dǎo)語(yǔ)：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)路徑一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：文章從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)的必要性入手，分析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，如職能定位模糊、權(quán)威性不足、內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)面臨文化與認(rèn)知困境；探析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)的特定條件，包括從查錯(cuò)防弊推進(jìn)到揭示機(jī)制性缺陷，從發(fā)現(xiàn)分散式風(fēng)險(xiǎn)推進(jìn)到識(shí)別系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，從合規(guī)性審查推進(jìn)到改善空間的服務(wù)審計(jì)，以及從事后揭示推進(jìn)到事前預(yù)防、事中糾正的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控?；诖耍瑥恼块T(mén)、企業(yè)集團(tuán)、基層企業(yè)和行業(yè)協(xié)會(huì)層面提出了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)的實(shí)現(xiàn)路徑，旨在推動(dòng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；職能轉(zhuǎn)型升級(jí)

在國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展歷程中，內(nèi)部審計(jì)是必不可缺的組成部分。隨著現(xiàn)代化管理的逐步推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的困境越來(lái)越多，這需要國(guó)有企業(yè)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的步伐，對(duì)審計(jì)職能進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，以保證內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮功效，切實(shí)提高國(guó)有企業(yè)的整體效益。改革的浪潮推動(dòng)各行各業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷強(qiáng)化。從國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀看，仍存在職能定位模糊、業(yè)務(wù)層級(jí)較低、缺乏權(quán)威性、面臨文化與認(rèn)知困境等問(wèn)題。因此，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知度、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重，這就要求國(guó)有企業(yè)基于自身審計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行職能轉(zhuǎn)型升級(jí)，以解決自身內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功效。

1國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)的必要性

國(guó)有企業(yè)早期構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)大多是為管理層服務(wù)，因此較為關(guān)注管理層的利益分配，缺乏對(duì)其他人的利益維護(hù)，在一定程度上阻礙了國(guó)有企業(yè)的管理。為提高國(guó)有企業(yè)管理能力，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的審計(jì)思路，面向更多服務(wù)對(duì)象進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。（1）合理高效的內(nèi)部審計(jì)能為國(guó)有企業(yè)的管理改進(jìn)提供強(qiáng)有力的保障，確保其在管理過(guò)程中制衡各方面的利益，避免國(guó)有企業(yè)形成“一言堂”的管理局面。（2）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與管理目標(biāo)高度一致，相互促進(jìn)、相互補(bǔ)充。（3）內(nèi)部審計(jì)已成為國(guó)有企業(yè)管理體系的核心部分，良好的管理體系是保證審計(jì)獨(dú)立性和高效性的有力途徑。（4）國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)由國(guó)家出資購(gòu)買(mǎi)，為全民共有。為此，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)提升全民利益有重要推動(dòng)作用。（5）國(guó)有企業(yè)需與市場(chǎng)接軌。面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)，有助于作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值升值，提升國(guó)有企業(yè)的盈利能力。（6）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和評(píng)估職能，能核實(shí)資產(chǎn)，明確其產(chǎn)權(quán)歸屬，落實(shí)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，確保政企分開(kāi)。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多具有較為濃厚的行政色彩，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注。促使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)，有助于持續(xù)優(yōu)化國(guó)有企業(yè)制度。

2國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1職能定位模糊

隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)的管理逐漸趨于規(guī)范化，構(gòu)建了相對(duì)完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。然而，當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在職能定位模糊的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。（1）監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議等審計(jì)職能無(wú)法充分發(fā)揮，操作難度較大。（2）管理人員的個(gè)人意見(jiàn)在很大程度上影響審計(jì)的職能定位，致使審計(jì)職能定位模糊[1]。（3）國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏對(duì)監(jiān)督、建議、細(xì)節(jié)和政策的關(guān)注，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的職能界限不清，審計(jì)功能有限，工作缺乏主動(dòng)性和權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果不佳，無(wú)法為國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

2.2權(quán)威性不足

內(nèi)部審計(jì)功效的實(shí)現(xiàn)需基于權(quán)威性，這種權(quán)威性表現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程中主要是國(guó)有企業(yè)相關(guān)部門(mén)要對(duì)審計(jì)結(jié)果和建議持認(rèn)同態(tài)度，并為相關(guān)部門(mén)采用。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不足，具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。（1）國(guó)有企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的目的不在于管理，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望值不高，不予重視，也未將其納入內(nèi)部控制體系，直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏威懾力，很難得到員工認(rèn)同。（2）現(xiàn)階段，科技高速發(fā)展，受自身能力的限制，審計(jì)人員無(wú)法為內(nèi)部審計(jì)提供高質(zhì)量的審計(jì)建議，也無(wú)法通過(guò)高科技手段為國(guó)有企業(yè)提供具有社會(huì)價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值的增值效應(yīng)，審計(jì)在企業(yè)中的存在感及成就感因此削弱，威懾力也將不復(fù)存在。

2.3內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)面臨文化與認(rèn)知困境

從國(guó)有企業(yè)立場(chǎng)上看，內(nèi)部審計(jì)扮演著“警察”的角色，肩負(fù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部查錯(cuò)、監(jiān)督職能。然而，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)面臨文化與認(rèn)知困境，審計(jì)的建議和咨詢功能未被完全開(kāi)發(fā)，部分審計(jì)人員將自身角色定位在“顧問(wèn)”身份上，存在一定的抵觸情緒。其主要原因有如下兩個(gè)。（1）缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的正確認(rèn)識(shí)。（2）未將內(nèi)部審計(jì)形成一種企業(yè)文化，貫穿國(guó)有企業(yè)的日常管理。

3國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)的特定條件

3.1從查錯(cuò)防弊推進(jìn)到揭示機(jī)制性缺陷

內(nèi)部審計(jì)必須注意深入分析錯(cuò)誤和缺陷的原因，并提出合理的解決方案。從風(fēng)險(xiǎn)防范的角度分析內(nèi)部控制機(jī)制的完善性和合理性，就制度缺陷的風(fēng)險(xiǎn)和后果與相關(guān)部門(mén)充分溝通，增強(qiáng)內(nèi)部控制的主動(dòng)性和自覺(jué)性。

3.2從發(fā)現(xiàn)分散式風(fēng)險(xiǎn)推進(jìn)到識(shí)別系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)要想在國(guó)有企業(yè)發(fā)揮真正的功效，必須從分散式風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別推進(jìn)到系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，以科學(xué)方式系統(tǒng)診斷國(guó)有企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，并基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和判斷結(jié)果制訂內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、方案、程序等，揭示和防范系統(tǒng)性、整體性和關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)。

3.3從合規(guī)性審查推進(jìn)到改善空間的服務(wù)審計(jì)

自中華人民共和國(guó)審計(jì)署在《中華人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)條例》中添加了“建議”職能后，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)將從合規(guī)性審查延伸到服務(wù)審查，通過(guò)數(shù)據(jù)分析和管理評(píng)價(jià)，識(shí)別正式合規(guī)但在效率和效果上有改進(jìn)空間的內(nèi)容，為國(guó)有企業(yè)的管理提供建設(shè)性建議。這就要求內(nèi)部審計(jì)秉承“監(jiān)督旨在服務(wù)，預(yù)防旨在糾正”的工作理念，從單一的監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢并重，為管理決策提供支持，及時(shí)探索和開(kāi)展戰(zhàn)略管理審計(jì)，確保內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的一致性[2]。

3.4從事后揭示推進(jìn)到事前預(yù)防、事中糾正的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控

傳統(tǒng)模式下的審計(jì)方式大多關(guān)注事件結(jié)果，以結(jié)果斷定問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法得到應(yīng)有的重視。內(nèi)部審計(jì)要想發(fā)揮真正的功效，必須進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，匯總案例，采取具有實(shí)用性的防范措施，借助系統(tǒng)的思維方式識(shí)別審計(jì)內(nèi)容中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮事前預(yù)防、事中糾正作用。另外，還應(yīng)提升事前認(rèn)知的敏感性，總結(jié)第一跡象的缺陷特征，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取相應(yīng)的干預(yù)措施。

4國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)的實(shí)現(xiàn)路徑

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)的實(shí)現(xiàn)，需要充分明確政府部門(mén)、基層企業(yè)和行業(yè)協(xié)會(huì)在審計(jì)過(guò)程中扮演的角色，正確解讀和定位其職能，明確其崗位的具體責(zé)任，在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中全面保證國(guó)有資產(chǎn)的安全性。

4.1政府部門(mén)方面

中央審計(jì)委員會(huì)和政府相關(guān)主管機(jī)構(gòu)應(yīng)大力推動(dòng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型升級(jí)，制定高標(biāo)準(zhǔn)政策法規(guī)，可通過(guò)委托外部審計(jì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施二次審計(jì)，以確保國(guó)有企業(yè)審計(jì)職能合規(guī)。（1）從職業(yè)規(guī)劃層面規(guī)范國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能和培養(yǎng)體系，構(gòu)建明確的審計(jì)人員培養(yǎng)體系，從職業(yè)資格、職稱認(rèn)證、繼續(xù)教育等角度展開(kāi)多種形式的人才培養(yǎng)。把控內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)的全過(guò)程，以確保其知識(shí)和技能符合國(guó)家法規(guī)和政策的具體要求[3]。（2）細(xì)化政府審計(jì)部門(mén)職能分工，明確“集中領(lǐng)導(dǎo)、分層管理”的內(nèi)涵。政府審計(jì)工作的重點(diǎn)是審計(jì)結(jié)果，直接審計(jì)或委托外審是監(jiān)督企業(yè)和基層企業(yè)的主要手段，包括審查經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行情況、審查重點(diǎn)層面的管理情況、審查所關(guān)注領(lǐng)域的工作情況。對(duì)成效不顯著的國(guó)有企業(yè)，需進(jìn)一步評(píng)估重要崗位的充分性和合規(guī)性。政府審計(jì)的次重點(diǎn)是對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行“合規(guī)審計(jì)”，即核查國(guó)有企業(yè)自身審計(jì)項(xiàng)目是否具有全面性，審核程序是否具有規(guī)范性，審計(jì)方法是否具有科學(xué)性，抽樣方法是否具有代表性，抽樣比例是否具有標(biāo)準(zhǔn)性[4]。

4.2基層企業(yè)方面

國(guó)有企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)致力于基層企業(yè)的合規(guī)審查，確保基層企業(yè)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。可通過(guò)直接審計(jì)的方式重點(diǎn)關(guān)注其合規(guī)性。（1）全面審查基層企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的全面性、資產(chǎn)與收入的標(biāo)準(zhǔn)性、審計(jì)對(duì)象的覆蓋率、審計(jì)程序的合規(guī)性。（2）構(gòu)建專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)要求的重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)事項(xiàng)開(kāi)展專項(xiàng)審查。（3）評(píng)估基層企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行情況，可通過(guò)直接審計(jì)方式對(duì)所關(guān)注的領(lǐng)域進(jìn)行審查，規(guī)避基層企業(yè)的審計(jì)人員作為企業(yè)員工因某種原因無(wú)法履行監(jiān)督職責(zé)，對(duì)基層企業(yè)的審計(jì)實(shí)施二次管理[5]。（4）提升審計(jì)人員能力。國(guó)有企業(yè)的審計(jì)人員應(yīng)積極利用各種科技手段，通過(guò)自主、交際和實(shí)踐等學(xué)習(xí)方式，努力提高自身的審計(jì)技能和水平，牢牢把握“以物為本、實(shí)事求是”的原則。（5）優(yōu)化審計(jì)結(jié)果。國(guó)有企業(yè)的高層管理人員應(yīng)基于審計(jì)結(jié)果，及時(shí)落實(shí)相關(guān)負(fù)責(zé)人的問(wèn)題整改，明確問(wèn)題整改的具體時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)，建立問(wèn)題整改記錄，并全程跟進(jìn)，以保證整改質(zhì)量。同時(shí)，應(yīng)將問(wèn)題整改的時(shí)效性、徹底性納入干部考核體系。（6）對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法進(jìn)行升級(jí)。利用先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建非現(xiàn)場(chǎng)的內(nèi)部審計(jì)模式，將此應(yīng)用于國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，提高其效率和質(zhì)量。在投入使用前，應(yīng)模擬演練內(nèi)部審計(jì)的工作流程，及時(shí)解決審計(jì)系統(tǒng)存在的新型問(wèn)題，以提升非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式的可用性[6]。（7）優(yōu)化隸屬關(guān)系。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)直接由企業(yè)最高負(fù)責(zé)人監(jiān)管，保證審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中的權(quán)威地位和話語(yǔ)權(quán)。（8）轉(zhuǎn)變工作觀念。首先，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，利用新型技術(shù)提升對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和預(yù)測(cè)能力，實(shí)現(xiàn)早期預(yù)防和化解。其次，促使監(jiān)督與服務(wù)并行?；谄髽I(yè)管理和發(fā)展需要，與審計(jì)對(duì)象平等溝通，深入探討問(wèn)題的原因，提出具有可行性的操作方案，優(yōu)化協(xié)調(diào)資源，促進(jìn)部門(mén)間的合作。最后，基于合規(guī)底線，強(qiáng)化增值意識(shí)，注重提升經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率和質(zhì)量。（9）對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。首先，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程，使其貫穿于內(nèi)部控制的全過(guò)程，并應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、項(xiàng)目投資、資金分配等具體環(huán)節(jié)。其次，構(gòu)建國(guó)有企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使其高度規(guī)范、統(tǒng)一[7]。

4.3行業(yè)協(xié)會(huì)層面

行業(yè)協(xié)會(huì)作為平衡各企業(yè)及相關(guān)行業(yè)關(guān)系的橋梁，能從多方面提升自身影響力。在理論上，行業(yè)協(xié)會(huì)可通過(guò)與高校之間的合作，形成較為完善的審計(jì)理論，為內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施提供理論依據(jù)。在實(shí)踐上，定期開(kāi)展審計(jì)職能教育培訓(xùn)，為各國(guó)有企業(yè)的審計(jì)人員提供專業(yè)技能培訓(xùn)，培養(yǎng)高質(zhì)量的審計(jì)人才[8]。

5結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和建議之責(zé)，發(fā)揮著重要作用。這就要求國(guó)有企業(yè)努力適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)期間的各項(xiàng)特定條件，建立新型內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，重視內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善內(nèi)部審計(jì)的職能定位。

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[7]段書(shū)麟.基于5M1E分析法的RQ國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題研究[D].杭州:浙江理工大學(xué),2021.

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作者：馬茜 單位：南京審計(jì)大學(xué)