財(cái)務(wù)管理論文

稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。稅收對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)是為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配的一種手段；而對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)則是資金的凈流出，節(jié)約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務(wù)籌劃的必然性和如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃兩個(gè)方面談一下自己對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)。

一、稅務(wù)籌劃的必然性

我國(guó)是法治國(guó)家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤(rùn)，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即，環(huán)境是一定的，只有適應(yīng)環(huán)境，才能改變自我。我們的環(huán)境是：來(lái)源于市場(chǎng)，適應(yīng)于市場(chǎng)。而在市場(chǎng)運(yùn)行中又必須遵循一定的市場(chǎng)規(guī)則，適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場(chǎng)規(guī)則，最終實(shí)現(xiàn)納稅額度最低，企業(yè)利潤(rùn)最大，市場(chǎng)份額占有率最高，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。

1、企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然；

企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會(huì)各界人士的好評(píng)，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是他的根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來(lái)說(shuō)有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。

論文關(guān)鍵詞：稅收支出國(guó)際稅務(wù)籌劃企業(yè)利益

論文摘要：我國(guó)企業(yè)要從維護(hù)自身整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉(zhuǎn)而進(jìn)行科學(xué)的國(guó)際稅務(wù)籌劃，即利用國(guó)際稅法規(guī)則，通過(guò)對(duì)自身的籌資、投資和營(yíng)運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有國(guó)際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、國(guó)際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深認(rèn)識(shí)。不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來(lái)源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來(lái)源管轄權(quán)的。由于各主權(quán)國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。

摘要：分析了稅務(wù)籌劃的意義及可行性，研究企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并具體從所得稅方面進(jìn)行了研究，以其為有關(guān)企業(yè)稅務(wù)工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；利潤(rùn)；所得稅

1固定資產(chǎn)方面

1.1利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃

利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是非常重要的，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值越大，籌劃的空間也就越大。

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺(tái)價(jià)值500000元的設(shè)備，殘值按原價(jià)的5%估算，估計(jì)使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計(jì)提折舊額如下：

摘要：分析了稅務(wù)籌劃的意義及可行性，研究企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并具體從所得稅方面進(jìn)行了研究，以其為有關(guān)企業(yè)稅務(wù)工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；利潤(rùn)；所得稅

1固定資產(chǎn)方面

1.1利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃

利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是非常重要的，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值越大，籌劃的空間也就越大。

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺(tái)價(jià)值500000元的設(shè)備，殘值按原價(jià)的5%估算，估計(jì)使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計(jì)提折舊額如下：

一、企業(yè)組織形式對(duì)稅務(wù)籌劃的影響

企業(yè)組織形式納稅籌劃可通過(guò)企業(yè)性質(zhì)的選擇與子公司或分公司的選擇進(jìn)行，企業(yè)設(shè)立為股份公司還是合伙制企業(yè)，是注冊(cè)為外商投資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，是子公司還是分公司，由于企業(yè)性質(zhì)、組織形式的不同，其適用的稅基、稅率及享受的優(yōu)惠政策均有所不同。如：目前，外商投資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享受更多優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃影響

由于國(guó)家內(nèi)部發(fā)展不相均衡，為促進(jìn)不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家不同地區(qū)的稅收政策也有較大差異，企業(yè)可選擇到符合國(guó)家規(guī)定相對(duì)低稅率的地域進(jìn)行注冊(cè)，如：國(guó)家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題。

三、研究掌握稅制變化規(guī)律對(duì)納稅籌劃的影響

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須學(xué)習(xí)、研究相關(guān)的稅收法律政策，以便在籌劃實(shí)踐中充分運(yùn)用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家出于宏觀調(diào)控政策的需要會(huì)相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行改制設(shè)立的稅務(wù)籌劃時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)重視研究稅制變化發(fā)展規(guī)律，把握稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)趨勢(shì)。目前，從1994年開始實(shí)行的稅收制度與當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾及WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢(shì)在必行，新的稅改已經(jīng)啟動(dòng)，對(duì)此，稅務(wù)籌劃中應(yīng)給予充分考

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際上體現(xiàn)為企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)，其主要涉及到四大流轉(zhuǎn)稅和三大所得稅，企業(yè)可以通過(guò)合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

第一，采購(gòu)過(guò)程的稅務(wù)籌劃。（1）納稅人的選擇。稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行差別待遇，其增值稅稅負(fù)也不同。其測(cè)算方法為：設(shè)A為不含稅購(gòu)貨額，B為不含稅銷貨額。若一般納稅人的增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，則當(dāng)B*17%-A*17%>B*6%，即A/B<64.17%時(shí)，此時(shí)選擇小規(guī)模納稅人，稅負(fù)較輕；而A/B>64.17%時(shí)，此時(shí)選擇一般納稅人，稅負(fù)較輕。（2）運(yùn)輸方式的選擇。采購(gòu)企業(yè)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)。擁有自營(yíng)車輛的采購(gòu)企業(yè)，當(dāng)采購(gòu)貨物自營(yíng)運(yùn)費(fèi)中售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對(duì)象的制約。對(duì)于售貨方來(lái)說(shuō)，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改為代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。（3）采購(gòu)方式的選擇。這里的采購(gòu)方式包括采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)對(duì)象和供應(yīng)商等，如稅法規(guī)定，采購(gòu)的設(shè)備如為國(guó)產(chǎn)設(shè)備，其投資額可按一定的比例抵免應(yīng)納稅額；向一般納稅人采購(gòu)物資取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

第二，生產(chǎn)過(guò)程的稅務(wù)籌劃。生產(chǎn)過(guò)程比較復(fù)雜，涉及到的稅務(wù)籌劃點(diǎn)比較多，主要包括：一是生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。企業(yè)在決定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時(shí)，除了考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和市場(chǎng)需求外，還要考慮稅負(fù)問(wèn)題。目前，同一產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)不同產(chǎn)品時(shí)，由于不同產(chǎn)品稅率高低不同，有的產(chǎn)品還可以減免稅，企業(yè)選擇產(chǎn)品稅率較低者或減免稅產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)可以節(jié)稅。二是生產(chǎn)費(fèi)用核算方式的選擇。即是通過(guò)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值，以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。具體有：材料計(jì)算避稅法，材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法與后進(jìn)先出法5種不同的計(jì)價(jià)方法，他們對(duì)企業(yè)成本多少及利潤(rùn)多少或納稅多少的影響是不同的。一般來(lái)說(shuō)，材料價(jià)格總是不斷上漲的，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高；而先進(jìn)先出法勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，少繳納所得稅的目的。折舊計(jì)算避稅法，折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，通過(guò)逐漸損耗(包括有形損耗和無(wú)形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。常用的折舊方法有以下幾種：使用年限法、產(chǎn)量法、工作小時(shí)法、加速折舊法。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響，因?yàn)椋翰煌恼叟f方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間不同；不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

第三，銷售過(guò)程的稅務(wù)籌劃。其一，混合銷售行為的稅種選擇。稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，以營(yíng)業(yè)稅為主的一并交營(yíng)業(yè)稅。通過(guò)合理安排應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，以此合理確定稅負(fù)分界點(diǎn)，達(dá)到少納稅的目的。增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額等于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值額乘以增值稅率，增值額和經(jīng)營(yíng)收入的比率成為增值率，所以應(yīng)納增值稅額也等于經(jīng)營(yíng)收入總額乘以增值率再乘以增值稅率；營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額也等于經(jīng)營(yíng)收入總額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率。為比較二者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營(yíng)收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營(yíng)業(yè)稅稅率為t2，則有：應(yīng)納增值稅稅額=Y·D·t1；應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=Y·t2;當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)有：Y·D·t1=Y·t2,則D=t2÷t1。由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實(shí)際的增值率大于D時(shí)，納稅人籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際的增值率等于D時(shí)，增值稅稅負(fù)和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實(shí)際的增值率小于D時(shí)，繳納增值稅比較合算。其二，銷售結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給賣方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。對(duì)銷售結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃就是通過(guò)對(duì)取得收入的方式、時(shí)間以及計(jì)算方法的選擇和控制，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。如直接收款銷貨時(shí)，可通過(guò)推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，從而獲得延遲納稅的好處。其三，促銷手段的選擇。企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，常用的促銷手段有：折扣銷售、銷售折扣、實(shí)物折扣和現(xiàn)金返還。稅法對(duì)四種促銷手段的涉稅處理有不同的規(guī)定。對(duì)于折扣銷售，如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額計(jì)算增值稅，否則按全額計(jì)稅；對(duì)于銷售折扣，由于發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，稅法規(guī)定一律不得從銷售額扣減；對(duì)于實(shí)物折扣，該實(shí)物的價(jià)款不能從貨物銷售額中扣減，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算增值稅；對(duì)于現(xiàn)金返還，由于相當(dāng)于一種購(gòu)貨回扣，銷售額與折扣額開具在通一張發(fā)票的折扣銷售稅負(fù)較低。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的營(yíng)銷策略，選擇最有力的促銷手段，以降低納稅成本。二、籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)無(wú)論從何種渠道取得資金，都存在著一定的資本成本。從納稅角度看，不同的投資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資渠道。對(duì)企業(yè)來(lái)講，合理利用籌資渠道可有效的幫助其減輕稅負(fù)，從而獲得稅收上的好處。

【摘要】新企業(yè)所得稅法的頒布、實(shí)施帶來(lái)了企業(yè)稅務(wù)籌劃新的稅收環(huán)境，企業(yè)所得稅法在納稅人身份認(rèn)定、稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除項(xiàng)目和資產(chǎn)稅務(wù)處理等方面的修訂對(duì)企業(yè)開展所得稅籌劃提供了全新的概念與思維。筆者通過(guò)分析新法的特點(diǎn)，提出了利用組織形式、稅收優(yōu)惠政策、選擇折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、收入確認(rèn)時(shí)間和費(fèi)用扣除項(xiàng)目等六個(gè)方面開展稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅務(wù)籌劃；成本費(fèi)用

稅務(wù)籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)“雙向選擇”，不僅要求納稅人依法繳納稅款以及履行稅收義務(wù)，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格“依法治稅”。稅務(wù)籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。我國(guó)2008年新的企業(yè)所得稅法在納稅人身份認(rèn)定、稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除項(xiàng)目以及資產(chǎn)稅務(wù)處理等方面進(jìn)行了修訂。面對(duì)新的稅法環(huán)境，納稅人要充分考慮和利用新法特點(diǎn)開展企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。

一、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過(guò)選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。

企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。

[摘要]大家對(duì)增值稅的關(guān)注都集中在偷稅、騙稅上，而對(duì)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理和不規(guī)范的財(cái)務(wù)操作造成增值稅錯(cuò)繳卻關(guān)注較少，本文站在企業(yè)的立場(chǎng)上，對(duì)極易出錯(cuò)的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析，并總結(jié)出一套增值稅減稅法則，來(lái)合法、合理地降低增值稅稅負(fù)。

一、引言

以前一位同事曾說(shuō)過(guò)：“納稅多的會(huì)計(jì)不是好會(huì)計(jì)”，我認(rèn)為該觀點(diǎn)有些偏見(jiàn)。難道中國(guó)納稅百?gòu)?qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)都不是好會(huì)計(jì)，肯定不是。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度日益提高，倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅的今天，納稅數(shù)據(jù)已成為了衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、取信于客戶和社會(huì)公眾、展示良好形象和品牌的重要指標(biāo)之一。但細(xì)細(xì)想來(lái)，又不無(wú)道理，同一筆業(yè)務(wù)，在遵守《稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定下，少納稅的會(huì)計(jì)肯定更優(yōu)秀，該納的稅一分不少，不該納的稅一分不繳。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、納稅申報(bào)中，增值稅是一個(gè)較難的稅種，加上增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章較多，所以很容易出現(xiàn)錯(cuò)繳的現(xiàn)象。本文在學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的基礎(chǔ)上，對(duì)極易出錯(cuò)的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析。

二、法律、法規(guī)、規(guī)章引述與實(shí)務(wù)處理

（一）聯(lián)營(yíng)兼營(yíng)要分賬，優(yōu)惠政策能享到

【摘要】隨著我國(guó)稅收征管水平的提高，稅務(wù)籌劃也變得日益重要，同時(shí)也出現(xiàn)了一些稅務(wù)籌劃的誤區(qū)。筆者通過(guò)一些案例分析，說(shuō)明這些誤區(qū)，以引起財(cái)會(huì)人員及企業(yè)高級(jí)管理層的高度重視。

稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)選，從而有限度地節(jié)約稅務(wù)成本，最大限度地獲取稅后效益。稅務(wù)籌劃的前提條件是不能違反我國(guó)稅法及有關(guān)法律，否則將會(huì)走進(jìn)稅務(wù)籌劃的誤區(qū)，誤入偷稅漏稅的歧途，結(jié)果是節(jié)稅不成，損失慘重。

一、利用變更會(huì)計(jì)政策的方法達(dá)到少繳稅的目的，是可以隨意而為的嗎

在一些有關(guān)納稅籌劃的書籍中，曾反復(fù)教導(dǎo)納稅人利用變更企業(yè)會(huì)計(jì)政策的方法，達(dá)到少繳納稅款的目的。例如，在企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題上，可以將平均年限法改為加速折舊法，使企業(yè)成本中的折舊費(fèi)用增加，由此帶動(dòng)整個(gè)成本費(fèi)用的增加，在銷售收入不變的情況下，成本費(fèi)用上升意味著利潤(rùn)下降，利潤(rùn)下降就會(huì)減少納稅所得額，使企業(yè)本期現(xiàn)金流量增加，企業(yè)得到少納稅的收益。

那么，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中是否可以隨意變更固定資產(chǎn)折舊政策呢？答案是否定的。我國(guó)有關(guān)稅收征管方面的法律法規(guī)明確規(guī)定：企業(yè)要變更固定資產(chǎn)折舊政策，必須有充分的正當(dāng)理由，還必須征得稅務(wù)部門的同意，否則按偷漏稅處理。

例1：某生產(chǎn)啤酒的企業(yè)，固定資產(chǎn)原值12700萬(wàn)元，使用壽命20年，凈殘值5000元，按平均年限法每年計(jì)提折舊額634.98萬(wàn)元。后來(lái)在企業(yè)高級(jí)管理層的授意之下，改為以年數(shù)總和法計(jì)提折舊，當(dāng)年的年折舊額為2540萬(wàn)元，當(dāng)年增加1905.02萬(wàn)元。即：在當(dāng)年銷售收入和上年相同的情況下，成本費(fèi)用增加了1905.02萬(wàn)元，利潤(rùn)減少了1905.02萬(wàn)元，由此少繳所得稅628.66萬(wàn)元，受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處，使企業(yè)得不償失。

稅率差異技術(shù)法。該方法是指在合法、合理的情況下，盡量利用稅率差異，最大化節(jié)稅的技術(shù)。我國(guó)稅率制定中存在累進(jìn)稅率使這種方法得以應(yīng)用。如土地增值稅實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率，即：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％、未超過(guò)100％的部分，稅率為40％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％、未超過(guò)200％的部分，稅率為50％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。同時(shí)，土地增值稅法還規(guī)定，房產(chǎn)商開發(fā)的普通住宅增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的部分，免征土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以對(duì)自己開發(fā)的生活小區(qū)房產(chǎn)項(xiàng)目，利用稅率差異技術(shù)進(jìn)行整體稅務(wù)籌劃。如增加配套設(shè)施的成本，建設(shè)幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、醫(yī)院及其他附屬設(shè)施，一方面，不僅能有效地降低了增值率，從而降低了土地增值稅率，或者達(dá)到不繳土地增值稅的目的。另一方面由于完善了小區(qū)配套設(shè)施，滿足了購(gòu)房者的需求，可以加速開發(fā)商的資金回收速度，降低房產(chǎn)商的資金占用成本，還可以以物業(yè)公司的名義參與小區(qū)幼兒園、小學(xué)、中學(xué)的投入，建成高檔的雙語(yǔ)幼兒園，或全國(guó)重點(diǎn)學(xué)校的分校等，為房地產(chǎn)企業(yè)找到長(zhǎng)期的免稅項(xiàng)目，獲得長(zhǎng)期固定的收益。需注意的是，稅法中對(duì)于內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定有一定的限制，企業(yè)不能隨意調(diào)整，所以企業(yè)在運(yùn)用內(nèi)部?jī)r(jià)格調(diào)整稅收時(shí)應(yīng)該慎重。

二、稅制要素籌劃法。該方法就是利用稅制要素進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。主要可以從以下兩方面著手：

（一）找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。任何稅種都明確規(guī)定了征稅對(duì)象。進(jìn)行稅務(wù)籌劃要利用這些規(guī)定作反向思維，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容，然后利用這些規(guī)定開展籌劃工作。如某企業(yè)有一項(xiàng)專利技術(shù)要轉(zhuǎn)讓，有兩家公司想購(gòu)買這項(xiàng)專利技術(shù)，兩家都出價(jià)1000萬(wàn)元，一家是外國(guó)公司，購(gòu)買后在外國(guó)使用，另一家為境內(nèi)公司，購(gòu)買后在境內(nèi)使用。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。根據(jù)這條規(guī)定推論如果轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)不在境內(nèi)使用，就不屬于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。因此若該企業(yè)將該項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給外國(guó)公司，由此該企業(yè)可免交50（10005％）萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。

（二）找出有利于延遲納稅的稅法規(guī)定，并依此簽訂對(duì)外銷售合同。稅制設(shè)計(jì)過(guò)程中，對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間作出了明確的法律規(guī)定，納稅人采取不同的收款方式納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間就會(huì)有很大差別。納稅人可以利用這些具體規(guī)定，簽訂對(duì)自己有利的銷售合同，延遲納稅義務(wù)。如某企業(yè)簽訂了一份1000萬(wàn)元的銷售合同，如是直接收款合同，當(dāng)對(duì)方資金周轉(zhuǎn)不靈的情況下必定會(huì)遲延付款，但企業(yè)仍須根據(jù)合同規(guī)定確認(rèn)收入計(jì)算繳納稅金，這就會(huì)給企業(yè)造成納稅壓力。如果企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況簽訂分期付款銷售合同分期確認(rèn)收入，分期計(jì)算繳納稅金，就可以達(dá)到遲延納稅、緩解企業(yè)納稅壓力的目的。

三、分拆與合并技術(shù)。分拆與合并技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)乃至更多的納稅人之間進(jìn)行分割或?qū)蓚€(gè)乃至更多的納稅人的所得、財(cái)產(chǎn)合并，為少數(shù)納稅人所有，從而最大化節(jié)稅的技術(shù)。

（一）利用分拆技術(shù)的籌劃。企業(yè)所得稅一般都是累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)越大適用的邊際稅率越高。如將所得額在兩個(gè)或更多的納稅人之間進(jìn)行分割，可以減少計(jì)稅基礎(chǔ)，降低邊際適用稅率，節(jié)減稅款。我國(guó)企業(yè)所得稅率為33％，但國(guó)家為了鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，在企業(yè)所得稅上又規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率，即年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下（包括3萬(wàn)元），企業(yè)所得稅稅率為18％；年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下（包括10萬(wàn)元），企業(yè)所得稅稅率為27％。納稅人可以根據(jù)效益原則，選擇是否將企業(yè)分割為兩個(gè)或多個(gè)納稅主體，從而享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如某企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為12萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33%，應(yīng)繳所得稅為39600元。此時(shí)，如將企業(yè)分拆為兩個(gè)企業(yè)，分立出來(lái)的企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為5400元；原企業(yè)應(yīng)納稅所得額為9萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為24300元，兩個(gè)企業(yè)共計(jì)納稅29700元。分拆后與分拆前相比企業(yè)共節(jié)約所得稅9900元。轉(zhuǎn)