第一條為加大本區(qū)個人出租房屋稅收征管力度，加強社區(qū)建設和外來人口管理，根據《中華人民共和國稅收征管法》和《北京市個人出租房屋稅收征收管理辦法》(京地稅征〔2003〕685號)，結合本區(qū)實際情況，制定本辦法。

第二條本區(qū)個人出租房屋的稅款征收，采取委托代征代繳方式，由區(qū)地稅局委托各街鄉(xiāng)征收上繳。

第三條委托代征的范圍，包括個人出租房屋應繳納的各項稅費。

第四條委托代征辦法。區(qū)地稅局與各街鄉(xiāng)簽訂《委托代征稅款協(xié)議書》；各街鄉(xiāng)按照屬地原則，征收上繳。

第五條各街鄉(xiāng)代征的各項稅費應單獨記賬核算，集中上繳入庫。

第六條建立激勵機制。區(qū)財政局根據區(qū)地稅局和各街鄉(xiāng)提供的代征稅款完成情況，將實際入庫的代征稅款形成的區(qū)財力全部返還給街鄉(xiāng)，專項用于各街鄉(xiāng)社區(qū)建設及外來人口管理工作。

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府，縣直各部門:

為了充分發(fā)揮職能部門的源頭控制作用,進一步加強稅收協(xié)管工作，徹底杜絕稅收征管中的跑、冒、滴、漏行為，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》和《甘肅省地方稅務局關于加強建筑安裝營業(yè)稅征收管理暫行辦法》等有關規(guī)定，結合我縣實際，現就建筑安裝營業(yè)稅、銷售不動產稅、車輛營運稅、房屋租賃營業(yè)稅、耕地占用稅、契稅的征收管理工作提出如下安排意見。

一、協(xié)管單位及征收任務

1、縣規(guī)劃局：負責新開基建工程建筑安裝稅收和新建住宅樓契稅的協(xié)助征收工作，征收任務為150萬元。具體是：在各類基建工程開工放線前，縣規(guī)劃局應根據工程預算向縣地稅局和契稅征收管理所開具納稅通知單，督促施工企業(yè)向地稅局先期繳納50%的基建工程建筑安裝稅(包括營業(yè)稅、所得稅、教育費附加、印花稅、城建稅)，同時，督促建設單位按工程預算的3%向契稅征收管理所交納契稅（工程完工后再由建設單位將契稅分解到每個住戶），縣地稅局、契稅征收管理所依此向施工企業(yè)和建設單位開具相關稅收完稅憑證，縣規(guī)劃局憑縣地稅局、契稅征收管理所出具的完稅憑證給予放線和簽發(fā)開工通知書。對總投資在50萬元以下的小型工程，縣規(guī)劃局要在開工放線前督促施工企業(yè)一次性繳清全部應納稅款。

2、縣城建局：負責各類基建工程欠稅的協(xié)助征收工作，征收任務為75萬元。具體是：對尚未竣工驗收的基建工程，縣城建局應在工程竣工驗收時，對施工企業(yè)和建設單位的納稅情況進行認真核查，在督促欠稅單位繳清全部稅款后，憑征管單位出具的完稅憑證方可進行工程竣工驗收；對以前年度形成的已竣工工程所欠稅款（征管單位應及時向城建局提供欠稅單位名單），應在新的工程招投標時，督促施工企業(yè)和建設單位向征管單位繳納稅款，在繳清全部欠稅后，憑征管單位出具的完稅憑證，方可準予施工企業(yè)和建設單位參加新的工程招投標，否則，取消其招投標資格，拒絕其參與新的工程招投標。

3、縣水務局：負責全縣各類水利工程建筑安裝營業(yè)稅的協(xié)助征收工作，征收任務為35萬元。具體是：在各類水利工程開工前，縣水務局應根據工程預算向縣地稅局開具納稅通知單，督促施工企業(yè)(個人)向地稅局先期繳納50%的建筑安裝營業(yè)稅;水利工程完工后，要督促施工企業(yè)(個人)繳清剩余稅金，憑縣地稅局開具的完稅憑證，方可撥付剩余工程款和進行工程驗收。

第一條為加強個人出租房屋稅收征收管理工作，保證稅款及時足額入庫，保護納稅人的合法權益，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》及有關法律、法規(guī)，結合本市實際，制定本辦法。

第二條本市個人（含外籍個人、華僑、港澳臺同胞）出租房屋的稅收征收管理工作適用本辦法。

第三條市地方稅務局是本市個人出租房屋稅收征收管理工作的行政主管部門。

各區(qū)（縣）地方稅務局具體負責本轄區(qū)范圍內個人出租房屋稅收征收管理工作。

第四條將個人所有的房屋用于出租并取得收入的，應依法分別申報繳納以下稅費：營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產稅、印花稅、個人所得稅。

第五條個人出租房屋取得的應稅收入是指出租房屋所收取的全部價款及有關的經濟利益，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

論文摘要

稅收是每個階段必不可少的聚財方式，只不過是在不同的社會階段采取的聚財方式有所不同（從奴隸社會的勞役形式，到封建社會的實物形式，以致到當今社會的貨幣形式），在以往的社會形態(tài)中，雖然沒有明確地提出“稅收”二字，但從根本上來說，與現行的稅收相差無幾。每個社會階段為了更好地維持國家這個龐大的機器的正常運轉，都在不斷地苦心探討和籌劃更優(yōu)化的聚財方式和手段。從這一點來看，稅收制度是需要不斷地調整和完善的，并非已成定局一成不變。稅收雖然是隨著國家的產生而產生，是國家存在的必然產物，但稅收還必須順從和適應國家發(fā)展的需要，特別是在當今迅猛發(fā)展的市場經濟條件下，存在著多種所有制經濟成分，為使國家機器良性運轉，無論是稅收制度還是管理手段，都應該進一步完善和優(yōu)化，從而進一步促進國家的發(fā)展和強大。雖然九屆人大常委會在2001年4月審議并通過了新修訂的《稅收征收管理法》，對1992年9月頒布實施的原征管法進行了修訂和完善，但隨著經濟的迅猛發(fā)展，在實際工作當中，又出現了一些新的和紕漏，根據本人經驗的積累和看法，現對稅收征管制度方面存在的問題，提出一些探討性的觀點，與大家進行討論和。稅收征管法律制度是一部有關稅收征收管理的程序法。本文對我國現行稅收征管法律制度的形成、現狀和存在問題進行了探討；對如何完善現行的稅收征管法律制度提出了相應的建議和觀點。

關鍵詞：稅收法律制度完善

稅收征收管理，指國家征稅機關依據國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標準，通過一定的程序，對納稅人應納稅款組織入庫的一種行政活動，是國家將稅收政策貫徹到每一個納稅人，有效地組織稅收收入及時、足額入庫的一系列活動。這個活動過程實質上是一個行政執(zhí)法過程。因此，稅收征納各方只有按照法定的方式、和步驟來進行自己的征納稅活動，依法行使征稅權力和履行納稅義務，才能形成規(guī)范、有序的征納關系和良好的稅收征納環(huán)境。近年來，我國十分重視稅收的征收管理工作，國務院領導提出了“加強征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅方針，把加強征管提到了非常重要的位置。為了保障新稅制的有效實施，進一步加強和改進稅收征管工作，適應加入WTO和推進依法治稅的需要，必須對我國現行的稅收征收管理法律制度進行改革和完善，構建統(tǒng)一、公正、效率的稅收征收管理法律體系，為稅務機關的行政執(zhí)法和納稅人依法保護自己的合法權益提供完善的法律保障，以充分發(fā)揮稅收在組織收入、調節(jié)經濟中的職能作用。按照發(fā)展社會主義市場經濟的總要求，我國正在積極建立統(tǒng)一、公平、法治、開放的稅制。

一、我國現行稅收征管法律制度的形成

我國現行稅收征管法律制度是隨著新的建立和改革開放的發(fā)展而逐步形成的。依據稅收征管的立法情況，可以把這一過程分為四個階段。

為了促進資源合理開發(fā)利用，進一步完善和規(guī)范采石場、小磚廠（窯）、河道砂石開采稅收征收管理，公平稅負，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國資源稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《湖南省零散稅收委托代征管理辦法》的規(guī)定，結合我縣實際，制定本辦法。

一、凡在我縣范圍內開采石灰石、從事河道砂石開采的單位和個人均為繳納地稅、國稅的納稅人，納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內持有關證件、資料向主管地稅和國稅機關申報辦理稅務登記。未辦理營業(yè)執(zhí)照的納稅人，除國家機關與個人外，應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內持有關證件、資料到主管地稅和國稅機關申報辦理稅務登記。必須到地稅機關和國稅機關辦理稅務登記，依照本辦法自覺申報和繳納。

二、各采石場、小磚廠（窯）、河道砂石開采業(yè)主必須健全財務會計核算制度，設置賬薄，向稅務部門報送會計處理辦法和財務會計核算軟件，根據合法、有效憑證記賬，進行會計核算，并依法向稅務機關按月報送財務會計報表和納稅申報表，申報繳納應繳的稅款。年底再由稅務機關根據賬簿反映的實際情況，統(tǒng)一進行納稅審查和結算。

三、凡達到增值稅一般納稅人標準的，應申請認定為增值稅一般納稅人；對達到一般納稅人標準而不申請認定手續(xù)的，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條的規(guī)定，按銷售額依照增值稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。鑒于目前我縣采石場、小磚廠（窯）、河道砂石開采賬務核算不健全、不能按稅收和財務會計制度之規(guī)定真實準確地申報納稅的實際情況，根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十七條第三款規(guī)定，稅務機關有權按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定征收。

（一）對采石場稅款計算及征收管理方式：

采取開采單位和個人實際使用炸藥數量換算出石灰石開采量的方式，計算征收應納地方各稅和增值稅。

所謂稅收優(yōu)先權，是指稅務機關在征收稅款的工作中，遇到財產不足以同時繳納稅款和償付其他有關債務時，稅款的征收，原則上應優(yōu)先于其他債權的實現。我國《稅收征收管理法》第45條規(guī)定：“稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。”本條第一次在稅收法律上確定了稅收優(yōu)先的原則。這對于明確稅收的法律地位，增強稅法的剛性，防止納稅人借助所謂“合法”的手段逃避納稅義務，有利于實際操作，具有重要意義，體現了國家政治權利優(yōu)先于一部分經濟權力，在一定程度上體現了稅收的強制性。在實際工作中，如何正確認識稅收優(yōu)先原則，進一步完善稅收優(yōu)先權制度，是一個值得探討的課題。

一、對稅收優(yōu)先權的理解

優(yōu)先權制度實際上是各類法律中規(guī)定得較為普遍的一種制度，在稅法領域，亦多有體現。如在稅收征管方面，既涉及到本文研討的國內法上的稅收的一般優(yōu)先權問題，也涉及到國際層面上國家之間的稅收管轄權何者優(yōu)先的問題。為了解決因跨國經濟的發(fā)展所產生的各國之間的稅收管轄權的沖突，需要確定哪個國家的稅收管轄權是優(yōu)先的。經過反復的實踐，國際社會逐漸認識到，把稅收管轄的優(yōu)先權配置給東道國(收入來源國)是更有效率的，由收入來源國優(yōu)先行使屬地管轄權，可以真正實現鼓勵跨國投資、推進貿易自由化等目的，可以從現實和長遠兩方面對各國更有利。于是，這樣的優(yōu)先權配置便經常地出現在雙邊或多邊的條約之中。

在國內法領域，涉及諸多債權的實現時，基于公共利益和公共需要，在法律上將優(yōu)先權配置給了稅收債權。眾所周知，人類不僅存在私人欲望，而且存在公共欲望，公共欲望只能經由公共經濟，通過國家或政府的財政手段來得到實現。為了滿足公共欲望和公共需要，必須由國家這個非營利的組織體向營利性的私人經濟主體(企業(yè)、居民)課征稅收，以此向社會公眾提供公共物品。這使得稅收成為滿足公共需要的最主要的手段，從而使其具有很強的公益性。而稅收的公益性正是在立法和學說上承認稅收的一般優(yōu)先權，或將優(yōu)先權賦予稅收債權而未賦予一般債權的理由。

我國稅法規(guī)定的稅收優(yōu)先權，其具體表現在三個方面。一是稅收優(yōu)先于無擔保債權。這是稅收絕對優(yōu)先權的體現，即在當事人既欠繳應納稅款，同時其他債權人也擁有對該當事人的債權，而這些債權又未設定擔保的情況下，稅收優(yōu)先于其他債權。我國的《企業(yè)破產法》規(guī)定，破產企業(yè)的破產財產在優(yōu)先清償破產費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照下列順序清償：（一）破產人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；（二）破產人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款；（三）普通破產債權。破產財產不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。與此相聯(lián)系，我國《民事訴訟法》規(guī)定了企業(yè)法人破產還債程序，其中，有關破產財產清償債務的順序的規(guī)定，與上述《企業(yè)破產法》的規(guī)定基本相同。這些規(guī)定與現行稅法的規(guī)定相一致，即國家稅款的征收要優(yōu)先于未設定擔保的第三人的債權，體現了公權優(yōu)先的原則。二是稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權、質權、留置權。在納稅人的財產設有質權或抵押權的情況下，若設定時間在法定納稅期限之前，則有質權或抵押權擔保的債權優(yōu)先于稅收債權受償。在納稅人的財產上設定了留置權的情況下，如對該財產進行滯納處分，則由留置權作為擔保的債權優(yōu)先于稅收債權從該財產的變賣價款中受償。留置權與抵押權、質權不同，它無需進行登記，而僅依法律規(guī)定和事實為依據即可確定其存在。由于上述對稅收債權的優(yōu)先權存在于滯納處分領域，且滯納處分費是優(yōu)先的，因而在學說和立法上認為，留置權所擔保的債權不僅優(yōu)先于稅收債權，而且也優(yōu)先于質權、抵押權、先取特權所擔保的債權。三是稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得?！抖愂照魇展芾矸ā返?5條第2款規(guī)定：“納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。”這是因為稅收用于國家財政，直接關系到國家的財政收入，關系到經濟和社會的發(fā)展，而罰款、沒收違法所得是對納稅人的懲罰，兩者相比較，稅收比較重要，應該予以優(yōu)先對待。此處，行政機關應該包括所有的行政機關，而不僅僅是稅務機關；“同時”應理解為同時存在，而不是同時發(fā)生，如果是同時發(fā)生，則無論從法理上看，還是從實踐上看，都違背了立法者的本意。

二、稅收優(yōu)先權的限制或例外

年，是新世紀的第一年，也是"十五"計劃的開局之年。一年來，我局在市局和縣委、縣政府的正確領導下，以鄧小平理論為指導，按照"三個代表"的要求，堅持以組織收入為中心，以強化征收管理和隊伍建設為主題，以加快信息化建設和深化征管、人事、機構改革為動力，以促進我縣經濟和社會事業(yè)健康發(fā)展為目的，全面落實市局"四個會議"精神，按照"單項工作爭第一，全面工作創(chuàng)一流"的工作目標，依法治稅，從嚴治隊，加強地稅精神文明和黨風廉政建設，全面提高地稅工作水平，為我縣的經濟發(fā)展和社會進步做出了應有的貢獻。

一年來，我們主要做了以下幾項工作：

一、依法組織收入，完成地稅收入任務

年初，市局分配我局計劃為2820萬元，最后又敲定為2400萬，其中縣級收入計劃2100萬元，省級收入計劃300萬元。盡管如此，由于去年收入基數比較高和今年政策性減收因素的增加等原因給完成全年收入任務帶來很大難度，任務依然非常艱巨。但我縣廣大地稅工作者在稅源枯竭、經濟低迷的情況下，咬緊牙關，迎難而上，堅定信心，共同努力，截止12月底共完成地方各稅萬元，較好地完成了全年任務。我們的做法是：

一是早布置，早安排。在市局沒下達年計劃之前，我局于年12月底就把今年元月份的征收計劃分配到各征收單位，做到了抓早、抓緊、抓實。全縣地稅系統(tǒng)廣大工作者在完成了去年的任務之后，沒有松一口氣，就緊接著投身于年的稅收收入工作之中。

二是摸清稅源底數，合理分配任務。為確保稅收任務完成，稅收任務下達后，我局及時組織人員對全縣稅源進行摸底調查，摸清各地增收和減收因素及實有稅源，做到了心中有數，較為合理地下達了全年稅收計劃。

各位領導、同志們：

近年來，我縣地稅部門以科學發(fā)展觀為指導，牢記黨的全心全意為人民服務的宗旨，努力做好納稅服務工作，為納稅人提供優(yōu)質服務，獲得了納稅人的真誠滿意，既構建了和諧地稅，又促進地方經濟建設與社會事業(yè)的發(fā)展，取得了有目共睹的成績。

但是，我們在做好納稅服務工作的同時，毋忘征收管理，既要做好納稅服務工作，又要加強征收管理，實現應收盡收，為地方經濟建設和社會事業(yè)發(fā)展聚財，做到既促進納稅服務工作的深入發(fā)展，又切實加強征收管理，實現納稅服務與征收管理的兩促進，在納稅服務中加強征收管理，在征收管理中提高納稅服務。

當前加強征收管理中，要妥然處理好三個問題。一是現在講究信息管稅工作,作為稅收管理員，對第一手的企業(yè)個體信息一定要采集準確,靠納稅人直接上門主動提供信息是不現實的,納稅服務毋忘征收管理，要深入基層、深入企業(yè)，通過自己的調查分析研究，獲取企業(yè)真實信息。二是從納稅服務前臺接受到的管戶信息,稅收管理員要有責任心將需要做的工作一次性做完,比如：稅源登記、稅種鑒、CA認證等工作，要輔導企業(yè)辦稅人員做好納稅申報工作,做到信息正確。三是嚴格審核企業(yè)每月申報資料,現在很多企業(yè)CA認證戶不用報送申報紙張資料。為此，系統(tǒng)審核很重要,稅收管理員要認真仔細審核，發(fā)現企業(yè)少報瞞報等信息,要即時督促企業(yè)整改。系統(tǒng)審核正確了，可以減少以后的日常檢查與日常評估工作，提高征管效果，提高稅收工作質量。

稅收管理員在處理好上面三個問題的同時，還要做好四項工作：一是對采集來的納稅人信息資料，按戶及時進行整理歸檔、妥善保管，避免重復向企業(yè)要數據，增加企業(yè)負擔，降低稅收成本。二是要積極為納稅人講解稅收政策和有關辦稅事宜，幫助納稅人提高稅收業(yè)務水平，避免產生因對稅收政策不了解或了解不透造成少繳漏繳稅款的事項。三是要隨時掌握分管片區(qū)納稅人的納稅申報情況，進行納稅提醒服務。對未按期辦理納稅申報的納稅戶進行催報，對未按期繳納稅款的及時進行催繳并下達稅務事項通知書。四是要充分運用各種涉稅信息，將納稅人的檔案資料與實地檢查相結合，為納稅人送政策、送服務，及時掌握納稅核定信息，發(fā)現問題及時整改，增強日常管理的實效性。

今天，我的發(fā)言主要是講正確處理納稅服務與征收管理的關系，我相信：通過一手抓納稅服務，一手抓征收管理，就一定能提高我們地稅工作質量，促進我縣地稅事業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

各市國家稅務局、地方稅務局，省地稅局直屬局:

現將《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)〔20**〕28號，以下簡稱《辦法》)轉發(fā)給你們，并結合我省實際作如下補充規(guī)定，請結合**省財政廳、**省國家稅務局、**省地方稅務局、中國人民銀行合肥中心支行《轉發(fā)財政部國家稅務總局中國人民銀行關于跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理等有關文件的通知》（財預〔20**〕637號）(簡稱《通知》)一并貫徹執(zhí)行：

一、跨省經營的匯總納稅企業(yè)，在我省設立的總、分支機構企業(yè)所得稅征收管理除國家稅務總局另有規(guī)定外，均按《辦法》和《通知》規(guī)定執(zhí)行。

（一）**省郵政公司，中國工商銀行股份有限公司**分公司，中國農業(yè)銀行**省分行，中國銀行股份有限公司**分公司，中國建設銀行股份有限公司**分公司，國家開發(fā)銀行**省分行，中國農業(yè)發(fā)展銀行**省分行，中國石油天然氣股份有限公司**石油分公司，中國石油化工股份有限公司**銷售分公司，上海鐵路局在**省所屬的由鐵道部投資和管理的站、段及中心等繳納企業(yè)所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，企業(yè)所得稅征收管理不適用《辦法》，仍然實行原有“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”的征收管理辦法,企業(yè)所得稅暫監(jiān)管到市級分支機構，縣級成員單位不再作為匯總納稅的成員企業(yè)管理，其納稅申報和企業(yè)所得稅監(jiān)管事宜暫上劃到市級成員單位。如國家稅務總局有新規(guī)定，改按新規(guī)定執(zhí)行。

（二）在國務院對企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅政策尚未做出規(guī)定前,原經國家稅務總局批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),暫按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

二、跨省經營的匯總納稅企業(yè)，在我省設立的總、分支機構應根據當期實際利潤額，按照《辦法》規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構分季或分月就地預繳，總機構就地預繳稅款和預繳中央國庫分配稅款由總機構合并辦理就地繳庫。預繳稅款按照皖財預〔20**〕637號文件規(guī)定的預算科目和級次繳庫。

第一條為加強我縣房地產契稅征收管理，根據《進一步加強契稅征收管理工作的通知》等規(guī)定，結合我縣實際，制訂本辦法。

第二條凡在本縣境內轉移土地、房屋權屬的，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照《條例》規(guī)定申報，繳納契稅。

下列行為屬于轉移土地，房屋權屬行為：

（一）國有土地使用權出租；

（二）土地使用權轉讓，包括出售、贈與和交換；

（三）房屋買賣、贈與和交換。