導(dǎo)語：淺談中小型證券公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是證券公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分，本文在對(duì)HK證券公司內(nèi)部控制失效案例進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)HK證券財(cái)務(wù)系統(tǒng)的核算控制、資金控制等關(guān)鍵內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)，為中小型證券公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的建立提供借鑒。

關(guān)鍵詞：證券公司；財(cái)務(wù)系統(tǒng)；內(nèi)部控制

一、引言

截至2013年底，我國(guó)共有104家券商，和前幾年的鼎盛時(shí)期相比，數(shù)量有所減少。除受市場(chǎng)環(huán)境影響外，證券公司管理混亂、違規(guī)經(jīng)營(yíng)也是其走向滅亡的原因。從證券公司內(nèi)部管理層面來看，嚴(yán)重違規(guī)即意味著其內(nèi)部控制失效。內(nèi)部控制的建立和完善在牛市中可能被巨大的賺錢效應(yīng)所忽略，但內(nèi)部控制失效的后果卻終究要由自身承擔(dān)。實(shí)證的結(jié)果表明,內(nèi)部控制對(duì)證券公司資金挪用、潛在損失和訴訟風(fēng)險(xiǎn)等都具有很好的解釋能力。中小型券商想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的證券市場(chǎng)中生存下去并做強(qiáng)做大，首先要控制自身的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的建立是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制作為證券公司內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)，能夠防范、發(fā)現(xiàn)證券公司的大部分風(fēng)險(xiǎn)。本文從實(shí)務(wù)操作的角度構(gòu)建財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系，為中小型證券公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的建立提供參考。

二、財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)原則

財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則：一是合法性原則。財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度必須以國(guó)家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國(guó)家規(guī)定的制度范圍內(nèi)，制定符合公司實(shí)際情況的切實(shí)可行的內(nèi)控制度。二是健全性原則。財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)做到事前、事中、事后控制相統(tǒng)一；覆蓋財(cái)務(wù)系統(tǒng)的所有業(yè)務(wù)、部門和人員，滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保不存在內(nèi)部控制的空白或漏洞。三是制衡性原則。財(cái)務(wù)系統(tǒng)崗位的設(shè)置必須權(quán)責(zé)分明、相互牽制,并通過切實(shí)可行的制衡措施來消除內(nèi)部控制中的盲點(diǎn)。四是針對(duì)性原則。財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)控制度要針對(duì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)客易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)，抓住可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定切實(shí)有效的內(nèi)控制度，將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理水平。五是適時(shí)性原則。內(nèi)部控制制度的制訂應(yīng)具有及時(shí)性和前瞻性,并隨著公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國(guó)家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)修改或完善。目前，活躍的市場(chǎng)為證券公司的業(yè)務(wù)創(chuàng)新提供了契機(jī)，內(nèi)部控制的制訂要與業(yè)務(wù)的發(fā)展同步，否則可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)造成重大損失。

三、HK證券財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)

證券行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，HK證券作為一個(gè)僅有五家營(yíng)業(yè)部的小型券商，也發(fā)生了挪用客戶保證金的大案，本文對(duì)HK證券財(cái)務(wù)系統(tǒng)的核算控制、預(yù)算控制等關(guān)鍵內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)，為中小型證券公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)關(guān)鍵內(nèi)部控制的建立提供借鑒。

（一）會(huì)計(jì)核算制度及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

原來HK公司各營(yíng)業(yè)部均用各自的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行核算，每月僅向總部報(bào)送最終的報(bào)表，總部無法核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，交易分類的恰當(dāng)性，在這種情況下，集中財(cái)務(wù)核算是解決這一問題的最佳途徑。首先，應(yīng)以“數(shù)據(jù)集中管理，分布使用”為原則，選用集團(tuán)式財(cái)務(wù)軟件，在總部建立專用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器，所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均存于該服務(wù)器上；為保證數(shù)據(jù)傳輸及保存的安全性，各營(yíng)業(yè)部通過專線與該服務(wù)器相聯(lián)；總部統(tǒng)一建立各分支機(jī)構(gòu)賬套，各分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算并且相互之間保密，這樣，各賬套在邏輯上相互獨(dú)立，又接受總部的統(tǒng)一規(guī)范。營(yíng)業(yè)部除可以設(shè)置三級(jí)及以上的會(huì)計(jì)科目外，總部控制所有的財(cái)務(wù)軟件管理權(quán)限，營(yíng)業(yè)部?jī)H處于財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用層面，任何權(quán)限的變化需求均需要向總部打書面報(bào)告，報(bào)告設(shè)置特定的格式，批復(fù)結(jié)果用于存檔?？偛繉?duì)數(shù)據(jù)庫(kù)定期備份，以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全、完整性得到有效控制。其次，要抓好對(duì)營(yíng)業(yè)部財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作。當(dāng)“硬環(huán)境”得到了保障，財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用水平和會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行程度決定財(cái)務(wù)信息的可靠性和可比性。由于證券公司的會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，因此，公司應(yīng)該制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法，該方法應(yīng)該明細(xì)到具體業(yè)務(wù)或憑證類別一級(jí)，甚至包括憑證中現(xiàn)金流量的歸類，這樣產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息才能為財(cái)務(wù)分析打下基礎(chǔ)。此處，要特別強(qiáng)調(diào)憑證的二級(jí)復(fù)核制。筆者在實(shí)際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)部的憑證二級(jí)復(fù)核往往沒有落到實(shí)處?？偛繎?yīng)做好憑證制單人和復(fù)核人的培訓(xùn)工作，從而確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和分類的恰當(dāng)性。再次，定期檢查?？偛坑?jì)財(cái)部應(yīng)該通過財(cái)務(wù)軟件，每月抽查營(yíng)業(yè)部的憑證，檢查憑證錄入和復(fù)核的準(zhǔn)確性、恰當(dāng)性和及時(shí)性。

（二）資金管理制度及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

資金管理制度及內(nèi)控設(shè)計(jì)是HK證券財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中最重要的環(huán)節(jié)。HK證券的資金管理制度及其控制分為客戶資金管理、自有資金管理和自營(yíng)資金管理三類。

（1）客戶資金管理和控制。目前，公司已經(jīng)全面實(shí)現(xiàn)“集中清算”?！凹星逅恪币劳杏诩薪灰?，集中交易是相對(duì)于分散交易模式而言的。集中交易是指多家營(yíng)業(yè)部客戶資料及交易數(shù)據(jù)全部集中在同一主機(jī)系統(tǒng)中，由主機(jī)系統(tǒng)實(shí)時(shí)處理客戶交易指令，統(tǒng)一向交易所報(bào)盤并實(shí)施統(tǒng)一清算的交易模式?！凹星逅恪碧嵘斯镜娘L(fēng)險(xiǎn)控制能力和客戶資金資產(chǎn)的安全保障能力。在分散交易模式下，證券公司與客戶的清算由營(yíng)業(yè)部完成，留下了黑箱操作的空間，行業(yè)內(nèi)頻發(fā)的挪用客戶保證金事件與這樣的交易環(huán)境有較大的關(guān)系，HK證券A營(yíng)業(yè)部案件很大程度上就與此相關(guān)。另外，由于一般的證券公司都有多家營(yíng)業(yè)部，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多面廣，加大了公司風(fēng)險(xiǎn)控制的難度。而“集中清算”實(shí)現(xiàn)了客戶資料、交易數(shù)據(jù)和資金股份在公司總部的集中，營(yíng)業(yè)部不直接接觸數(shù)據(jù)，客戶資產(chǎn)的安全性得到了加強(qiáng)。依托集中交易系統(tǒng)，公司建立了高效實(shí)時(shí)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控平臺(tái)，各類風(fēng)險(xiǎn)異常實(shí)時(shí)納入總部的控制范圍。為了適應(yīng)“集中清算”，公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)中單獨(dú)設(shè)置“清算”賬套，用于專門核算公司的一級(jí)清算業(yè)務(wù)和二級(jí)清算業(yè)務(wù)。該賬套中設(shè)立“銀行存款”和“結(jié)算備付金”科目，每日與在登記結(jié)算公司相關(guān)客戶賬戶余額、客戶保證金專用存款賬戶余額、當(dāng)?shù)乜蛻翥y行存款余額進(jìn)行核對(duì)；設(shè)置“內(nèi)部清算”科目，分營(yíng)業(yè)部明細(xì)核算，每日與各營(yíng)業(yè)部賬套中的“內(nèi)部清算”余額核對(duì)；營(yíng)業(yè)部財(cái)務(wù)部根據(jù)總部清算部門發(fā)送的清算數(shù)據(jù)記賬，將“代買賣證券款”科目與交易系統(tǒng)柜臺(tái)資金進(jìn)行核對(duì)，將“銀行存款—客戶資金”與銀行劃付系統(tǒng)（或銀行對(duì)賬單）進(jìn)行核對(duì)，并每日做到財(cái)務(wù)賬面“銀行存款（客戶）”、“內(nèi)部清算（客戶）”、“交易保證金”余額之和與“代買賣證券款”余額平衡。上述對(duì)賬的前提是入賬的及時(shí)性。公司要求營(yíng)業(yè)部入賬時(shí)間是T+1日10：00以前，總部可以實(shí)時(shí)監(jiān)控營(yíng)業(yè)部的核算情況，獲取營(yíng)業(yè)部客戶資金相關(guān)科目的核算數(shù)據(jù)。通過監(jiān)控系統(tǒng)，與交易系統(tǒng)、法人清算系統(tǒng)和轉(zhuǎn)賬劃付系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，檢查營(yíng)業(yè)部核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)賬過程出現(xiàn)差異需要調(diào)賬時(shí)必須由營(yíng)業(yè)部業(yè)務(wù)主管或財(cái)務(wù)主管做出書面報(bào)告，按照公司相關(guān)規(guī)定經(jīng)營(yíng)業(yè)部負(fù)責(zé)人或總部相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后，做相應(yīng)調(diào)賬處理；調(diào)賬說明和審核單上報(bào)客戶資產(chǎn)存管部、計(jì)財(cái)部，并報(bào)稽核風(fēng)控部備案；公司計(jì)財(cái)部調(diào)賬事項(xiàng)必須經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)后方可處理。這樣，任何客戶資金的變動(dòng)或異常處理都在可控的范圍內(nèi)?？偛控?cái)務(wù)部和營(yíng)業(yè)部財(cái)務(wù)部的客戶資金賬戶控制流程如圖1、圖2所示。

（2）自有資金管理和控制。在HK證券A營(yíng)業(yè)部案件之前，公司對(duì)營(yíng)業(yè)部自有資金的管理采取粗放的管理方式，營(yíng)業(yè)部擁有自有資金收入的支配權(quán)，即營(yíng)業(yè)部在自有資金允許的情況下，可以對(duì)費(fèi)用的支出和資本性支出不加控制，而沒有任何機(jī)制去干預(yù)?？偛康呢?cái)務(wù)部對(duì)營(yíng)業(yè)部的收入情況只在月末時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并不去核實(shí)也無法核實(shí)營(yíng)業(yè)部收入的真實(shí)性和完整性。在這種情況下，自有資金非正常流失的風(fēng)險(xiǎn)非常大，沒有任何機(jī)制去約束營(yíng)業(yè)部管理層可能存在的“道德風(fēng)險(xiǎn)”，留給了營(yíng)業(yè)部“逆向選擇”的空間。特別是在證券市場(chǎng)不景氣時(shí)，收入來源有限而費(fèi)用不可控，公司的發(fā)展將會(huì)受到很大限制。為了降低運(yùn)營(yíng)成本，將收入和費(fèi)用控制在總部一級(jí)手中，本文制定適合本公司的“收支兩條線”制度。首先，該制度可以適度降低經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，并保證業(yè)務(wù)的正常開展；一方面杜絕了營(yíng)業(yè)部的自有資金發(fā)生不足時(shí)擠占客戶保證金的情況發(fā)生，另一方面在營(yíng)業(yè)部現(xiàn)金流不足時(shí)總部所給予的自有資金支持也是營(yíng)業(yè)部持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要保證。其次，減少資金沉淀，提高資金使用效率；在行情較好時(shí)，營(yíng)業(yè)部的現(xiàn)金流入除了可以支付日常開支外，可能存在大量的現(xiàn)金節(jié)余，如果將其集中統(tǒng)一使用，可以進(jìn)一步增強(qiáng)資金的盈利能力。第三，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用和支出的合理支付，降低費(fèi)用開支水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高?？偛堪凑蘸硕ǖ臓I(yíng)業(yè)部費(fèi)用與支出預(yù)算數(shù)將資金劃至營(yíng)業(yè)部的自有賬戶，不僅有利于總部對(duì)公司整體費(fèi)用與支出水平的控制，也會(huì)促進(jìn)營(yíng)業(yè)部從實(shí)際支付的角度加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，保證經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的完成。第四，該制度是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的重要手段。費(fèi)用預(yù)算管理是全面預(yù)算管理重要組成部分，“收支兩條線”一方面將促進(jìn)營(yíng)業(yè)部不斷提高本單位的預(yù)算水平，另一方面有效的保證了費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行?！笆罩蓷l線”的設(shè)計(jì)和具體實(shí)施方法如下：首先，進(jìn)行收入歸集的流程設(shè)計(jì)。一是賬戶的設(shè)立?！笆罩蓷l線”主要涉及三個(gè)銀行賬戶：公司清算中心的自有資金賬戶、公司總部的基本存款戶及營(yíng)業(yè)部的自有資金賬戶，原則上營(yíng)業(yè)部只開立唯一的自有資金收付銀行賬戶，并且要實(shí)現(xiàn)總部與營(yíng)業(yè)部的賬戶網(wǎng)銀聯(lián)結(jié)?？偛繉?duì)營(yíng)業(yè)部的撥款通過內(nèi)部往來的專門明細(xì)科目核算記錄。二是登記結(jié)算公司自有資金的劃付。公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)每日對(duì)營(yíng)業(yè)部上報(bào)傭金等自有資金進(jìn)行審核，并向客戶資產(chǎn)存管部發(fā)出劃撥指令，將傭金等收入從中國(guó)登記結(jié)算上海分公司和深圳分公司結(jié)算備付金客戶賬戶劃入結(jié)算備付金自有賬戶。目前公司已建立營(yíng)業(yè)部自有資金上報(bào)系統(tǒng)，并由計(jì)財(cái)部指定專人將每家營(yíng)業(yè)部自有資金明細(xì)與客戶資產(chǎn)存管部費(fèi)用明細(xì)、集中監(jiān)控系統(tǒng)柜臺(tái)數(shù)據(jù)中的傭金明細(xì)進(jìn)行核對(duì)，并制作營(yíng)業(yè)部?jī)?nèi)部清算“客戶”轉(zhuǎn)入內(nèi)部清算“自有”明細(xì)表交客戶資產(chǎn)存管部。自有資金劃轉(zhuǎn)流程如圖3。其次，進(jìn)行費(fèi)用下?lián)艿牧鞒淘O(shè)計(jì)。一是費(fèi)用的確定。每月公司計(jì)財(cái)部根據(jù)營(yíng)業(yè)部的費(fèi)用預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算，結(jié)合營(yíng)業(yè)部實(shí)際、調(diào)整預(yù)算后確定下劃營(yíng)業(yè)部的費(fèi)用。如果上月有除傭金外的現(xiàn)金性收入，下劃的費(fèi)用要將營(yíng)業(yè)部上月收到的現(xiàn)金性收入扣除。二是費(fèi)用的劃轉(zhuǎn)。公司計(jì)財(cái)部根據(jù)確定后的費(fèi)用金額向公司清算中心發(fā)出劃款指令，分別從各營(yíng)業(yè)部清算自有資金賬戶將資金劃至總部自有資金賬戶，總部自有資金賬戶再將該費(fèi)用劃至各營(yíng)業(yè)部的賬戶。三是資本性支出資金撥付。營(yíng)業(yè)部的資本性支出均需要專項(xiàng)批復(fù)。營(yíng)業(yè)部需向計(jì)財(cái)部提交經(jīng)公司經(jīng)理辦公會(huì)批復(fù)同意的項(xiàng)目任務(wù)書，以及包括本次用款的項(xiàng)目和金額等在內(nèi)的書面申請(qǐng)，計(jì)劃財(cái)務(wù)部進(jìn)行審核，并報(bào)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后，向該營(yíng)業(yè)部撥款或由公司相關(guān)部門辦理集中采購(gòu)。四是預(yù)算外事項(xiàng)資金的撥付。營(yíng)業(yè)部有預(yù)算外資金支出需要撥付的，需書面向總部相關(guān)部門提出申請(qǐng)，并向計(jì)劃財(cái)務(wù)部上報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)部總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字的《申請(qǐng)資金報(bào)告單》，經(jīng)審核無誤后報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，再將資金劃回各營(yíng)業(yè)部自有資金賬戶。

（3）自營(yíng)資金管理和控制。自有資金調(diào)入自營(yíng)資金賬戶時(shí)，證券投資部應(yīng)根據(jù)公司投資決策委員會(huì)審定的自營(yíng)資金額度和操作計(jì)劃，提交自營(yíng)業(yè)務(wù)用款申請(qǐng)，由計(jì)劃財(cái)務(wù)部審核后，報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后劃款。超出部分必須要由公司投資決策委員會(huì)重新審批、決議。自營(yíng)資金調(diào)回自有資金賬戶時(shí)，計(jì)財(cái)部填寫“資金劃撥單”并經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由計(jì)財(cái)部向客戶資產(chǎn)存管部發(fā)送“劃款通知”，由存管部將資金從登記公司自營(yíng)賬戶劃入公司自有資金賬戶；同時(shí)書面通知自營(yíng)資金戶所在營(yíng)業(yè)部，辦理相關(guān)存取款手續(xù)。自營(yíng)資金的調(diào)撥只能在登記公司的自有資金賬戶與已報(bào)備的銀行自有資金賬戶之間劃轉(zhuǎn)，自營(yíng)資金的劃撥必須以公司名義，禁止以個(gè)人或其他單位名義從自營(yíng)賬戶調(diào)出資金；由計(jì)財(cái)部指派專人到營(yíng)業(yè)部打印資金流水單，與公司財(cái)務(wù)核對(duì)。

作者:常雪梅 單位:山西工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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［2］王立彥：《會(huì)計(jì)控制與信息系統(tǒng)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2005年版。