導語：我國上市公司內(nèi)部控制研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】上市公司內(nèi)部控制建設關系到廣大投資者的切身利益，一直受到監(jiān)管層的高度重視和市場的普遍關注。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合的《關于印發(fā)〈企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〉的通知》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，通知要求上市公司自2009年7月1日起執(zhí)行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。該規(guī)范的出臺無疑為企業(yè)尤其是上市公司徹底理清自身風險帶來了契機，也更為中國企業(yè)走出去參與全球競爭奠定了管理基礎。本文基于這一規(guī)范及新會計準則體系談談上市公司的內(nèi)部控制問題。

【關鍵詞】上市公司內(nèi)部控制風險管理

一、新會計準則與企業(yè)內(nèi)部控制的關系

新準則的實施必將對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響，而建立良好的行之有效的內(nèi)部控制也是貫徹和執(zhí)行新準則的需要。

1、新準則與內(nèi)部控制具有目標一致性

新準則體系是以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業(yè)管理層等有關方面對會計信息的需求，從而規(guī)范會計行為和會計工作秩序，降低經(jīng)營風險，提高企業(yè)管理水平，維護社會公眾利益，推動經(jīng)濟的發(fā)展?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：內(nèi)部控制是一個受到董事會、經(jīng)理層和其他人員影響的過程，該過程的設計是為了提供實現(xiàn)以下三類目標的合理保證——經(jīng)營的效果和效率、財務報告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性。可見，兩者的目標最終都有利于企業(yè)目標的實現(xiàn)，都為促進經(jīng)濟的健康發(fā)展服務，兩者的目標基本是一致的。

2、新準則與內(nèi)部控制具有互動性

新準則與內(nèi)部控制之間是相輔相成、相互促進的關系。一方面，新準則的實施是完善內(nèi)部控制的動因，能夠推動內(nèi)部控制制度的完善和創(chuàng)新。也就是說，推動企業(yè)內(nèi)部控制實務的建設和加強內(nèi)部控制理論的研究，以及加快政府完善有關內(nèi)部控制法律法規(guī)的進程。另一方面，完善的內(nèi)部控制是貫徹執(zhí)行新準則的基礎，是實施新準則的制度環(huán)境，為提高新準則的遵循提供了保障，即通過防弊糾錯，提高會計信息質量，加強對執(zhí)行新準則的監(jiān)督，規(guī)范會計行為，提高執(zhí)行新準則的效率、效果。

二、我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題

銀廣夏、達爾曼和中航油的財務舞弊案，是我國企業(yè)內(nèi)部控制的負面典型，給我們留下了慘痛的教訓。因此，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制失效及其原因，顯得十分緊迫和必要。

1、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對較差

內(nèi)部控制環(huán)境是指構成一個組織的內(nèi)部控制氛圍，反映組織內(nèi)部人員特別是管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，是內(nèi)部控制其他組成要素的基礎。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)關于內(nèi)部控制對企業(yè)重要性的態(tài)度。由于上市公司所有權與經(jīng)營權相統(tǒng)一，決策和經(jīng)營管理的主觀隨意性較大。企業(yè)管理曾往往對內(nèi)部控制的重要性認識不夠或者說不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制，前者是在于他們認為自己的經(jīng)營足以保證財產(chǎn)的安全，而后者是受利益動機的驅使。上市公司管理層希望在獲取最大利潤的同時盡可能逃稅，而完善的內(nèi)部控制則會有效地防止這樣的不合法行為。管理層在任用財會人員時任人唯親可以為他們自己謀取利益帶來更大方便，比如虛列費用或者隱匿收入等。由于內(nèi)部控制的成敗取決于人的控制意識和行為，往往是管理者對自我控制的排斥使得內(nèi)部控制無法有完善的控制環(huán)境，從而也影響了企業(yè)員工對控制的理解與執(zhí)行。

具體說來，內(nèi)部控制環(huán)境相對較差主要體現(xiàn)于以下幾方面。第一，企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱：缺乏成文的內(nèi)部控制制度，即使已經(jīng)制定出相應內(nèi)控制度，也很難具體落實執(zhí)行。第二，組織機構設置不合理：為節(jié)省成本，財務部門人員少，缺乏牽制環(huán)節(jié)，且部門橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。第三，企業(yè)制度不健全：企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制。第四，企業(yè)制度不全面：沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象較嚴重。第五，公司經(jīng)營短視行為嚴重，對企業(yè)文化認識不足。

2、風險意識淡漠，輕視內(nèi)部控制

隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，上市公司現(xiàn)階段面臨更大的環(huán)境變化和生存風險，諸如市場風險、信貸風險、營運風險、聲譽風險、技術風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務等。企業(yè)應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強管理。但我國上市公司缺乏的就是這種機制，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約的機制沒有建立，董事會中沒有風險評估委員會或形同虛設，造成在沒有可行性論證的情況下隨意決策。當前我國上市公司在運轉過程中忽視風險控制、弱化風險管理，風險評估不足、風險意識薄弱現(xiàn)象普遍存在。同時，我國很大一部分公司管理層重視生產(chǎn)經(jīng)營、技術開發(fā)，輕視內(nèi)部管理，輕視內(nèi)部控制，沒有認識到內(nèi)部控制的意義，沒有把內(nèi)部控制放在經(jīng)營管理的戰(zhàn)略高度來考慮。

3、內(nèi)部控制制度不規(guī)范

目前，雖然我國上市公司按照證監(jiān)會要求都建立了內(nèi)部控制體系，但其操作規(guī)范流程都較為粗放，缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強操作性的崗位操作流程。出現(xiàn)問題后常常是互相推卸責任，致使無法追究責任。而有些公司即使有內(nèi)部控制制度，卻不落實、不執(zhí)行制度、不按制度考核，使其形同虛設，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。有些公司核算制度彈性過大，使信息的可比性較差，誤導決策，造成重大損失。健全的規(guī)章制度和完善的操作流程是內(nèi)控體系的重要組成部分，可以有效地防范風險。遺憾的是不少上市公司重于發(fā)展、輕于管理，存在著需增收入、成本控制力度不夠、資產(chǎn)嚴重浪費和損失等問題，經(jīng)營效益不佳，人員變動頻繁，內(nèi)部控制制度或極不完善，或流于形式。

4、內(nèi)部審計機構監(jiān)督不力

我國內(nèi)部審計機構最初是在政府的要求下建立起來的，企業(yè)并沒有真正認識到內(nèi)部審計的作用，以致內(nèi)部審計機構并未真正發(fā)揮其作用，這主要表現(xiàn)于：第一，我國內(nèi)部審計的功能仍然是查錯防弊。只注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；只重視對財務報表的審計，而忽略對公司的管理現(xiàn)狀進行分析、評價，并提出建議。第二，我國的內(nèi)部審計機構往往實質上由管理層領導且與其他部門平行，因此獨立性較差、權威性較差。第三，內(nèi)部審計人員大多是由財會部門轉來或由財會部門人員兼任，缺乏審計知識，特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，業(yè)務的復雜化，內(nèi)部審計人員很難滿足需要。三、加強上市公司內(nèi)部控制的措施

1、改善內(nèi)部控制環(huán)境

第一，樹立先進管理思想。上市公司管理層必須樹立現(xiàn)代管理思想，自覺形成風險管理觀念，并通過有效的信息傳導機制確保公司全體員工都明確自己對內(nèi)部控制的責任。

第二，強化“兩會”監(jiān)督功能。首先要增強董事會的功能，關鍵問題是要保證董事會在決策、監(jiān)管過程中的獨立地位，為此，必須嚴格限制董事會與經(jīng)理班子的重合，同時進一步完善獨立董事制度。其次要強化監(jiān)事會的權力，明確監(jiān)事會失察的法律責任，確保監(jiān)事會責權利的落實。

第三，優(yōu)化組織結構。上市公司的組織結構在設計時，應對每一個部門的責任與利益明確規(guī)定，既要防止權力重疊，也要避免出現(xiàn)權力真空，使每一項業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)都有相應的機構和具體人員負責。

2、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，落實內(nèi)部控制責任體系

現(xiàn)階段，政府部門已經(jīng)認識到統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范的重要性，2008年6月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將重點引導企業(yè)加強以財務報告內(nèi)部控制為主線的相關標準建設。通過建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務流程，合理地對公司各個職能部門和人員進行責任分工、控制和考核，可保證公司生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。企業(yè)應當通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織結構圖、業(yè)務流程圖、崗位描述、權限指引等適當方式，使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機構設置及權責分配情況，促進企業(yè)各層級員工明確職責分工，正確行使職權，并加強對權責履行的監(jiān)督。內(nèi)控流程的建立關鍵在于落實、執(zhí)行。首先是層層落實風險控制責任。按照“縱向到底、橫向到邊、責任到人”的原則，使每個員工都明確自身崗位職責和工作流程，明晰風險并按章辦事。其次是實施內(nèi)控工作督導制度，建立督導責任制。有明確的領導分工負責，建立“一把手”責任制，財務部牽頭，由各部門負責人組成內(nèi)控領導小組。由內(nèi)控相關人員督辦內(nèi)控工作的實施情況，定期進行培訓、檢查，指導內(nèi)控工作的開展。再次是將內(nèi)控建設工作納入到各部室的年度績效考核體系當中，單列一條直接作為績效考核的扣分指標，確保了內(nèi)控工作得到有力推進。

3、加強風險管理

風險管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面，對于上市公司而言，由于所有權與經(jīng)營權分離、股權集中度較高，其風險管理也就顯得更為重要。因此，面對市場經(jīng)濟條件下的各種風險，首先，上市公司的所有員工都必須樹立風險意識，只有意識到了風險，才會主動加強內(nèi)部控制，采取措施控制風險。其次，上市公司在經(jīng)營過程中應加強風險管理，建立健全風險預測、風險評估、風險控制和風險約束機制，并且在技術上制定風險回避、風險轉移和風險分散等管理策略，以有效防范和控制風險。同時，還要合理客觀地評估企業(yè)現(xiàn)狀和風險。企業(yè)應參照規(guī)范的內(nèi)容對現(xiàn)有規(guī)章制度及業(yè)務流程進行全方位的梳理，并在此基礎上對制度體系進行修訂、補充和完善，改進現(xiàn)有內(nèi)部控制措施及發(fā)現(xiàn)其中存在的內(nèi)部控制缺陷，合理、客觀評估企業(yè)現(xiàn)狀，建立風險預警和應對機制，在規(guī)范性的前提下緊密結合自身特點，建立一套自我完善、不斷提高的較為實用的內(nèi)控機制，又要積極借鑒其他企業(yè)及國內(nèi)外先進的經(jīng)驗與成果，持續(xù)改進、不斷提高。上市公司更應密切關注內(nèi)控指引的建設與更新，以正確把握政策要求，減少不必要的成本。同時，還要通過建立內(nèi)部監(jiān)督機構對企業(yè)高風險區(qū)域經(jīng)常進行檢查，來及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風險。

4、強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

健全內(nèi)部審計機構、加強內(nèi)部審計監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部控制環(huán)境的重要保證。目前，要發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，應做好以下幾點：第一，公司的管理層應充分認識內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，提高內(nèi)部審計機構的地位。第二，對內(nèi)部審計的職能進行不斷拓展，不僅要進行事后的審計，還要進行事前、事中的控制；不僅要對財務報表進行審計，還要對管理活動進行分析、評價。第三，提高內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計部門必須獨立于被審計部門，并向董事會或審計委員會報告。

【參考文獻】

[1]梁冰：上市公司應積極執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范[J].銅陵職業(yè)技術學院學報，2008（4）.

[2]張海蘭、馮建榮：上市公司內(nèi)部控制標準體系構建[J].財會通訊，2009（3）.

[3]謝良材：上市公司內(nèi)部控制的優(yōu)化[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（8）.