導(dǎo)語：芻議國有商業(yè)銀行內(nèi)部責(zé)任審計(jì)一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、“鏈?zhǔn)綄徲?jì)”的確定依據(jù)

一是由國有商業(yè)銀行一級法人的公司治理架構(gòu)所確定，按照目前我國國有商業(yè)銀行的組織架構(gòu)體系，各商業(yè)銀行總行為一級法人，各級分支機(jī)構(gòu)不具備法人資格，根據(jù)一級法人授權(quán)經(jīng)營，在總行授權(quán)范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行的資金計(jì)劃管理、信貸管理、財(cái)務(wù)管理、外匯管理、機(jī)構(gòu)人員管理等管理權(quán)限均由總行自上而下層層進(jìn)行轉(zhuǎn)授權(quán)。作為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的各分支機(jī)構(gòu)高管人員，其管理權(quán)限限于上級行授權(quán)范圍內(nèi)，其職責(zé)既包括主持本行經(jīng)營管理工作，也包括組織實(shí)施董事會或上級行決議等，對高管人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)按照其崗位職責(zé)范圍和決策傳遞的順序，沿著其履職過程來開展，從管理鏈條和業(yè)務(wù)鏈條同時開展審計(jì)，才能得出較為全面的審計(jì)結(jié)論。二是由商業(yè)銀行管理行為模式所確定。在目前的國有商業(yè)銀行管理模式中，管理層級間、同層級部門間的職責(zé)、職能劃分是否明確、制約協(xié)調(diào)機(jī)制是否完善，都直接影響著企業(yè)的管理效率，通過其行政管理、公文流轉(zhuǎn)、指令等具體的流程可以判斷其管理水平和效率高低。三是由商業(yè)銀行業(yè)務(wù)運(yùn)營模式所確定。國有商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)運(yùn)營按照業(yè)務(wù)條線運(yùn)行，實(shí)行授權(quán)登記制度，各業(yè)務(wù)條線均有其一定的業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程的很多環(huán)節(jié)涉及權(quán)限管理，是責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。

二、“鏈?zhǔn)綄徲?jì)”的方法運(yùn)用

按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“從履職入手定思路，從責(zé)任入手查問題，從行為入手取證據(jù)，從人和事入手做評價”的審計(jì)思路，鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法的運(yùn)用核心應(yīng)從“責(zé)任”入手，即：責(zé)任到哪里，審計(jì)到哪里，圍繞“一條主線”、沿著“兩條路徑”、把握“三個環(huán)節(jié)”開展實(shí)施，即：以履職過程為主線，沿著決策過程和內(nèi)控機(jī)制的兩條路徑，從決策、執(zhí)行、效果三個環(huán)節(jié)充分把握責(zé)任的形成及責(zé)任界定。在選擇審計(jì)的切入點(diǎn)時，由于高管人員的責(zé)任事項(xiàng)主要涉及由其直接決策或參與決策的重大事項(xiàng)，所以，鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法應(yīng)從“決策審計(jì)鏈”開始切入，按照決策從上至下的傳遞環(huán)節(jié)進(jìn)行查證，從決策、執(zhí)行、效果三個方面判斷其決策能力和管理水平，在具體運(yùn)用上應(yīng)選取被審計(jì)對象直接決策或參與決策的重大事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性驗(yàn)證，主要驗(yàn)證重大決策事項(xiàng)的真實(shí)性、合法合規(guī)性、風(fēng)險性和效益性，同時結(jié)合其業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行對比映證。在重大決策事項(xiàng)樣本選擇上應(yīng)以綜合分析和問卷調(diào)查為基礎(chǔ)，通過審閱黨委會、辦公會、貸審會等會議紀(jì)要和相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營分析報告、風(fēng)險分析報告，全面、綜合分析被審行業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)和被審人履職中的亮點(diǎn)，從宏觀層面和治理層面揭示業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的不足，繼而較快鎖定審計(jì)重點(diǎn)。同時，有針對性地編制貸審會、財(cái)審會等決策執(zhí)行情況調(diào)查表，交由被審計(jì)行相關(guān)部門進(jìn)行全轄核查，審計(jì)人員根據(jù)反饋結(jié)果進(jìn)行綜合分析，從中發(fā)現(xiàn)具有傾向性和普遍性的問題作為審計(jì)重點(diǎn)，從中選取樣本。在實(shí)行“行政管理鏈”審計(jì)時，除查閱相關(guān)部門職責(zé)、崗位分工文件、授權(quán)文件外，還要多方面開展訪談，通過與各層級干部員工的分層訪談，從不同層面了解被審人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、部門和崗位制約情況、部門間協(xié)調(diào)情況、廉潔從業(yè)情況等。通過對公文流轉(zhuǎn)的審計(jì)，則可以比較直觀地查證被審行的管理效率和管理水平。在審計(jì)樣本確定后，各條線業(yè)務(wù)審計(jì)應(yīng)按照“業(yè)務(wù)流程鏈”開展，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和授權(quán)范圍介定責(zé)任，在開展業(yè)務(wù)流程審計(jì)之前，應(yīng)結(jié)合其戰(zhàn)略方向和業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)，對條線業(yè)務(wù)進(jìn)行總體分析把握，做到有的放矢，對于發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)分析成因，合理界定責(zé)任。

三、“鏈?zhǔn)綄徲?jì)”方法的運(yùn)用條件

一是必須充分利用非現(xiàn)場審計(jì)手段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容龐雜，國有商業(yè)銀行經(jīng)營數(shù)據(jù)海量，鏈?zhǔn)綄徲?jì)各鏈條所涉及的環(huán)節(jié)較多，要想提高審計(jì)效率，必須采用計(jì)算機(jī)審計(jì)手段對所需數(shù)據(jù)進(jìn)行提取和分析。目前國有商業(yè)銀行業(yè)務(wù)生產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)已全部上線，各后臺系統(tǒng)也較為完善，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)十分便利，內(nèi)部審計(jì)利用非現(xiàn)場審計(jì)也較為廣泛。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，非現(xiàn)場審計(jì)在對經(jīng)營行進(jìn)行總體分析，對任職期間數(shù)據(jù)比對分析、對分管條線業(yè)務(wù)風(fēng)險特征分析、對疑點(diǎn)線索提取等方面都有很大作用，是鏈?zhǔn)綄徲?jì)的最為有力的輔助手段。二是要求項(xiàng)目組織安排有效。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他專項(xiàng)審計(jì)，在項(xiàng)目組織安排上不能僅按業(yè)務(wù)類型擺布審計(jì)力量，在審計(jì)力量分布上應(yīng)側(cè)重經(jīng)濟(jì)責(zé)任形成的層級和業(yè)務(wù)，抓住風(fēng)險和責(zé)任的關(guān)系，從上到下擺布審計(jì)力量，在各級行均要選取一定的審計(jì)樣本，同時注重選取有代表性的業(yè)務(wù)和分支行進(jìn)行延伸審計(jì)，保證獲取的審計(jì)證據(jù)能夠全面、充分的支撐審計(jì)結(jié)論，同時要有一支精業(yè)務(wù)、懂管理的高素質(zhì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。三是要嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量控制。“鏈?zhǔn)綄徲?jì)”重審計(jì)程序和審計(jì)環(huán)節(jié)管理，要求從規(guī)范審計(jì)程序入手，對底稿、證據(jù)、報告進(jìn)行具體規(guī)范。在審計(jì)程序上實(shí)行審計(jì)規(guī)范化操作，從擬定審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、組織進(jìn)點(diǎn)會議、執(zhí)行訪談制度到審計(jì)現(xiàn)場進(jìn)展、匯總報告等審計(jì)程序都嚴(yán)格按要求進(jìn)行。推行審計(jì)會審制，對審計(jì)質(zhì)量全面把關(guān)，特別是對審計(jì)底稿的事實(shí)和定性進(jìn)行會審把關(guān)，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)，逐步完善底稿要素，把審計(jì)事項(xiàng)基本情況、問題發(fā)生的責(zé)任權(quán)限、違規(guī)事項(xiàng)描述、風(fēng)險預(yù)判、問題產(chǎn)生的原因分析、措施和效果、責(zé)任界定及依據(jù)確定為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)底稿編制必須具備的基本要素。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告要提高報告的綜合性和客觀性，避免審計(jì)報告以偏概全、責(zé)任界定不清的問題，對被審計(jì)人職責(zé)履行情況既關(guān)注其履職過程，也反映其經(jīng)營結(jié)果，增強(qiáng)責(zé)任界定的科學(xué)性和總體評價的全面性。

作者：陳彥清魏向暉單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局武漢分局