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提要:在后危機時代，全球市場競爭更加激烈，成本管理與控制缺乏競爭力的企業(yè)難以具備真正的競爭力，從而也就難以在如此激烈的市場競爭中生存與發(fā)展，因此戰(zhàn)略成本管理理論在企業(yè)經(jīng)營管理中的運用就成為必然.

本文在闡述戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，從價值鏈、成本動因與戰(zhàn)略定位三個方面分析戰(zhàn)略成本管理的應用模式，并就戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)中的應用提出應注意的問題，以期對我國企業(yè)運用戰(zhàn)略成本管理理論有所幫助.

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；價值鏈；成本動因；戰(zhàn)略定位

自2007年起，一場次貸風暴從美國刮起，并迅速席卷全球，演變成為全球性的金融危機，使得世界經(jīng)濟增長放緩，部分國家甚至瀕臨破產(chǎn)的境地。而如今全球經(jīng)濟進入后危機時代，企業(yè)之間競爭范圍的擴大與競爭力度的加強都要求企業(yè)必須尋求可持續(xù)的競爭優(yōu)勢，戰(zhàn)略成本管理的應用能有效地幫助企業(yè)培育、取得和保持可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。因此，本文思考戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的應用就具有一定的現(xiàn)實意義.

一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵“戰(zhàn)略”一詞原屬軍事術(shù)語?！掇o海》（1979）對其定義是“對戰(zhàn)爭全局的籌劃和指導”，“泛指重大的、帶全局性或決定全局的謀劃”。將“戰(zhàn)略”觀念運用于企業(yè)管理形成了企業(yè)戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理一詞最初由美國學者安索夫在其1976年所著《從戰(zhàn)略計劃走向戰(zhàn)略管理》一書中提出，安索夫?qū)⑵涠x為：企業(yè)的高層領(lǐng)導為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和不斷發(fā)展，根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的分析，對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的根本性和長遠性的謀劃和指導。而戰(zhàn)略成本管理是以競爭理論為基礎(chǔ)，以市場競爭為動力，以獲取競爭優(yōu)勢、創(chuàng)造顧客價值為目的的一種系統(tǒng)的成本控制和管理的方法，是對傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展與完善。戰(zhàn)略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想，成本管理方法措施的融入思想和培養(yǎng)職工的成本意識等.

戰(zhàn)略成本管理的核心就是通過戰(zhàn)略性成本信息的提供與分析利用，以培育維持和促進企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成。目前，國外主要有四種模式，即克蘭菲爾德模式、羅賓庫珀模式、?？四Ｊ揭约叭毡镜某杀静邉澒芾砟Ｊ?

戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境變化所作出的一種適應性變革。關(guān)于戰(zhàn)略成本管理，尚未形成一個確切的定義。我們知道，傳統(tǒng)的管理會計一般將利潤目標放在首位，作為會計子系統(tǒng)的成本管理也從屬于該目標，因為在執(zhí)行上是借助生產(chǎn)過程價值耗費的削減以實現(xiàn)產(chǎn)品價值增值的，所以要求更直接地貫徹利潤最大化目標。隨著企業(yè)對長期成長、發(fā)展的迫切要求，現(xiàn)代管理會計立足于長期經(jīng)營觀念，基于不同的動機理論有著不同的決策目標模型，較為常見的有“股東財富最大化”模型、“管理者利益最大化”模型、“社會福利最大化”模型。企業(yè)必須強化戰(zhàn)略意識，進行戰(zhàn)略思維和戰(zhàn)略管理。要適應瞬息萬變的外部市場環(huán)境，取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，企業(yè)就必須把重點放到制定競爭戰(zhàn)略上來，而傳統(tǒng)的成本管理卻經(jīng)常把眼光局限在單純降低成本上.

綜上所述，筆者認為所謂戰(zhàn)略管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素，對價值鏈進行成本管理，即運用成本數(shù)據(jù)和信息，同時結(jié)合企業(yè)在行業(yè)中所處地位的定位分析為戰(zhàn)略管理的每一個關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。同時，筆者認為降低成本不是唯一的手段，現(xiàn)代成本管理的目的應該是以盡可能少的成本支出來獲得盡可能多的使用價值，一切降低成本的措施也都應以成本效益分析的結(jié)果作為決定取舍的目標，以此實現(xiàn)成本效益原則.

二、戰(zhàn)略成本管理應用模式美國學者?？撕途S加·哥維達列杰（1993）《創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的新工具———戰(zhàn)略成本管理》一書中將戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容劃分為三部分：戰(zhàn)略定位分析、價值鏈分析以及成本動因分析。該著作將戰(zhàn)略成本管理定義為“在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運用”。國內(nèi)相關(guān)論著普遍將戰(zhàn)略定位分析、價值鏈分析和成本動因分析作為戰(zhàn)略成本管理的三種基本模式。筆者認為將戰(zhàn)略成本管理看成是“在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段（即戰(zhàn)略定位分析、價值鏈分析和成本動因分析）對成本信息的管理性運用”是符合戰(zhàn)略成本管理的特征及其要求的。但是，將戰(zhàn)略定位分析、價值鏈分析和成本動因分析并列作為戰(zhàn)略成本管理的基本模式的觀點值得進一步探討.

戰(zhàn)略成本管理要根據(jù)戰(zhàn)略定位所做出的戰(zhàn)略選擇進行價值鏈分析和成本動因分析，即戰(zhàn)略成本管理的基本模式包括價值鏈分析和成本動因分析，同時在對價值鏈和成本動因進行分析之后，根據(jù)新的戰(zhàn)略成本信息可以適當?shù)貙?zhàn)略定位進行調(diào)整，從而適應日益激烈的市場競爭和急劇變化的經(jīng)營環(huán)境，快速地對環(huán)境變化做出反應，并“在不同的戰(zhàn)略選擇下最有效地組織成本管理”，最終達到企業(yè)整體競爭力得以維持和提升的目標。下面就其具體方面進行分析：（一）價值鏈分析。價值鏈分析是美國哈佛商學院教授邁克爾·波特首先提出的一種方法。價值鏈是一系列由各種紐帶連接起來的相互依存的價值活動的集合。具體來講，價值鏈分析主要描述如何增強企業(yè)的產(chǎn)品或服務的實用性，控制從原材料供應商起一直到產(chǎn)品消費為止這一全過程的相關(guān)成本。由于價值鏈中各項活動之間相互關(guān)聯(lián)，因而某項活動的進展情況會影響其他活動的成本與效率。通過價值鏈分析，可以獲得價值鏈的整體運行情況及各環(huán)節(jié)之間的連接情況，從而在價值鏈系統(tǒng)中尋找降低成本的信息和創(chuàng)造利潤的新增長點，同時也可以對出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)加以改進.

借助價值鏈分析可以更好地理解企業(yè)競爭優(yōu)勢，識別何處可以增加顧客價值或降低成本，同時更好地理解企業(yè)與供應商、顧客及行業(yè)中其他企業(yè)的關(guān)系。價值鏈分析的目標在于找出價值鏈的哪一階段可以增加顧客價值或降低成本，從而達到提高企業(yè)競爭力的目的.

價值鏈分析不僅可以應用于企業(yè)內(nèi)部，還可以應用于整個行業(yè)。如果將企業(yè)所處的行業(yè)看成是一條價值鏈，那么該企業(yè)就位于這條價值鏈中的一段，由此在行業(yè)的價值鏈中，上下游企業(yè)的生產(chǎn)特點和服務類型就直接影響到本企業(yè)的生產(chǎn)成本。如，在與上下游企業(yè)業(yè)務往來中，供應商原料的包裝方式會影響企業(yè)的原料處理成本，供應商供料的及時性會影響企業(yè)的庫存，如與相關(guān)企業(yè)達成協(xié)議后，就可以為企業(yè)節(jié)約相當一部分成本，同時也可增強相關(guān)企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢.

（二）成本動因分析。庫伯和卡普蘭（1987）在《成本會計怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》中第一次提出了“成本動因”的理論，認為成本是各種獨立或相互作用著的因素（自變量）合力作用的結(jié)果。在戰(zhàn)略成本管理中，成本動因分析既作為在價值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析中確定成本管理戰(zhàn)略，進一步分析成本管理的重點的分析工具，同時也作為一種成本管理方法，在戰(zhàn)略成本管理的實施過程中起著重要作用.

從戰(zhàn)略成本管理的角度來看，成本動因不僅包括圍繞企業(yè)的作業(yè)概念展開的微觀層次上的執(zhí)行性成本動因，而且包括決定企業(yè)整體成本定位的結(jié)構(gòu)性成本動因分析，這兩個層次的成本動因，可以幫助企業(yè)全面地把握其成本動態(tài)，發(fā)掘有效路徑，進而獲取成本優(yōu)勢。筆者認為，在當代企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)既定的條件下，通過執(zhí)行性成本動因分析，可以提高各種生產(chǎn)執(zhí)行性因素的能動性及優(yōu)化相互間的組合，從而使價值鏈活動達到最優(yōu)化而降低價值鏈總成本.

（三）戰(zhàn)略定位分析。所謂戰(zhàn)略定位就是以未來為重點，分析其自身所處優(yōu)勢和劣勢及在市場中所處的位置，為贏得持久的競爭優(yōu)勢而做出的事關(guān)全局的重大籌劃和謀略，也就是孫子兵法上所說的“知己知彼，百戰(zhàn)不勝”。戰(zhàn)略定位分析要求通過各種方法對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與外部大環(huán)境進行詳細分析，幫助企業(yè)根據(jù)所處行業(yè)特征及自身特點選擇適合的競爭戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向和重點，建立與企業(yè)戰(zhàn)略管理相適應的成本管理方法。邁克爾·波特指出企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的基本戰(zhàn)略有成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標集聚戰(zhàn)略三種。例如，戴爾的基本戰(zhàn)略就是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，它良好地實施了控制支出措施和有序的定價戰(zhàn)略。正是由于戴爾能很好地控制成本，使其在經(jīng)營領(lǐng)域取得了巨大的成功.