會計(jì)委派制漫談?wù)撐?/h1>

時(shí)間：2022-12-07 10:05:00

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會計(jì)委派制也不可能完美無缺。這需要在今后的實(shí)踐中去發(fā)展和完善。

一、關(guān)于黨政機(jī)關(guān)實(shí)行會計(jì)委派制

財(cái)政部、監(jiān)察部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于試行會計(jì)委派制度工作的意見》要求首先在黨政機(jī)關(guān)、財(cái)政撥款的事業(yè)單位及有關(guān)政府授權(quán)收費(fèi)或罰款職能的事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)委派制度。

在這些單位實(shí)行而不是試行會計(jì)委派制并無法律障礙，亦無理論問題。因?yàn)樯鲜鰡挝坏穆毮苁窍蛏鐣峁┕伯a(chǎn)品。任何國家的公共產(chǎn)品都是無償?shù)模詾樘峁┻@些產(chǎn)品所付出的成本，必須由財(cái)政撥款來補(bǔ)償。財(cái)政資金的主要來源是稅收。黨政機(jī)關(guān)在使用財(cái)政資金時(shí)必須對納稅人負(fù)責(zé)，對全體人民負(fù)責(zé)。因而覺悟和責(zé)任心是必要的。政治學(xué)原理顯示，權(quán)力必須受到約束，否則腐敗難以避免。向這些單位委派會計(jì)，以加強(qiáng)日常的財(cái)務(wù)監(jiān)督，使財(cái)政資金得到合法的使用，是對人民負(fù)責(zé)的體現(xiàn)，也是反腐倡廉的重要措施之一。一些省市的經(jīng)驗(yàn)，從實(shí)踐上給予了有力的證明。雖然，會計(jì)委派制的作用不可低估，但它僅是“重要措施之一”而不是全部。派去的會計(jì)即便再負(fù)責(zé)，他們所監(jiān)督的也只是財(cái)政資金的合法使用，至于這些資金使用得是否有效，要結(jié)合這些單位的業(yè)績來評價(jià)。對此，會計(jì)是無法監(jiān)督的，更不用說那些背著會計(jì)人員進(jìn)行的交易。例如，真發(fā)票假開以騙取公款，收取不義之財(cái)?shù)鹊?。因而，加?qiáng)會計(jì)監(jiān)督只能解決部分而不是全部問題。

二、關(guān)于企業(yè)的會計(jì)委派制

一般認(rèn)為，會計(jì)委派制是指政府部門、產(chǎn)權(quán)單位向其所屬單位委派會計(jì)人員，并授權(quán)會計(jì)人員監(jiān)督所在單位會計(jì)行為和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種制度。

根據(jù)上述理解，政府向所屬下級單位委派會計(jì)的必要性、可行性并無疑義。問題是如何理解產(chǎn)權(quán)單位的所屬單位？如果“所屬單位”指的是企業(yè)，那么這種委派，可能遇到一些問題。

首先是被委派的會計(jì)人員與企業(yè)的廠長、經(jīng)理的關(guān)系問題。廠長、經(jīng)理作為國有企業(yè)的法人代表，理應(yīng)對包括會計(jì)行為在內(nèi)的全部企業(yè)行為負(fù)責(zé)。所以新修訂的《會計(jì)法》明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作、會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)單位又派來一位會計(jì)人員去“監(jiān)督企業(yè)的會計(jì)行為和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。那么誰對企業(yè)的會計(jì)工作和會計(jì)資料最終負(fù)責(zé)呢？雖說派去的會計(jì)人員不干涉企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，但企業(yè)的一舉一動(dòng)都要花錢用物，這一切都反映在會計(jì)上。如果被委派的會計(jì)提出異議，廠長、經(jīng)理將如何舉措？由這種矛盾而導(dǎo)致企業(yè)效益不高，又應(yīng)由誰來負(fù)責(zé)？

其次，會計(jì)委派制僅僅強(qiáng)化了會計(jì)的監(jiān)督職能，其核算和管理職能如何發(fā)揮，似乎沒有得到應(yīng)有的重視。

會計(jì)，從本質(zhì)上看是一種管理活動(dòng)。企業(yè)在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果都由財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，以價(jià)值形式綜合地反映出來。它是一種抽象、一種價(jià)值抽象。為總結(jié)一定時(shí)期的經(jīng)營成果，會計(jì)必須計(jì)算期間損益。目的是總結(jié)過去，控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來。過去、現(xiàn)在和未來是從時(shí)間序列上劃分的，實(shí)際上它們統(tǒng)一在一個(gè)完整的控制過程之中。規(guī)劃未來的目的是設(shè)定目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)而行動(dòng)產(chǎn)生實(shí)踐，將實(shí)踐記錄下來并加以總結(jié)，再與目標(biāo)相比較，所得差異作為反饋信息去校正行動(dòng)的偏差，使之與目標(biāo)相一致。在這個(gè)過程中，管理會計(jì)中的預(yù)測、決策和預(yù)算編制等是設(shè)定目標(biāo)所必須的技術(shù)。財(cái)務(wù)會計(jì)則偏重于實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)的記錄和總結(jié)。將此二者結(jié)合起來就是全部的會計(jì)工作，并由此形成了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的會計(jì)控制循環(huán)?？刂普撛碚J(rèn)為，當(dāng)實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)與目標(biāo)偏離時(shí)，反饋得越及時(shí)，越容易得到控制。因而需要將整個(gè)過程分成若干時(shí)段，定期取得監(jiān)測數(shù)據(jù)，以便與目標(biāo)相比較?；谶@樣的原理，計(jì)算期間損益并非會計(jì)的根本目的，而是管理控制企業(yè)再生產(chǎn)過程的必然要求?？梢姡瑫?jì)的管理職能是不言而喻的，因此馬克思將會計(jì)職能概括為“過程控制”和“觀念總結(jié)”。我國習(xí)慣說法是“核算與監(jiān)督”。無論怎樣表述，會計(jì)天生具有兩種職能，且此二者你中有我，我中有你，相輔相成，片面強(qiáng)調(diào)哪一方面都有失偏頗。

如果被委派的會計(jì)，只起監(jiān)督而不參與企業(yè)的經(jīng)營管理，那無異于原來的財(cái)政駐廠員。從國際經(jīng)驗(yàn)看，法國的公共會計(jì)師對國有企業(yè)也僅起監(jiān)督作用。為實(shí)現(xiàn)會計(jì)的管理職能，法國的國有企業(yè)在接受公共會計(jì)師監(jiān)督的同時(shí)，另設(shè)一套會計(jì)機(jī)構(gòu)完成企業(yè)的會計(jì)工作，以保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常有效地進(jìn)行。法國的這種作法，與向企業(yè)派駐外部監(jiān)事并無不同。

三、向黨政機(jī)關(guān)與向企業(yè)委派會計(jì)的比較

向黨政機(jī)關(guān)委派會計(jì)人員，從本質(zhì)上看，并不僅僅是會計(jì)人員管理體制的改革，而是財(cái)政管理改革的需要。是建立、實(shí)行國庫集中支付制度的初級階段。所以在試行會計(jì)委派制過程中出現(xiàn)了“零戶統(tǒng)管”、“集中核算”、“委派會計(jì)”等多種形式。這些形式因地制宜各有特色，其中的集中核算形式更加貼近國庫集中制度，代表了改革的方向。

向企業(yè)委派會計(jì)人員與上述情況不同，它僅涉及會計(jì)人雖管理體制，與財(cái)政改革并無直接關(guān)系。因?yàn)槠髽I(yè)與政府的運(yùn)作是在不同條件下進(jìn)行的。企業(yè)的運(yùn)作循著市場——所有者——經(jīng)營者——企業(yè)這樣一個(gè)約束鏈條進(jìn)行。即，市場這支無形的手約束著所有者，決定著他們投資的方向和強(qiáng)度，所有者選聘并約束著經(jīng)營者，使其按所有者的意志經(jīng)營管理企業(yè)，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，進(jìn)而達(dá)到所有者財(cái)富最大化的目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營管理需要會計(jì)為之服務(wù)，從這個(gè)意義上講，企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)是經(jīng)營者的參謀和助手。

從歷史上看，會計(jì)原本是小生產(chǎn)者生產(chǎn)的附帶職能，正象馬克思所描述的那樣：農(nóng)民用頭腦來記賬。在這里，會計(jì)僅充當(dāng)了管理的角色。應(yīng)該說這種管理職能即使在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，也沒發(fā)生絲毫的改變，只不過隨著經(jīng)營管理的日漸復(fù)雜，會計(jì)的內(nèi)容和手段更加豐富罷了。在所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離之后，所有者仍需要會計(jì)資料去考察經(jīng)營者的業(yè)債。從這個(gè)角度看，會計(jì)還必須為所有者服務(wù)。就是說，會計(jì)必須真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便所有者的考察。從一般企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)看，總會計(jì)師都是在廠長、經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下工作的，讓會計(jì)去監(jiān)督廠長、經(jīng)理其困難可想而知。這就是“頂?shù)米〉牧⒉蛔?，立得住的頂不住”的根源所在。為解決這一矛盾，在制度安排上設(shè)立了內(nèi)、外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)一般由董事會（所有者）管轄，使其擺脫經(jīng)營者的約束。從而強(qiáng)化了監(jiān)督的獨(dú)立性。而外部審計(jì)“超然獨(dú)立”的地位，本身就是一種威懾力量，一方面通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)和解決問題，另一方面給企業(yè)會計(jì)以道義上的支持。目前我國國有企業(yè)并無強(qiáng)制審計(jì)的法規(guī)，正是這種制度上的漏洞，為一些違法亂紀(jì)的行為開了方便之門。在這種情況下，向企業(yè)委派會計(jì)的作法應(yīng)運(yùn)而生。但從長遠(yuǎn)看，我以為還是以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，對國有企業(yè)實(shí)行強(qiáng)制審計(jì)為好。