導(dǎo)語：會計披露變遷歷程分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

論文關(guān)鍵詞：會計披露歷程

論文摘要：目前，會計披露領(lǐng)域正在進(jìn)行著一場新的變革——披露手段的創(chuàng)新。

0引言

會計披露起源于復(fù)式簿記，在其漫長的發(fā)展中曾先后經(jīng)歷以賬簿披露為主體、以財務(wù)報表披露為主體以及以財務(wù)報告披露為主體等發(fā)展階段。引致這一變遷的根本原因在于會計環(huán)境變化所產(chǎn)生的對于會計信息的新需求。

從16世紀(jì)到18世紀(jì)，就世界范圍來看，會計披露實踐雖然先后經(jīng)歷過上述幾次轉(zhuǎn)變，但這些都僅僅是對原有賬薄披露方式邊際的、局部的調(diào)整。會計披據(jù)實踐真正的變革發(fā)生于19世紀(jì)。在英國產(chǎn)業(yè)革命的推動下，企業(yè)的組織形式得到創(chuàng)新，出現(xiàn)了大量的公司制企業(yè)。為了實現(xiàn)所有者對經(jīng)營者有效的監(jiān)督，同時也是為了解除經(jīng)營者的受托經(jīng)營責(zé)任，經(jīng)營者定期向所有者提供會計信息已成必然。與此同時，歷經(jīng)3個多世紀(jì)的實踐探索和理論準(zhǔn)備，已經(jīng)為會計披露模式的轉(zhuǎn)變奠定了堅實的社會基礎(chǔ)。1844年英國頒發(fā)了《公司法>，對會計披露的形式——資產(chǎn)負(fù)債表作出了明確的規(guī)定；隨后的1856年修訂的《公司法》又對資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式予以規(guī)范，從此，會計披露實踐全面進(jìn)入以財務(wù)報表披露為主體的時期。

1以資產(chǎn)負(fù)債表披露為中心的階段

在19世紀(jì)，會計披露實踐是通過會計信息生產(chǎn)者向會計信息使用者提供資產(chǎn)負(fù)債表的方式來實現(xiàn)的，當(dāng)時之所以采用這種會計披露模式，主要是基于以下原因：

1.1外部使用者對于資產(chǎn)安全保障的關(guān)注。對于任何一個投資者來講，當(dāng)他(她)將自己的資產(chǎn)交付給經(jīng)營者進(jìn)行經(jīng)營時，首先關(guān)注的是自己所投人資產(chǎn)的安全性問題，保證投人資本的完整無損是經(jīng)營者所承擔(dān)諸項受托經(jīng)營責(zé)任中的核心內(nèi)容之一。在此前提下，投資者才會進(jìn)一步考慮資產(chǎn)的收益性問題，這就決定了投資者必然倚重資產(chǎn)負(fù)債表所披露的信息；對于債權(quán)人來講，資產(chǎn)負(fù)債表傳遞著非常關(guān)鍵的關(guān)于企業(yè)償債能力的信息，通過比較、分析流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、長期資產(chǎn)、長期負(fù)債等項目，債權(quán)人可以及時獲取企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的有關(guān)信息，并對其相應(yīng)債權(quán)的安全度作出評價；對于供應(yīng)商來講，通過比較、分析資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)往來項目，供應(yīng)商可以對企業(yè)的信用狀況作出評價，進(jìn)而選擇不同的結(jié)算方式。

1.2政府對于資產(chǎn)負(fù)債表的重視。其一，政府借助資產(chǎn)負(fù)債表實現(xiàn)其征稅目的，例如在德國有一段時期的稅率就是依據(jù)債務(wù)額和不動產(chǎn)的相對比率來確定的；其二，政府借助資產(chǎn)負(fù)債表加強(qiáng)對企業(yè)的管制。

1.3利益沖突各方對于資產(chǎn)負(fù)債表的依賴。眾所周知，合伙人與合伙人、債權(quán)人與債務(wù)人、所有者與經(jīng)營者、所有者與債權(quán)人、企業(yè)兼并者與被兼并者之間經(jīng)常會發(fā)生矛盾和沖突。這種矛盾和沖突集中表現(xiàn)為資產(chǎn)計價和財務(wù)責(zé)任的公平分?jǐn)偡矫妗?/p>

1.4試算表、余額賬戶發(fā)展的必然邏輯。從總賬披露到試算表披露，再到賬戶余額披露，會計披露方式呈現(xiàn)出這樣一個趨勢：由賬薄披露到報表披露的漸進(jìn)轉(zhuǎn)變。賬戶余額披露僅僅向使用者提供了一組數(shù)據(jù)，它無法披露數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系和其所反映的經(jīng)濟(jì)含義。這樣，建立在余額賬戶基礎(chǔ)上的依據(jù)復(fù)式簿記原理構(gòu)建起來的能夠反映數(shù)據(jù)之間內(nèi)在關(guān)系的資產(chǎn)負(fù)債表代替余額賬戶就成為會計披露實踐發(fā)展的必然結(jié)果。

2以損益表披露為中心的階段

進(jìn)入20世紀(jì)以后，世界經(jīng)濟(jì)中心轉(zhuǎn)移至美國，會計的發(fā)展中心隨之易幟美國。幼年代以后，美國的會計環(huán)境發(fā)生了以下重大變化，導(dǎo)致會計披露實踐的重心發(fā)生位移，由資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向損益表。

2.1企業(yè)的主要籌資方式發(fā)生變化。進(jìn)入80年代以后，美國企業(yè)的主要籌資方式發(fā)生重大變化，由銀行貸款融資轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^發(fā)行股票和長期債券融資。由于長期證券的安全保障更多地取決于企業(yè)的贏利能力，投資者對于損益表的關(guān)注就成為必然結(jié)果。2.2美國政府對于股利分配政策的管制。為了防止企業(yè)將資產(chǎn)重新計價所獲得盈余用于發(fā)放股利，美國政府在80年代作出規(guī)定，企業(yè)股利的發(fā)放限于經(jīng)營盈余，嚴(yán)禁將資產(chǎn)重估計價所產(chǎn)生的盈余作為計算股利的依據(jù)，這一規(guī)定，促使使用者越來越多地關(guān)注企業(yè)盈利，進(jìn)而將注意力由資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向損益表。

2.3長期資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成中所占比例的急劇增加。現(xiàn)代化的工業(yè)生產(chǎn)離不開大型機(jī)器設(shè)備的投人，如何將資本性支出調(diào)整為收益性支出，以確定已耗長期資產(chǎn)的費用，將會對當(dāng)期及以后各期損益的形成產(chǎn)生重大的影響。對此經(jīng)營者、所有者、政府之間存在較大的分歧，導(dǎo)致大家將關(guān)注的目光集聚在有關(guān)費用項目上，解決這一問題的有效途徑就是在損益表中詳細(xì)披露有關(guān)費用的形成過程及制度依據(jù)，以獲得有關(guān)各方的認(rèn)可與支持。

3三表披露并重的階段

20世紀(jì)70年代，由于市場的開拓和競爭的加劇，以及持續(xù)的通貨膨脹等原因，企業(yè)經(jīng)營的不確定性越來越高。在這種背景下，原有的會計披露機(jī)制受到挑戰(zhàn)。為了提高決策的效率和正確性，避免決策的盲目性，會計信息使用者不僅需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且需要進(jìn)一步知道其變化的原因。1971年，國際會計準(zhǔn)則委員會(LASC)公布了國際會計準(zhǔn)則第7號，也正式把財務(wù)狀況變動表作為財務(wù)報表體系不可或缺的組成部分。通過該表，會計信息生產(chǎn)者向會計信息使用者傳遞著以下重要的信息：其一，企業(yè)在一定期間財務(wù)狀況變動及其形成原因；其二，企業(yè)在一定期間的理財方式及其效果；其三，企業(yè)未來的資金預(yù)算計劃。至此，會計披露方式進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表三表并重的發(fā)展階段。

4以財務(wù)報告披露為主體的時期

1978年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)提出了既不違反GAAP，又可擴(kuò)大會計信息披露的新思路，那就是把財務(wù)報表擴(kuò)大為財務(wù)報告。以此為契機(jī)，會計披露逐漸進(jìn)人以財務(wù)報告方式為主體的新的發(fā)展階段。之所以會發(fā)生這種轉(zhuǎn)變，主要是基于：①會計信息使用者對于會計信息的需求發(fā)生了新的變化。隨著市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，特別是現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場的日趨成熟，信息使用者對會計披露提出了更高、更嚴(yán)的要求。②會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制使大量有用的信息排除在財務(wù)報表之外。凡是進(jìn)入財務(wù)報表當(dāng)中的會計信息，必須符合GAAP的要求并按嚴(yán)格的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn)。

財務(wù)報告披露由兩部分構(gòu)成，即財務(wù)報表披露和其他財務(wù)報告披拓。其中財務(wù)報表披露依然居于主導(dǎo)地位，而其他財務(wù)報告披露則構(gòu)成必要的補(bǔ)充。其他財務(wù)報告包括輔助資料和財務(wù)報告的其他手段，主要向企業(yè)外界提供某些相關(guān)的但不完全滿足會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的會計信息，諸如社會責(zé)任報告、財務(wù)預(yù)測報告、簡化年度報告以及財務(wù)狀況說明書等。

目前，會計披露領(lǐng)域正在進(jìn)行著一場新的變革——披露手段的創(chuàng)新。借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會計披露實踐逐步由單一的以紙張為介質(zhì)的會計披露方式過渡到以紙張和網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)并重的新階段。這一變革正孕育著一場新的會計披露革命，那就是以實時披露替代定期披露，以個性化會計信息披露替代通用型會計信息披露，以復(fù)合數(shù)據(jù)披露替代財務(wù)數(shù)據(jù)披露。這是信息技術(shù)革命的結(jié)果，也是會計披露變遷的必然。