導(dǎo)語：農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體財稅政策支持研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：在家庭承包經(jīng)營的基礎(chǔ)上培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，是新時代國家推進實現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的重大戰(zhàn)略。國家對培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的財稅支持政策持續(xù)加碼，各地在具體實施過程中情況錯綜復(fù)雜。缺乏系統(tǒng)性綜合性、供需結(jié)構(gòu)性矛盾、亟須加強執(zhí)行剛性與制度剛性等問題是新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體實際貫徹落實財稅政策中的具體癥結(jié)。政府部門須持續(xù)健全財稅政策支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展的機制體制，通過制度性優(yōu)化設(shè)計化解結(jié)構(gòu)性供需矛盾，強化財稅支持政策的執(zhí)行剛性與制度剛性，持續(xù)健全完善財稅支持政策，推動新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新時代；政府部門；新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體；財稅政策支持

解決三農(nóng)問題始終是全黨工作的重中之重，《關(guān)于加快構(gòu)建政策體系培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的意見》（以下簡稱為《意見》）明確指出，在家庭承包經(jīng)營的基礎(chǔ)上培育參與農(nóng)業(yè)服務(wù)與生產(chǎn)的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，是國家農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的重大戰(zhàn)略。改革開放以來國家對三農(nóng)領(lǐng)域特別是對培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的財稅支持政策持續(xù)加碼。十八大以來中央和地方密集出臺培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的財稅支持政策制度，助力種養(yǎng)大戶、農(nóng)戶家庭農(nóng)場、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、農(nóng)民合作社及其聯(lián)合社等參與農(nóng)業(yè)服務(wù)與生產(chǎn)，具有重大的實踐意義和產(chǎn)業(yè)價值。

一、培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的政策支持

（一）新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的主要存在形式

《意見》指出，要積極引導(dǎo)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體走上多元融合發(fā)展的道路，如支持發(fā)展適度規(guī)定的種養(yǎng)大戶與農(nóng)戶家庭農(nóng)場，組建農(nóng)民合作社聯(lián)合社，如農(nóng)民合作社與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)開展社會化服務(wù)與農(nóng)產(chǎn)品流通加工，帶動廣大農(nóng)戶實現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營。應(yīng)該培育多元化的新型農(nóng)業(yè)服務(wù)主體，建立信用評價、農(nóng)技指導(dǎo)、產(chǎn)品營銷、保險推廣于一體的綜合性、公益性農(nóng)業(yè)公共服務(wù)機構(gòu)。積極促進統(tǒng)防統(tǒng)治、農(nóng)機作業(yè)、加工儲存、集中育秧等生產(chǎn)性服務(wù)組織。發(fā)揮農(nóng)墾、供銷等系統(tǒng)的諸多優(yōu)勢，強化服務(wù)農(nóng)民、幫助農(nóng)民、富裕農(nóng)民的能力。促進這些經(jīng)營主體之間的融合發(fā)展，發(fā)展與培育農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)合體，鼓勵構(gòu)建產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟與產(chǎn)業(yè)協(xié)會。以農(nóng)民合作社為例，截至2019年10月底國內(nèi)有220.3萬家農(nóng)民合作社完成了依法登記工作，農(nóng)民合作社聯(lián)合社數(shù)目超過一萬家，輻射帶動國內(nèi)近半數(shù)農(nóng)戶，普通農(nóng)戶達到成員總數(shù)量的80.7%，顯著提升農(nóng)戶帶動能力。它們得到國家財稅支農(nóng)政策體系的大力支持，逐步拓展業(yè)務(wù)類型，從生產(chǎn)糧棉油、果蔬茶、肉蛋奶的農(nóng)產(chǎn)品到從事農(nóng)村電商、民間工藝、鄉(xiāng)村旅游、休閑農(nóng)業(yè)等，開展新業(yè)態(tài)新產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)合作社顯著增加。從事農(nóng)村電商的農(nóng)民合作社超過2萬家，進軍鄉(xiāng)村旅游和休閑農(nóng)業(yè)的超過7300家。服務(wù)功能持續(xù)增加，它們積極開展物流、加工、倉儲等增值服務(wù)，提供一體化產(chǎn)加銷服務(wù)，創(chuàng)辦加工企業(yè)，注冊商標(biāo)，通過農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量認證。新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體在政策指引下順應(yīng)時代潮流，實現(xiàn)了快速發(fā)展。

（二）基于財稅政策支持培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的重要價值

《意見》指出要發(fā)揮政策引導(dǎo)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展的作用，建立健全政策體系以促進支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的發(fā)展，并健全政策落實制度體系。加速對新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的培育，加快形成基于農(nóng)戶家庭經(jīng)營、以聯(lián)合與合作為紐帶、以社會化服務(wù)為支撐的復(fù)合型立體式現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系，具有重要意義。貫徹落實該政策體系有助于緩解新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的融資難題，發(fā)揮其規(guī)?；?、機械化優(yōu)勢以提升勞動生產(chǎn)率和土地使用效率，增強其可持續(xù)發(fā)展的后勁，激發(fā)其生產(chǎn)經(jīng)營積極性。推動農(nóng)業(yè)供給側(cè)改革，大力發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，引領(lǐng)農(nóng)業(yè)適度規(guī)模發(fā)展經(jīng)營、帶動農(nóng)民增收和就業(yè)，增強農(nóng)村農(nóng)業(yè)新的發(fā)展動能，引導(dǎo)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體走上高質(zhì)量發(fā)展的道路。

二、財稅支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的政策要求與實施現(xiàn)狀

（一）財稅支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的政策要求

《意見》明確指出要完善財政稅收政策，強化支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展的力度。面向不同主體綜合實施定向委托、直接補貼、以獎代補、政府購買公共服務(wù)等手段，強化補貼政策的實際效果和針對性。利用農(nóng)機具購置補貼等多種政策進行傾斜，支持其發(fā)展直供直銷、加工流通、休閑農(nóng)業(yè)等，大力推動農(nóng)村地區(qū)一產(chǎn)、二產(chǎn)、三產(chǎn)業(yè)之間的融合發(fā)展。鼓勵有條件的地方政府購買公共服務(wù)，支持各類農(nóng)業(yè)社會化服務(wù)機構(gòu)從事水利、農(nóng)林牧漁等生產(chǎn)性服務(wù)。推動各地擴大農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進項稅額核定扣除試點行業(yè)的范圍，健全農(nóng)產(chǎn)品初加工所得稅優(yōu)惠的相關(guān)目錄，貫徹實施農(nóng)民合作社稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策。按照《意見》的要求，通過財政政策支持農(nóng)村強化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。各級財政為各類小型項目提供有力支持，優(yōu)先安排農(nóng)民合作組織、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織等當(dāng)作建設(shè)管護主體，鼓勵推廣社會資本與政府合作的模式，鼓勵新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體合建或與農(nóng)村集體經(jīng)濟組織共建各類農(nóng)業(yè)設(shè)施，為其提供財稅支持政策優(yōu)惠，降低制度性交易成本，綜合采取獎補、稅收等政策，鼓勵金融機構(gòu)創(chuàng)新金融法服務(wù)和產(chǎn)品，強化對農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展與新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的信貸支持。在糧食主產(chǎn)省試點適度規(guī)模經(jīng)營農(nóng)戶的大災(zāi)保險業(yè)務(wù)，拿出部分財政救災(zāi)資金提供必要支持；國務(wù)院出臺實施面向地方特色優(yōu)勢農(nóng)產(chǎn)品保險的財政以獎代補制度。貫徹免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅、鮮活農(nóng)產(chǎn)品運輸綠色通道項目等政策。鼓勵地方把這些經(jīng)營主體帶動相關(guān)農(nóng)戶的成效與數(shù)量當(dāng)作驗收、審批財政支農(nóng)項目與資金的關(guān)鍵參考依據(jù)。許可量化財政資金尤其是扶貧資金到農(nóng)戶與村集體經(jīng)濟組織后，以自愿入股方式參與新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，讓廣大農(nóng)戶共同分享發(fā)展收益。

（二）財稅支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的實施現(xiàn)狀

《意見》出臺后，各地政府紛紛頒布系列化財稅優(yōu)惠政策，大力推動新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的可持續(xù)發(fā)展。此處以安徽省實施財政補貼、稅收優(yōu)惠政策以培育和發(fā)展新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的情況。安徽省政府近年來持續(xù)強化對其實施稅收優(yōu)惠、財政補貼的支持力度，采取以獎代補、直接補助、貸款減息貼息等手段，鼓勵它們接受農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全認證，有效整合與充分利用現(xiàn)有的諸多扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展資金，扶持補貼種苗繁育、建設(shè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施、深加工儲運、農(nóng)機購買、市場營銷等。首先是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。針對家庭農(nóng)村與專業(yè)種養(yǎng)大戶實施重點針對小米與兩季水稻的糧食直接補貼，補貼標(biāo)準(zhǔn)是10元－30元/畝，依據(jù)計稅常產(chǎn)面積或者計稅面積發(fā)放補貼；針對水稻、小麥、棉花、油菜、花生與玉米等發(fā)放良種補貼；提供較大力度的農(nóng)資綜合補貼，畝均達到補貼80元；發(fā)放農(nóng)機具購置補貼，根據(jù)該省《農(nóng)業(yè)機械購置補貼實施指導(dǎo)意見》重點補貼11個大類，50個品目、25個小類的機具補貼金額從500元每臺到18000元每臺。其次是推動新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的可持續(xù)發(fā)展，為專業(yè)合作社與家庭農(nóng)場安排發(fā)展培育合作社的財政預(yù)算資金，而且實施動態(tài)調(diào)整，針對其參加政府舉辦的諸多農(nóng)產(chǎn)品展銷會或交易會，政府對展位費提供全額補貼。積極整合新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體實施的美好鄉(xiāng)村建設(shè)、農(nóng)機推廣、推動扶貧開發(fā)等的項目和扶持資金，積極打造示范效應(yīng)良好的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體。還設(shè)立專項省級扶持資金，對省級以上示范效應(yīng)良好的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體進行重點扶持，對優(yōu)先支持舉辦一定條件的農(nóng)民合作社開展對發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟有利的項目提供適量獎補。從稅收優(yōu)惠政策方面來看，針對農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)與專業(yè)合作社的主要稅收優(yōu)惠政策如下所示：免征農(nóng)民專業(yè)合作社從保護植被、灌溉排水、技術(shù)培訓(xùn)等特定領(lǐng)域取得合法收入的營業(yè)稅。對農(nóng)民專業(yè)合作社售賣的各種農(nóng)副產(chǎn)品與銷給本社成員的各種種子、農(nóng)用薄膜、化肥、樹苗、農(nóng)藥等免征增值稅。針對農(nóng)民專業(yè)合作社合法經(jīng)營畜牧農(nóng)林等項目的收入，依據(jù)相關(guān)規(guī)定減征或免征企業(yè)所得稅。

三、新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體財稅政策支持落實的癥結(jié)梳理

（一）財稅支持政策體系缺乏系統(tǒng)性綜合性

政策制定主體的多樣性銷蝕政策執(zhí)行的實效性。政府實施財稅補償政策措施是一個系統(tǒng)化、綜合化的大工程。國家為大力落實這項農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的重大戰(zhàn)略，諸多公共權(quán)力行使機關(guān)都已頒布相關(guān)政策，如立法機構(gòu)頒布相關(guān)法律法規(guī)，政府部門頒布實施行政法規(guī)；政府層級涵蓋從中央政府到各級地方政府；各級政府的多個政府職能部門，均從本部門權(quán)力和職責(zé)出發(fā)，頒布實施幫扶推動新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展的相關(guān)政策、辦法、命令、法規(guī)等，有利于新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體及其成員的發(fā)展。然而它們頒布實施的政策通常缺乏綜合性、系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性，政策各異，讓合作社無所適從，無形中增加執(zhí)行成本，妨礙政策執(zhí)行效率。紛繁復(fù)雜、政出多門的政策法規(guī)信息傳遞中的缺失或遺漏弱化政策支持效果。不少扶持措施均設(shè)定有效期限、必須符合某種條件等，方可享受財政稅收優(yōu)惠扶持，影響新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體受惠的覆蓋面。而且政策變化較為頻繁，不少新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體未能享受或不知道相應(yīng)的稅收財政優(yōu)惠扶持政策，不少情況下享受到的優(yōu)惠和扶持尚達不到應(yīng)享受扶持或優(yōu)惠待遇的半數(shù)。政策實施的效果受到一定影響，無法充分地保障財政稅收政策的功能發(fā)揮和效果彰顯。

（二）存在突出的供需結(jié)構(gòu)性矛盾

國家向新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體大力傾斜財政稅收優(yōu)惠扶持政策，投入相當(dāng)多的財政資金和較大力度的稅收優(yōu)惠政策，這些政策性供給資源新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體旺盛的財稅金融資金需求相比，依舊存在著非常突出的供需結(jié)構(gòu)性矛盾。法國農(nóng)業(yè)合作社在生產(chǎn)經(jīng)營管理中生產(chǎn)環(huán)節(jié)、儲藏環(huán)節(jié)、包裝環(huán)節(jié)、運輸環(huán)節(jié)、營銷環(huán)節(jié)、食品安全領(lǐng)域等都能夠獲得直接、多樣化的補貼、補貼標(biāo)準(zhǔn)比較高。反觀國內(nèi)情況，當(dāng)前大部分財政扶持項目都依托項目扶持，支付標(biāo)準(zhǔn)比較高，項目多，但補貼金額偏少，標(biāo)準(zhǔn)偏低，但國家有限的支農(nóng)財政資金制約、減少具有普惠性財政補貼資金的支出。稅收減免優(yōu)惠政策的實際減負意義不大。對包括農(nóng)民專業(yè)合作社在內(nèi)的不少新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體而它，稅收減免優(yōu)惠政策實施的減負意義比較薄弱。稅收制度規(guī)定免征合作社相關(guān)增值稅的規(guī)定，然而卻不具備較強的實際價值。原因在于，大部分農(nóng)民專業(yè)合作社或相當(dāng)多的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的銷售額無法達到增值稅起征點，本就無須繳納增值稅。因此減免新型農(nóng)業(yè)增值稅的實際減負意義不強。

（三）亟須加強財稅支持政策的執(zhí)行剛性與制度剛性

與東部沿海地區(qū)，中西部不少農(nóng)村的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體處于初步發(fā)展期，當(dāng)?shù)刂贫ǔ雠_相關(guān)財稅政策仍然處于模仿、摸索階段，更多的是在借鑒其他地區(qū)積累的經(jīng)驗。與此同時，它們未能詳細地調(diào)查研究本地的產(chǎn)業(yè)實際和新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展，不能明確財稅政策為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展提供具體支持的政策路徑，缺乏可行性較強的職責(zé)劃分、項目或主體預(yù)算安排、資金數(shù)額、支持方式等，無法取得理想的運行效率。政策出臺存在較強隨意性、政策措施缺乏較強的可操作性、缺乏應(yīng)有的執(zhí)行剛性和制度剛性，實施效果下降等。它給這些地方財稅政策支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的發(fā)展造成較大影響，乃至于顯著降低其政策實施效果。

四、優(yōu)化財稅支持政策助力新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展的政策建議

（一）持續(xù)健全財稅政策支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體發(fā)展的機制體制

農(nóng)村專業(yè)合作社是新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的重要組成部分之一，具有濟貧性質(zhì)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟組織，具有一定的公共產(chǎn)品屬性，但由于其提供的公共產(chǎn)品有限，政府應(yīng)該為其提供足額補償。首先，政府要制定完整化、系統(tǒng)化、綜合化的財稅政策支持體系。做好權(quán)利維護，營造公正公平的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營環(huán)境，長期提供穩(wěn)定的財稅優(yōu)惠扶持政策，給新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體穩(wěn)定可靠的預(yù)期，引導(dǎo)它們制定長期的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃，適當(dāng)延長或放寬項目扶持的期限限制。其次，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏明顯的導(dǎo)向性和顯著的供求信息不對稱性、強烈的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)波動性等，使新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體面臨的市場風(fēng)險性等，出現(xiàn)市場失靈的情況，應(yīng)該更好發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用。

（二）通過制度性優(yōu)化設(shè)計化解結(jié)構(gòu)性供需矛盾

實施以項目為載體的三農(nóng)扶持項目的同時，也要實施普惠制的三農(nóng)財政資金補貼?？梢越梃b法國、美國等的先進經(jīng)驗。直接對新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的經(jīng)營生產(chǎn)管理全過程提供直接化、多樣化的補貼，從過程激勵的視角增強其積極性。要持續(xù)增加補貼標(biāo)準(zhǔn)，擴大受惠范圍，對預(yù)期收益較好的項目，通過財政資金補貼引入信貸機制，把數(shù)額不多的財政資金換取普惠性強的補貼，不斷促進農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的發(fā)展能力。應(yīng)該充分考核財政補貼、以獎代補、稅收減免政策對規(guī)模較大和規(guī)模較小的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的差異化邊際效應(yīng)，同時兼顧效率和公平。將直接性的“稅收減免優(yōu)惠”和間接性的投資折免和加速折舊等稅收優(yōu)惠結(jié)合起來，要以簡明扼要、通俗易懂的語言向納稅人講解和詮釋各種支持優(yōu)惠政策的適用范圍和期限，以有效的制度性優(yōu)化設(shè)計化解結(jié)構(gòu)性供需矛盾。

（三）強化財稅支持政策的執(zhí)行剛性與制度剛性

制度剛性是規(guī)范科學(xué)立法過程的充分體現(xiàn)，系統(tǒng)化的政策執(zhí)行機制是落實扶持政策、保障政策效果的重要制度保障。完善科學(xué)的政策必須落實到位，方可帶來預(yù)期效果。必須完善新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體扶持優(yōu)惠政策的貫徹實施機制，確認相關(guān)執(zhí)行主體的責(zé)任與權(quán)力，層層分解落實，強化執(zhí)紀(jì)問責(zé)、考核反饋與追溯。真正落實政府財稅扶持優(yōu)惠政策，使新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體和相關(guān)成員切實享受到政策扶持帶來的益處，達到增收增產(chǎn)的目標(biāo)。政府持續(xù)健全已有政策的同時，要創(chuàng)設(shè)個性化、針對性、普惠性的扶持氛圍和制度環(huán)境，增加涉農(nóng)財稅扶持力度。確定投入財政補貼資金的關(guān)鍵領(lǐng)域和主體，指導(dǎo)各類主體在各個階段的生產(chǎn)經(jīng)營，以提升資金運營效益，形成有力的制度剛性。而且，要通過財政資金來調(diào)動銀行支農(nóng)的積極性，使培育職業(yè)農(nóng)民、農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保、農(nóng)業(yè)保險、農(nóng)業(yè)保險、農(nóng)技創(chuàng)新的政策制度形成較強的合力，構(gòu)建支持足、范圍廣、配套全的扶持政策機制。政府部門要加大對資金投放的監(jiān)管力度，保障資金支農(nóng)作用。實施資金數(shù)額、用途備案登記制度，采取專項專人負責(zé)，定期考核與評估資金支農(nóng)效果，對資金分配結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，不定時檢查相關(guān)農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，對違法調(diào)配財政補貼資金的問題進行嚴(yán)厲打擊。

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［5］孔祥智，高強，鐘真.21世紀(jì)以來的中國農(nóng)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與政策轉(zhuǎn)型［J］.經(jīng)濟動態(tài)與評論.2017（1）:23-25.

作者：韋姿百