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一、個人所得稅的相關(guān)概念闡述

個人所得稅，主要指的是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民）之間在個人所得稅的征收與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范總稱。

二、個人所得稅繳納過程中的常見籌劃種類

隨著國家經(jīng)濟(jì)的不斷增長，國人的經(jīng)濟(jì)收入水平也“水漲船高”，個人薪金收入的來源和數(shù)量越來越多，而與人們收入多少相對應(yīng)的個人所得稅也越發(fā)引人關(guān)注。如何合理分配個人所得稅的份額，才能既不增加國人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時還不影響國家個人所得稅財政收入是一個非常重要而且必須解決的問題。個人所得稅繳納過程中的籌劃與每個人都息息相關(guān)，而且個人所得稅繳納過程中的籌劃是否合理還影響社會主義和諧環(huán)境。從目前的情況來看，個人所得稅繳納過程中的籌劃種類主要有三大類。1.個人薪水所得的籌劃。我國當(dāng)前所用的個人所得稅繳納方式遵循的是“九級超額累進(jìn)稅率”，即個人所得薪水越多，那么其所繳納的個人所得稅也越高，同時其稅收負(fù)擔(dān)也越重。雖然在每一個層級邊緣地帶，他們的實際收入只相差幾十元乃至幾元，但是他們所承擔(dān)的個人所得稅稅收負(fù)擔(dān)卻相差非常大，這就在無形中產(chǎn)生了不公平的對待方式。因此，國家必須意識到這個問題，并且采取一些行之有效的措施進(jìn)行合理籌劃，避免此類不公平現(xiàn)象的發(fā)生。能夠選擇的方法有很多，比如：（1）均衡收入法。個人所得稅一般選用超額累進(jìn)稅率，納稅人的工資水平越高，與之相對應(yīng)的最高邊際稅率就越高，使納稅人工資的平均稅率以及實際有效稅率都不斷提高。因此，對于那些在一定時期內(nèi)，其收入總額一定的納稅人來說，應(yīng)該保證分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)的收入盡量均衡，不能造成很大的波動，盡可能地不增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。（2）利用職工福利開展籌劃工作。應(yīng)納稅額的計算方式較為固定，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。在各層級稅率一定的情況下，可以選擇減少自己收入的方法使自己適用較低的稅率，與此同時，計稅的基數(shù)也隨之變小了。這就需要個人與單位共同協(xié)商，達(dá)成協(xié)議，改變自己工資薪水的支付方法，用單位提供的一些必要福利進(jìn)行替換，比如可以要求企業(yè)提供住所、逢年過節(jié)發(fā)放購物卡等，這是個人所得稅合理避稅的有效方法，也是很多個人和企業(yè)都比較認(rèn)可的一種選擇。當(dāng)然，企業(yè)還可以給員工提供假期旅游補(bǔ)助津貼，提高員工福利設(shè)施，提供免費午餐、晚餐等，盡可能地降低員工的生活成本。也就是說，變相地提高他們的工資收入，減輕他們的生活負(fù)擔(dān)。對于納稅人而言，這種做法雖然改變了自己收入的形式，但自己能夠得到的收入效用卻并沒有減少，并且這種以日常福利抵減收入的做法相應(yīng)地也減輕了其必須承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。如此一來，納稅人就可以得到比原來更多的收入效用。2.勞務(wù)報酬所得的籌劃。我國為勞務(wù)報酬所得劃定的標(biāo)準(zhǔn)適用于20%的稅率，但是對一次性收入較高的情況采取加成征收的措施，這就相當(dāng)于采用三級的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報酬所得與工資收入所得相比有自己的特點，主要包括：（1）按照次數(shù)籌劃的方法。與工資薪水所得收入不同，勞務(wù)報酬所得征稅主要是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以月為執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，因此，勞務(wù)報酬次數(shù)的確定對繳納所得稅的多少有非常重要的影響，與此同時，這也是對勞務(wù)報酬所得稅開展籌劃工作時必須優(yōu)先考慮的一個影響因素。勞務(wù)報酬的這種以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的繳納性質(zhì)，就決定了其每次都需要扣除一定費用，也就是說在一個月內(nèi)勞務(wù)報酬支付的次數(shù)越多，需要扣除的費用也就越多，而應(yīng)繳納的稅款就越少。因此，納稅人在進(jìn)行勞務(wù)工作時，應(yīng)合理安排納稅時間內(nèi)每個月收取勞務(wù)報酬的數(shù)量，可以多次扣除法定以內(nèi)的費用，減少每個月的應(yīng)納稅所得額，避免達(dá)到較高稅收的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而使自己的實際收入提高。（2）費用抵減法，即可以利用減少名義勞務(wù)報酬所得的形式進(jìn)行籌劃，也就是將本應(yīng)該由納稅人負(fù)擔(dān)的費用由接受勞務(wù)的業(yè)主承擔(dān)，這種做法也可以達(dá)到有效減少名義勞務(wù)報酬的目的。3.財產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費所得的納稅籌劃。除了付出勞動獲得薪水收入需要繳納個人所得稅以外，財產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費獲得的收入也需要繳納個人所得稅。當(dāng)然，這種個人所得稅的執(zhí)行難度較大，在很大程度上取決于個人的素養(yǎng)。因為國家缺乏一定的信息，所以對業(yè)主是否進(jìn)行財產(chǎn)租賃和特許權(quán)讓與等工作難以界定。但是，對于那些積極繳納這方面?zhèn)€人所得稅的人來說，他們可以選擇合理的納稅思路降低所得稅的負(fù)擔(dān)。比如，利用每次收入不到四千元，可以抵扣八百元費用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20%的納稅標(biāo)準(zhǔn)要節(jié)省很多。

三、利用個人所得稅稅收政策進(jìn)行籌劃的策略

稅收優(yōu)惠是稅收制度人性化的重要表現(xiàn)之一，也是國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能的重要舉措。在對稅種進(jìn)行設(shè)定時，一般都設(shè)有稅收優(yōu)惠的條條框框，而如果納稅人能夠充分利用這些個人所得稅優(yōu)惠政策條例進(jìn)行籌劃，就可以在很大程度上降低自己的稅收負(fù)擔(dān)，變相地提高自己的經(jīng)濟(jì)收入。利用個人所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的策略可以從以下幾個方面入手。1.增加稅收減免數(shù)額。從個人所得稅方面來看，住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險費等都可以在收入中抵免，尤其是適當(dāng)增加每個月的住房公積金，能夠發(fā)揮降低適用稅率、減少稅收支出的效能。住房公積金有一套固定的計算方法，但是并不受本年度工資增長的影響。利用住房公積金的這種性質(zhì)，在年末收入較多的情況下，可以通過此項公積金進(jìn)行補(bǔ)繳，增加年末這個月的個人所得稅稅前可抵扣金額，就可以達(dá)到降低稅款的目的。2.利用捐贈抵減避稅。為了鼓勵那些收入較高的群體為公益事業(yè)做出貢獻(xiàn)，根據(jù)個人所得稅相關(guān)法律規(guī)定，如果個人將其所得通過境內(nèi)的團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、教育和其他社會公益事業(yè)等捐贈其所申報的應(yīng)繳納稅款的30%，就可以從其應(yīng)繳納稅額中扣除。這條法律條款的目的很明確，就是不斷引導(dǎo)納稅人關(guān)注公益事業(yè)，通過引導(dǎo)個人的行為降低社會和國家的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)和諧社會的發(fā)展。而個人則可以利用這種條款，通過服務(wù)公益事業(yè)將一部分個人收入從應(yīng)繳納所得額中扣除，實現(xiàn)抵免一部分個人所得稅的目的。3.以免稅基金的形式減輕稅收負(fù)擔(dān)。對于個人而言，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入公信力高的金融機(jī)構(gòu)，或者把資金用于國債投資，都可以在一定程度上降低自己的稅收壓力，并且還可以將子女的教育和日?；ㄤN安排得井然有序。

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作者:盧艷玲 單位:蘭州石化職業(yè)技術(shù)學(xué)院