導(dǎo)語(yǔ)：個(gè)人所得稅的納稅意識(shí)健全一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

[摘要]我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度的不完善,影響了個(gè)人所得稅對(duì)公平收入分配調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。本文對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度存在的問(wèn)題進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的完善措施。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅征管納稅意識(shí)稅務(wù)

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“穩(wěn)定器”。個(gè)人所得稅作為直接稅，是調(diào)節(jié)公平收入分配的政策工具。我國(guó)自開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，個(gè)人所得稅在個(gè)人收入調(diào)節(jié)方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，受到了社會(huì)廣泛的關(guān)注。但由于我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的理論和實(shí)踐研究歷史較短，而且我國(guó)還處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的特殊時(shí)期，個(gè)人所得稅征管制度中的一些新情況、新問(wèn)題也不斷出現(xiàn)，影響了個(gè)人所得稅對(duì)公平收入分配調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度存在的問(wèn)題

（一）代扣代繳和個(gè)人自行申報(bào)制度不完善

1．代扣代繳制度不合理

在我國(guó)個(gè)人所得稅征管中，主要采取代扣代繳的方式，但我國(guó)的代扣代繳機(jī)制并沒(méi)有確切落實(shí)。代扣代繳單位沒(méi)有依法履行代扣代繳的職責(zé)，導(dǎo)致稅源流失嚴(yán)重，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的根本原因在于扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人在經(jīng)濟(jì)利益上結(jié)成了統(tǒng)一戰(zhàn)線(xiàn)。我國(guó)個(gè)人所得稅一大部分來(lái)自對(duì)工薪所得征收的個(gè)人所得稅，而雇主作為納稅人的扣繳義務(wù)人，給本單位的員工創(chuàng)造較多的福利，有利提高員工的積極性，為其創(chuàng)造更多的價(jià)值。從此動(dòng)機(jī)出發(fā)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)納稅申報(bào)不真實(shí)、瞞報(bào)、謊報(bào)，甚至漏報(bào)的現(xiàn)象，而我國(guó)現(xiàn)行的稅法也沒(méi)有明確的規(guī)定扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

2．自行申報(bào)制度不完善

我國(guó)在目前缺乏較高水平的納稅環(huán)境下，需要納稅義務(wù)人有較高納稅自覺(jué)性的個(gè)人所得稅自主申報(bào)機(jī)制還存在較大缺陷。雖然我國(guó)實(shí)行自主申報(bào)機(jī)制已有多年，但效果卻不明顯。首先，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，人們追求利益最大化，而個(gè)人所得稅是直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，人們受利益驅(qū)動(dòng)產(chǎn)生偷稅動(dòng)機(jī)，而現(xiàn)行的稅法并沒(méi)有明確規(guī)定取得收入的個(gè)人都有自行申報(bào)的義務(wù)。其次，到目前，我國(guó)實(shí)際有相當(dāng)龐大的高收入群體，但從個(gè)人所得稅的構(gòu)成成分來(lái)看，來(lái)自高收入群體的個(gè)人所得稅收入只是微乎其微，高收入群體自主申報(bào)的積極性很差。第三，我國(guó)現(xiàn)行的申報(bào)機(jī)制不健全，個(gè)人主動(dòng)申報(bào)率不高，尤其高收入者主動(dòng)申報(bào)率不高，稅務(wù)部門(mén)在自行申報(bào)納稅方面的申報(bào)機(jī)制沒(méi)有相應(yīng)的配套措施。

（二）納稅人納稅意識(shí)薄弱

影響我國(guó)個(gè)人所得稅征管完成質(zhì)量的一個(gè)重要主觀因素是納稅義務(wù)人的自覺(jué)納稅意識(shí)。改革開(kāi)放以來(lái)，人們對(duì)稅收的認(rèn)知水平已有較大提高，但仍有較大局限性。首先，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅征收的歷史不長(zhǎng)，對(duì)稅收的宣傳力度不夠到位，導(dǎo)致公民對(duì)個(gè)人所得稅認(rèn)識(shí)程度不深，自覺(jué)納稅意識(shí)不強(qiáng)。其次，累進(jìn)稅率的制定，加上較低的征管水平，促使納稅者去偷稅、漏稅、逃稅。尤其是在邊際稅率較高的情況下，逃稅就意味著換取較高收益，在低風(fēng)險(xiǎn)、低成本、高收益的情況下自然要選擇偷逃稅，同時(shí)，還帶來(lái)負(fù)的“示范效應(yīng)”，使其他納稅者產(chǎn)生不平衡的感覺(jué)，偷逃稅現(xiàn)象日益增多，納稅意識(shí)總體惡化。第三，作為直接稅的個(gè)人所得稅，在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人納稅后必將收入減少。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)價(jià)值被一些負(fù)面道德倫理因素誤導(dǎo)，有的納稅人對(duì)依法納稅人存在抵觸心理，普遍有“盡量少繳稅，最好不繳稅”的思想，甚至有些人把能“偷稅”視為能力的表現(xiàn)。另外有些納稅義務(wù)人對(duì)納稅存在僥幸心理，出于自身的利益想盡各種辦法偷漏稅，不依法履行納稅義務(wù)。第四，社會(huì)對(duì)納稅信息不對(duì)稱(chēng)，積極納稅和不積極納稅都被同樣對(duì)待，積極納稅沒(méi)有得到社會(huì)的認(rèn)可，打擊了納稅人的納稅積極性。另外，國(guó)家收入信息的不對(duì)稱(chēng)使得納稅人對(duì)國(guó)家征稅機(jī)關(guān)沒(méi)有信心，也削弱納稅人的納稅意識(shí)。

（三）對(duì)個(gè)人收入缺乏有效的監(jiān)控

個(gè)人所得稅是我國(guó)現(xiàn)有的各稅種中流失最為嚴(yán)重的一種稅，這是由于我國(guó)在社會(huì)收入初次分配中缺乏必要的監(jiān)管部門(mén)和監(jiān)控手段造成的。個(gè)人所得稅征管首要問(wèn)題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào)，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生，就是存入銀行，也因儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制落實(shí)不到位而無(wú)法監(jiān)控。由此可見(jiàn)，我國(guó)外部征管的社會(huì)環(huán)境較差，社會(huì)流通中大量使用現(xiàn)金，存款儲(chǔ)蓄實(shí)名制不完善，個(gè)人征信體制尚未健全，對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)缺乏系統(tǒng)的登記核查制度，這些都加大了對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)核查的難度。

（四）沒(méi)有規(guī)定所有取得所得的個(gè)人均有申報(bào)義務(wù)

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法沒(méi)有規(guī)定所有取得所得的個(gè)人均有申報(bào)義務(wù)，不利于明確納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任?，F(xiàn)行稅法規(guī)定只有以下幾類(lèi)納稅人必須自行申報(bào)：（1）個(gè)人取得的全年所得超過(guò)12萬(wàn)元以上的；（2）在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;（3）從中國(guó)境外取得所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的。沒(méi)有規(guī)定取得所得的個(gè)人都有申報(bào)所得的義務(wù)，納稅人的申報(bào)面太窄，由此出現(xiàn)以下問(wèn)題：一是個(gè)人不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入，不利于監(jiān)控、掌握個(gè)人收入情況；二是扣繳義務(wù)人如出現(xiàn)沒(méi)有扣繳或沒(méi)有足額扣繳情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難向納稅人追補(bǔ)稅款，只能由扣繳義務(wù)人補(bǔ)稅，混淆了納稅人、扣繳義務(wù)人的責(zé)任。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度的完善措施

（一）健全申報(bào)機(jī)制

1.加強(qiáng)代扣代繳申報(bào)制度

在目前的情況下，代扣代繳是實(shí)現(xiàn)稅源管理最有效最直接的辦法，因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的監(jiān)督，全面落實(shí)代扣代繳。加強(qiáng)代扣代繳制度，實(shí)際上就是加強(qiáng)稅源控制。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和扣繳義務(wù)人簽訂代扣代繳責(zé)任書(shū)，規(guī)范扣繳義務(wù)人申報(bào)和代扣代繳稅款的程序，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)依法實(shí)現(xiàn)代扣代繳義務(wù)的納稅人，嚴(yán)厲懲罰沒(méi)有依法履行代扣代繳義務(wù)的責(zé)任人。另一方面，推行代扣代繳明細(xì)申報(bào)制度是新形勢(shì)下我國(guó)完善代扣代繳工作的突破口。推進(jìn)代扣代繳明細(xì)申報(bào)制度，就是要求代扣代繳義務(wù)人報(bào)送其代扣代繳的個(gè)人基本信息、收入支付明細(xì)信息以及其他信息。

2.完善自主申報(bào)制度

實(shí)現(xiàn)自主申報(bào)最重要的是加大個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控力度。一方面，可以建立稅務(wù)號(hào)碼制度，建立中國(guó)公民的“經(jīng)濟(jì)身份證”，推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額管理。個(gè)人的一切收入、支出都必須在自己的稅號(hào)下進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)稅務(wù)號(hào)碼的管理可以全面掌握個(gè)人收入信息，要求納稅人自行上門(mén)申報(bào)繳稅；采取預(yù)先扣繳制度，促使納稅人必須到稅務(wù)部門(mén)登記取得稅號(hào)。另一方面，個(gè)人所得稅自主申報(bào)的重點(diǎn)是對(duì)高收入者嚴(yán)格、有效的征管上，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人的稅收監(jiān)管作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)。從高收入者開(kāi)始，擴(kuò)大自行申報(bào)的范圍，完善自行申報(bào)體制，建立和社會(huì)各部門(mén)配合的協(xié)稅體系。

（二）建立有效的個(gè)人收入監(jiān)管機(jī)制

首先，國(guó)家應(yīng)盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)，從而使個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及規(guī)范行為、個(gè)人賬戶(hù)體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露及使用等用法律的形式予以規(guī)范。再者，還徹底實(shí)施存款實(shí)名制，建立和積極推行個(gè)人賬戶(hù)體制，使個(gè)人賬戶(hù)體制更加完善。也就是每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名賬戶(hù)，將個(gè)人工資、薪金、福利、納稅、社會(huì)保障等都納入該賬戶(hù)，從而建立起個(gè)人收入監(jiān)控的網(wǎng)絡(luò)。當(dāng)然，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門(mén)的密切配合及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的強(qiáng)大支持。第三，個(gè)人所得稅自主申報(bào)的重點(diǎn)是對(duì)高收入者嚴(yán)格、有效的征管上，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人的稅收監(jiān)管作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)。自主申報(bào)稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅小戶(hù)征管的主要任務(wù)是加強(qiáng)宣傳、認(rèn)真輔導(dǎo)以及優(yōu)化服務(wù)，而不能將精力都放在對(duì)小戶(hù)的征管上。從高收入者開(kāi)始，擴(kuò)大自行申報(bào)的范圍，完善自行申報(bào)體制，建立和社會(huì)各部門(mén)配合的協(xié)稅體系。建立和工商、銀行等的聯(lián)系制度和信息交流制度，以信息為依托，建立完整的納稅人檔案，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。根據(jù)不同高收入行業(yè)的不同特點(diǎn)，有針對(duì)性的制定征管辦法，提高征管質(zhì)量，將高收入者的稅收稽查作為每年開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查的重點(diǎn)。

（三）完善“雙向申報(bào)”制度

所謂雙向申報(bào)，一是指納稅人自行申報(bào)，二是指向納稅人支付收入單位的申報(bào)。納稅人的申報(bào)既應(yīng)有取得單項(xiàng)收入時(shí)的申報(bào)，也應(yīng)有年終的匯總申報(bào)。雙向申報(bào)是對(duì)納稅人收入狀況的雙重源泉監(jiān)控。一方面要求納稅人按稅法規(guī)定如實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)全面申報(bào)其全年收入情況，有些國(guó)家還要納稅人申報(bào)其支付的大宗支出情況，并且要求一些出售商品、提供服務(wù)和監(jiān)控人員出入境的部門(mén)向稅務(wù)部門(mén)提供納稅人的購(gòu)物和支付情況，以便通過(guò)納稅人的支出情況核查納稅人的收入的真實(shí)情況。另一方面要求納稅人的雇主或所在單位將支付給納稅人的收入及工資情況向稅務(wù)部門(mén)如實(shí)申報(bào)，稅務(wù)部門(mén)將納稅人的自行申報(bào)情況和雇主或所在單位的申報(bào)的收入情況作比較，可以從兩組不同來(lái)源的數(shù)據(jù)核對(duì)中比較確切地掌握納稅人的納稅申報(bào)情況的真實(shí)性。即“雙向申報(bào)”制度是由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。它是實(shí)現(xiàn)稅源控管，預(yù)防稅款流失的有效措施。為確保該項(xiàng)制度進(jìn)一步貫徹落實(shí)，應(yīng)加快《個(gè)人所得稅法》的修訂，并且新稅法應(yīng)明確規(guī)定：納稅人都有向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)應(yīng)稅所得的義務(wù)和責(zé)任，代扣代繳義務(wù)人（包括法人和雇主）向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得，必須建立向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送明細(xì)表的制度，并明確納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人，不申報(bào)、不納稅、申報(bào)不實(shí)、不代扣代繳的法律責(zé)任，以便建立起法人或雇主與個(gè)人之間的交叉稽核體系，健全個(gè)人收入稅源監(jiān)控機(jī)制。

（四）培養(yǎng)公民自覺(jué)納稅意識(shí)

首先，利用電視、廣播、報(bào)紙、雜志等各種媒介對(duì)納稅人進(jìn)行稅法和稅收政策的宣傳，經(jīng)常舉辦不同類(lèi)型的納稅人培訓(xùn)班；通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、公益廣告、熱線(xiàn)服務(wù)、有獎(jiǎng)?wù)魑?、答記者?wèn)、免費(fèi)周到的稅務(wù)咨詢(xún)等各種形式使公民了解政策、稅款的計(jì)算、繳納程序和期限、權(quán)利和義務(wù)等較為具體的規(guī)定。其次，當(dāng)前個(gè)人所得稅的征管上應(yīng)強(qiáng)調(diào)“社會(huì)約束”。社會(huì)約束既包含法律法規(guī)、政策的“硬約束”，又包含道德規(guī)范的“軟約束”，“軟約束”有時(shí)能發(fā)揮“硬約束”所起不到的作用?！败浖s束”在許多時(shí)候和許多場(chǎng)合是一種“自我的道德心理調(diào)節(jié)”，因而就需要人們首先要提高自身的道德素質(zhì)，知法、知德、知榮、知恥，從內(nèi)心去追求高尚和文明。當(dāng)全民重道德、守法律風(fēng)尚形成時(shí)，個(gè)人所得稅就一定能發(fā)揮促進(jìn)社會(huì)公平的作用。第三，建議建立個(gè)人所得稅繳稅情況評(píng)價(jià)體系，并可以將其評(píng)價(jià)的結(jié)果和個(gè)人的職位升遷、先進(jìn)評(píng)選等相關(guān)聯(lián)，用此來(lái)督促個(gè)人依法納稅行為。

（五）規(guī)范稅務(wù)

稅務(wù)以中介的立場(chǎng)，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)納稅所得，確保納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，保護(hù)國(guó)家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。通過(guò)稅務(wù)人將稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人聯(lián)結(jié)在一起，在大大縮減征納成本的基礎(chǔ)上提高征收率，同時(shí)可以避免個(gè)人所得稅征納脫節(jié)，保證應(yīng)納稅額及時(shí)、足額入庫(kù)。因此作為獨(dú)立的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。資料表明，美國(guó)個(gè)人所得稅幾乎百分之百由稅務(wù)人來(lái)申報(bào)；日本個(gè)人所得稅（第一大稅種）的1/3是委托稅務(wù)師代辦的。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)化，成為獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)化社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。國(guó)家稅務(wù)部門(mén)在監(jiān)督、指導(dǎo)稅務(wù)活動(dòng)正常開(kāi)展的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部要逐步引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，公開(kāi)招聘優(yōu)秀人才，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)；稅務(wù)人員也要隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷更新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)能力。