導(dǎo)語(yǔ)：俄羅斯稅收體制及評(píng)價(jià)探索一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

以俄羅斯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌全過(guò)程為大背景，我們發(fā)現(xiàn)，稅收體制改革在俄羅斯整體改革進(jìn)程中始終處于聯(lián)系其他諸項(xiàng)改革的樞紐位置，并在新舊體制轉(zhuǎn)換的各個(gè)聯(lián)結(jié)點(diǎn)上發(fā)揮著承前啟后的傳導(dǎo)功能，是俄羅斯在獨(dú)立后進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)改革的重要環(huán)節(jié)，也是俄羅斯經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和發(fā)展的重要?jiǎng)恿?

一、俄羅斯稅制的變遷

俄羅斯轉(zhuǎn)軌以來(lái)的稅制改革大體可以劃分為兩個(gè)階段：1991～1998年的稅制改革，以及1999年《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》生效至今的階段.

俄羅斯稅制改革始于1991年末，當(dāng)時(shí)，俄聯(lián)邦頒布了《俄羅斯稅法綱要》、《俄羅斯增值稅法》、《俄羅斯企業(yè)和組織利潤(rùn)稅法》、《俄羅斯個(gè)人所得稅法》等稅收法令，奠定了俄羅斯稅制改革的基礎(chǔ)。改革初期，俄稅制共設(shè)置46個(gè)稅種，實(shí)行聯(lián)邦、共和國(guó)（州）、地方三級(jí)稅收管理體制.

《俄聯(lián)邦稅收制度原則法》規(guī)定了稅制結(jié)構(gòu)及其實(shí)施的一般機(jī)制，還有稅種及其計(jì)算和征收的辦法，確定了稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人的義務(wù)和責(zé)任，從而成為俄羅斯稅制的主要法律基礎(chǔ).

俄羅斯這次稅制改革有三個(gè)特點(diǎn)：一是強(qiáng)調(diào)了對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。如規(guī)定對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在扣押納稅人財(cái)產(chǎn)時(shí)須經(jīng)法院判決，而且須請(qǐng)納稅人在場(chǎng)聽(tīng)證；而以往稅務(wù)機(jī)關(guān)查封納稅人財(cái)產(chǎn)一般可自行決定，不必受到其他部門的制約。二是對(duì)地方政府征稅做出明確的規(guī)范，取消名目繁多的征收項(xiàng)目。三是為增加政府預(yù)算收入，盡可能地減少各種稅收優(yōu)惠政策。如取消企業(yè)以所得利潤(rùn)對(duì)生產(chǎn)和住宅進(jìn)行再投資時(shí)獲得的稅收優(yōu)惠；部分取消教育部門將其利潤(rùn)用于教學(xué)需求時(shí)所實(shí)行的利潤(rùn)稅優(yōu)惠政策；取消新聞媒體和消防部門在繳納增值稅和利潤(rùn)稅方面的優(yōu)惠政策；減少對(duì)殘疾人就業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，取消增值稅優(yōu)惠政策；減少對(duì)小企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。據(jù)估計(jì)，通過(guò)取消部分稅收優(yōu)惠，每年可為國(guó)家多增加近60萬(wàn)億盧布的稅收收入。（國(guó)家杜馬認(rèn)為不止這個(gè)數(shù)，應(yīng)達(dá)到120萬(wàn)億）。[1]1999年《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》生效，標(biāo)志著俄羅斯稅制變遷進(jìn)入第二階段。這一階段的改革主要是逐步減少稅種，簡(jiǎn)化稅制結(jié)構(gòu)，同時(shí)降低主要稅種的稅率，比較成功地改變了原有稅制的混亂狀況。2000年7月，《稅法典》第二部分獲得通過(guò)，2001年1月1日開始生效。該部分是對(duì)各主要稅種的具體規(guī)定和細(xì)化，主要涉及新的增值稅、消費(fèi)稅、自然人收入稅和統(tǒng)一社會(huì)稅等四大稅種.

二、俄羅斯稅制改革評(píng)析

經(jīng)過(guò)多年的努力，俄羅斯對(duì)原有稅收制度的改造已取得重大進(jìn)展，目前的稅制已基本與世界接軌。特別是俄《稅法典》和《預(yù)算法典》的頒布實(shí)施，標(biāo)志著俄羅斯稅收制度逐步走向完善，使俄羅斯真正\"成為一個(gè)建立了良好稅收制度的國(guó)家。\"經(jīng)過(guò)多年的稅制改革和稅收政策調(diào)整，稅收收入已成為俄羅斯國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，占財(cái)政總收入的80%以上，且稅收仍呈不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)。2001年，聯(lián)邦稅收收入增長(zhǎng)50%，地方稅收增長(zhǎng)30%。還要特別強(qiáng)調(diào)，俄羅斯以簡(jiǎn)化稅制、減少稅種、下調(diào)稅率、降低稅負(fù)、取消優(yōu)惠為主要內(nèi)容的稅制改革，不僅沒(méi)有減少國(guó)家的稅收收入，反而使稅收狀況有所改觀。

這主要得益于在稅制改革的同時(shí)實(shí)行\(zhòng)"降低稅率（稅負(fù)），擴(kuò)大稅基，加強(qiáng)征管\"的稅收政策。[2]俄羅斯稅法典第一部分和第二部分為俄稅法改革和稅制改革奠定了法律基礎(chǔ)，是有重要意義的規(guī)范性的法規(guī)。稅法典第一部分規(guī)定了構(gòu)建俄羅斯稅收體制的基本原則；確定了稅收的種類，以及設(shè)立聯(lián)邦主體稅和地方稅的基本原則；規(guī)定了履行納稅義務(wù)的方式，以及納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利與義務(wù)；確定了稅收監(jiān)督的形式和方法，明確了違反稅法的責(zé)任。稅法典第二部分則是對(duì)各主要稅種的具體規(guī)定和細(xì)化。這場(chǎng)稅制改革的總體思路已經(jīng)比較清晰，稅制改革的主要任務(wù)在俄總統(tǒng)向聯(lián)邦會(huì)議提出的咨文和俄政府的咨文中都做了明確規(guī)定.

可以對(duì)俄羅斯稅制改革做如下分析和評(píng)述：

第一，俄羅斯自上世紀(jì)90年代初開始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌以來(lái)，其稅收制度也經(jīng)歷了由激進(jìn)轉(zhuǎn)軌而帶來(lái)震蕩、再到基本穩(wěn)定并逐步走向完善的過(guò)程。在俄羅斯早期的稅收制度建設(shè)上，由于照搬西方國(guó)家的稅收經(jīng)驗(yàn)，而很少考慮本國(guó)國(guó)情，尤其是沒(méi)有考慮其在激進(jìn)轉(zhuǎn)軌條件下的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，使稅法在實(shí)施的過(guò)程中不得不經(jīng)常進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。在從1991～2001年的10年間，增值稅法修改了25次，消費(fèi)稅法修改了9次，所得稅法修改了21次，利潤(rùn)稅法修改了27次。稅法的不確定性不僅使納稅人無(wú)所適從，也對(duì)稅法的穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性帶來(lái)不利影響.

第二，注重稅收法制建設(shè)。俄羅斯在剛剛宣告獨(dú)立幾天后就頒布了有關(guān)稅收體制的一系列法令，包括《俄羅斯聯(lián)邦稅收制度的基本原則法》、《俄羅斯聯(lián)邦增值稅法》、《俄羅斯聯(lián)邦企業(yè)和組織利潤(rùn)稅法》、《俄羅斯聯(lián)邦個(gè)人所得稅法》，后來(lái)又制定了《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》第一部分。在對(duì)稅法典第一部分（即基本部分）進(jìn)行多次修改的基礎(chǔ)上，俄著重修改和補(bǔ)充稅法典第二部分，其目的是提高稅收征管水平和效率。此外，還通過(guò)稅法典的其他若干條款，不僅規(guī)定國(guó)家規(guī)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、運(yùn)輸稅、自然資源使用稅、海關(guān)關(guān)稅等稅種的支付方式，而且還對(duì)小企業(yè)課稅問(wèn)題做出專門的規(guī)定。這些稅收法規(guī)構(gòu)成了俄羅斯稅制改革的主要內(nèi)容和稅收體制的基本框架。俄法律體系的逐步完善為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了良好環(huán)境，2003年俄羅斯的稅負(fù)水平被認(rèn)為是歐洲最低的.

第三，俄羅斯通過(guò)稅制改革，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)和全國(guó)經(jīng)濟(jì)的平衡和穩(wěn)定。由于經(jīng)濟(jì)保持持續(xù)增長(zhǎng)；實(shí)行能夠擴(kuò)大稅基并改進(jìn)稅收管理的政策；將增值稅列入聯(lián)邦預(yù)算；統(tǒng)一進(jìn)口關(guān)稅稅率；實(shí)行提高稅收征繳率的措施，促進(jìn)了聯(lián)邦財(cái)政收入的快速增加。聯(lián)邦財(cái)政收入的增加又有助于實(shí)施財(cái)政轉(zhuǎn)移支付政策，以平衡各地經(jīng)濟(jì)，拉平預(yù)算條件，達(dá)到全國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定.

第四，俄羅斯新一輪稅制改革意在從根本上改變國(guó)家與納稅人的相互關(guān)系。其主要內(nèi)容，一是糾正過(guò)分注重稅收的\"國(guó)庫(kù)收入\"作用，而忽視納稅人合法權(quán)益的偏向；二是摒棄一味增加稅負(fù)和提高稅率，加重納稅人負(fù)擔(dān)的做法；三是對(duì)納稅人相對(duì)均等地分配稅負(fù)，實(shí)行公平課稅原則。俄試圖通過(guò)以上措施，不但為增加國(guó)家預(yù)算收入創(chuàng)造條件，而且一方面不至于使誠(chéng)實(shí)和遵紀(jì)守法的納稅人不得不尋找避稅的途徑，另一方面又能堵塞不誠(chéng)實(shí)的納稅人可利用的漏洞和一切可乘之機(jī)。為此，俄此次稅制改革首先就是大大降低稅負(fù)，納稅人總的稅收負(fù)擔(dān)大約降低了1/3，這主要是通過(guò)降低稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)的。與此同時(shí)，保證每個(gè)納稅人依法足額納稅.

第五，縮減或取消稅收優(yōu)惠和特惠制是俄羅斯新一輪稅制改革的重要方向。近幾年來(lái)，減少稅收優(yōu)惠的種類和數(shù)量，一直是俄羅斯稅制改革的重要內(nèi)容和稅收政策調(diào)整的重點(diǎn)。早在1997年，葉利欽在向聯(lián)邦會(huì)議提出的總統(tǒng)咨文中就提出要通過(guò)大量減少稅收優(yōu)惠的數(shù)量來(lái)拉平課稅條件。普京在2000年的總統(tǒng)咨文中又強(qiáng)調(diào)要取消一切無(wú)根據(jù)的稅收優(yōu)惠和特惠，取消對(duì)企業(yè)的各種直接和間接補(bǔ)貼。俄社會(huì)上下也都認(rèn)識(shí)到現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的不公正和不合理性，要求對(duì)其進(jìn)行改革。但俄縮減或取消稅收優(yōu)惠和特惠制的改革時(shí)常步履維艱，其原因是多方面的：主要是，取消稅收優(yōu)惠和特惠與其直接受益者的利益相沖突，因而遭到這些人的極力反對(duì)。此外，取消一種形式的稅收優(yōu)惠和特惠，往往又會(huì)有其他形式稅收優(yōu)惠和特惠的出現(xiàn)，例如，禁止提供個(gè)人稅收優(yōu)惠后，又可以向納稅人提供\"預(yù)算貸款\"等諸如此類的優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠制是正常的稅收體制不可分割的一部分，因而也為世界上許多國(guó)家普遍采用.

事實(shí)上，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)稅收優(yōu)惠和特惠的使用就十分廣泛。對(duì)納稅人規(guī)定優(yōu)惠稅率，有時(shí)甚至在一定期限內(nèi)免稅，歷來(lái)是發(fā)達(dá)國(guó)家加強(qiáng)稅收刺激職能的重要手段之一。因此，不能因噎廢食，不加區(qū)別地取消一切稅收優(yōu)惠；也不能認(rèn)為任何合理的稅收優(yōu)惠都會(huì)加重其他納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，必須對(duì)具體情況做具體分析?？傊?，俄羅斯來(lái)說(shuō)，問(wèn)題并不在于要取消稅收優(yōu)惠制，而在于不斷改進(jìn)和完善稅收優(yōu)惠制，使之符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，這應(yīng)是俄羅斯新一輪稅制改革的主要任務(wù)之一.

第六，普京在《2002年預(yù)算政策》的總統(tǒng)預(yù)算咨文中指出：\"對(duì)自然人收入稅實(shí)行13%的統(tǒng)一稅率，其初步結(jié)果給人以希望。俄羅斯今后幾年原則上不改變這個(gè)稅率。\"俄之所以實(shí)行13%的自然人收入稅統(tǒng)一稅率，主要目的：一是利用統(tǒng)一稅率來(lái)與\"黑色\"收入做斗爭(zhēng)；二是通過(guò)實(shí)行統(tǒng)一稅率促使高收入公民誠(chéng)實(shí)申報(bào)自己的實(shí)際收入并主動(dòng)納稅。這當(dāng)然只是一種主觀愿望或者是一種理論推測(cè)。事實(shí)上，稅收是一種強(qiáng)制性的分配，納稅人必須依法納稅，依率計(jì)征。從這個(gè)意義上說(shuō)，無(wú)論稅率高低，納稅人都是基于稅法的約束并按照規(guī)定的稅率納稅，并不會(huì)因?yàn)榻档土硕惵驶蛘呤菍?shí)行統(tǒng)一的稅率，納稅人（尤其是高收入者）就能主動(dòng)誠(chéng)實(shí)納稅。更主要的問(wèn)題還在于，其一，對(duì)自然人收入稅實(shí)行13%的統(tǒng)一稅率，一方面，意味著對(duì)占俄羅斯納稅人總數(shù)90%的低收入者將稅率由原來(lái)的12%提高到13%，從而加重了他們的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，卻又對(duì)高收入者大大降低稅率，由原來(lái)最高可達(dá)35%的累進(jìn)稅率一律降至13%.

這既有悖于世界通行的按負(fù)擔(dān)能力課稅即稅收的征收與納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力相符的原則，也違反了稅收的公平公正原則。其二，實(shí)行13%的自然人收入稅統(tǒng)一稅率會(huì)大大降低地區(qū)和地方財(cái)政的稅收收入，因?yàn)樵摱愒诘貐^(qū)和地方財(cái)政的收入部分占有很大的比重。由此看來(lái)，俄羅斯打算\"今后幾年原則上不改變這個(gè)稅率\"，其可行性是令人質(zhì)疑的。[3]第七，合并稅種、簡(jiǎn)化稅制是總的發(fā)展趨勢(shì)。無(wú)論是對(duì)三種自然資源的使用或開采稅實(shí)行三稅合一，還是對(duì)小企業(yè)繳納的五種稅實(shí)行五稅合一的改革，都不僅會(huì)減少稅種并簡(jiǎn)化稅收的征收，而且會(huì)大大減輕企業(yè)的稅負(fù)。特別是將利潤(rùn)稅、銷售稅、財(cái)?shù)亩愗?fù)明顯減輕。這對(duì)于鼓勵(lì)小企業(yè)發(fā)展，尤其是刺激建立更多的小企業(yè)，有著十分積極的意義。而小企業(yè)建立得越多，國(guó)家仍會(huì)得到更多的稅收。產(chǎn)稅、統(tǒng)一社會(huì)稅和增值稅等五稅合并成小企業(yè)統(tǒng)一稅，會(huì)使小企業(yè)的稅負(fù)明顯減輕。這對(duì)于鼓勵(lì)小企業(yè)發(fā)展，尤其是刺激建立更多的小企業(yè)，有著十分積極的意義.

而小企業(yè)建立得越多，國(guó)家仍會(huì)得到更多的稅收.

稅制改革在俄羅斯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中占據(jù)十分重要的地位。它既是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的重要組成部分,又在很大程度上制約或決定著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的進(jìn)程，關(guān)系到俄羅斯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的成敗。由于實(shí)行以簡(jiǎn)化稅制、減少稅種、下調(diào)稅率、降低稅負(fù)、取消優(yōu)惠為主要內(nèi)容的稅制改革,使俄羅斯成為一個(gè)建立了良好稅收制度的國(guó)家。特別是俄在稅制改革中實(shí)行\(zhòng)"降低稅率(稅負(fù)),擴(kuò)大稅基,加強(qiáng)征管\"的稅收政策,取得了較好的效果。但在俄羅斯稅制改革也存在的某些問(wèn)題，如過(guò)分注重稅收的\"國(guó)庫(kù)收入\"作用和效應(yīng)，放棄累進(jìn)稅率，將自然人所得稅不加區(qū)別地改為13%的統(tǒng)一稅率等.