導(dǎo)語：遺產(chǎn)稅的國(guó)內(nèi)外對(duì)比一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

富蘭克林曾經(jīng)說過：“世界上只有兩件事是不可避免的：一是死亡，二是稅收。”還有一句話說：“只有一件事比死亡和稅收之類的不幸更甚，那就是死亡與稅收結(jié)合的產(chǎn)物——遺產(chǎn)稅?！?/p>

一、遺產(chǎn)稅概論

所謂遺產(chǎn)稅，簡(jiǎn)單來說就是對(duì)死者留下來的遺產(chǎn)征收的稅收。因此，在國(guó)外也被稱為“死亡稅”。其中，遺產(chǎn)的涵蓋范圍不僅僅包括現(xiàn)金和存款等流動(dòng)資金，也包括房產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)。因此，遺產(chǎn)稅是屬于財(cái)產(chǎn)稅的一種征收形式。一般來說，為了防止被繼承人生前以贈(zèng)與的方式惡意轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)而逃避納稅，絕大多數(shù)國(guó)家都要求贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅應(yīng)同時(shí)課征，作為鋪助。雖然有些國(guó)家并沒有開征贈(zèng)與稅，但規(guī)定死者生前一定年限內(nèi)贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)一并納入遺產(chǎn)稅的征收范圍，一同征收遺產(chǎn)稅。

遺產(chǎn)稅是一個(gè)的古老的稅種又是一個(gè)現(xiàn)代的稅種。它最早起源于4000多年的古埃及，當(dāng)時(shí)埃及法老為了籌集戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)而開征了遺產(chǎn)稅。近代意義上的遺產(chǎn)稅始于1598年的荷蘭，而這之后，相繼有英國(guó)（1649年）、法國(guó)（1703年）、美國(guó)（1797年）、意大利（1862年）、日本（1905年）、德國(guó)（1906年）等國(guó)家開征遺產(chǎn)稅，其目的大多也是為了籌集戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)。而相較于古代和近代開征的遺產(chǎn)稅，現(xiàn)代遺產(chǎn)稅的征收主要是作為協(xié)調(diào)社會(huì)成員財(cái)富分配的一種手段，征收對(duì)象只是針對(duì)少數(shù)高收入階層的人，因此，其課稅收入也只占財(cái)政收入的很小的比重，取得財(cái)政收入的作用大大減少了。

我國(guó)早在中華民國(guó)成立初期就有了開征遺產(chǎn)稅的主張，但礙于政局不穩(wěn)，戰(zhàn)爭(zhēng)頻繁等各種原因，直到1938年10月6日，國(guó)民政府公布了《遺產(chǎn)稅暫行條例》，并于1940年7月1日正式開征，至此，醞釀了28年的中國(guó)遺產(chǎn)稅終于付諸實(shí)施了。新中國(guó)成立以后，中央政府政務(wù)院于1950年了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》。文件中規(guī)定全國(guó)要開征14種稅種，其中就包括遺產(chǎn)稅。但當(dāng)時(shí)由于各方面條件的限制，此稅種并沒有真正開征。改革開放以后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高以及對(duì)外開放的逐步擴(kuò)大（特別是2001年中國(guó)加入WTO后），中國(guó)開征遺產(chǎn)稅的條件也日趨成熟，越來越多的有識(shí)之士強(qiáng)烈呼吁此事，希望以此來增強(qiáng)稅收杠桿功能。

目前，在世界上127個(gè)有稅收制度的國(guó)家和地區(qū)中，有大約2/3的國(guó)家和地區(qū)是正在開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的，其余的國(guó)家和地區(qū)是沒有開征或曾經(jīng)開征、目前已經(jīng)停止征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。近幾年來，許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)紛紛停征遺產(chǎn)稅，例如加拿大、澳大利亞、新西蘭、意大利等。最近又有報(bào)道稱美國(guó)國(guó)會(huì)眾議院以272票對(duì)162票通過一項(xiàng)法案，該法案稱將于2010年起徹底廢除聯(lián)邦房地產(chǎn)遺產(chǎn)稅。為什么歷史如此悠久的稅種在這些國(guó)家會(huì)最終走向消亡？追根結(jié)底是遺產(chǎn)稅收入不能有效的提高財(cái)政收入。國(guó)外遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象只是少數(shù)高收入階層的人，課稅收入只占財(cái)政收入的很小一部分。在美國(guó)，每年去世的人中只有2％的人被征收了遺產(chǎn)稅。如此低的比例，卻要付出很高的征收成本，導(dǎo)致多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的遺產(chǎn)稅收入相對(duì)較低，不能起到有效增加財(cái)政收入的作用，最終放棄了征收。

二、遺產(chǎn)稅的國(guó)際比較

（一）課稅制度的國(guó)際比較

從征收制度來看，遺產(chǎn)稅課稅制度分為總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制、總分遺產(chǎn)稅制三種，這是一國(guó)在進(jìn)行遺產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)時(shí)所面臨的首要選擇。

1.總遺產(chǎn)稅制

總遺產(chǎn)稅制是對(duì)遺產(chǎn)總額進(jìn)行征收的稅制。其最主要的特征為“先稅后分”，即是先就被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)凈值進(jìn)行征稅，然后再將稅后財(cái)產(chǎn)分配給法定繼承人和受遺贈(zèng)人。目前，美國(guó)、英國(guó)、韓國(guó)、新加坡等13個(gè)國(guó)家沿用此種課稅制度。

2.分遺產(chǎn)稅制

分遺產(chǎn)稅制（也稱為繼承稅制）固然與總遺產(chǎn)稅制相反，它在遺產(chǎn)的處理程序上采取了“先分后稅”的方法，即允許法定繼承人按照國(guó)家有關(guān)的繼承法律分得財(cái)產(chǎn)，再就各繼承人取得的遺產(chǎn)凈值征稅。采用這種課稅制度的有法國(guó)、日本、德國(guó)等41個(gè)國(guó)家。

3.總分遺產(chǎn)稅制

總分遺產(chǎn)稅制（也稱為混合遺產(chǎn)稅制）是將總遺產(chǎn)稅制與分遺產(chǎn)稅制綜合在一起的稅制，實(shí)行“先稅后分再稅”，即先就被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)凈值課征遺產(chǎn)稅，待稅后遺產(chǎn)分配完畢后，再對(duì)各遺產(chǎn)繼承人分得的財(cái)產(chǎn)份額征收繼承稅。意大利原來是實(shí)行混合遺產(chǎn)稅制的典型國(guó)家，但從2001年開始已經(jīng)停征。

總遺產(chǎn)稅制國(guó)家美國(guó)、英國(guó)、丹麥、韓國(guó)、菲律賓、新加坡、文萊、南非、津巴布韋、馬拉維、波多黎各、中國(guó)香港、中國(guó)臺(tái)灣

分遺產(chǎn)稅制國(guó)家奧地利、德國(guó)、法國(guó)、荷蘭、比利時(shí)、盧森堡、西班牙、葡萄牙、希臘、挪威、芬蘭、俄羅斯、捷克、匈牙利、波蘭、羅馬尼亞、日本、黎巴嫩、土耳其、安哥拉、突尼斯、智利、危地馬拉、委內(nèi)瑞拉等

總分遺產(chǎn)稅制國(guó)家意大利（已于2001年停征遺產(chǎn)稅）

綜上所述，三種遺產(chǎn)稅制各有利弊?？傔z產(chǎn)稅制，先稅后分，容易控制稅源，保證稅收收入，因此稅務(wù)行政管理相對(duì)比較簡(jiǎn)單。但由于其不考慮繼承人數(shù)的多少，不考慮被繼承人和繼承人之間的關(guān)系和各個(gè)繼承人本身的經(jīng)濟(jì)情況，導(dǎo)致稅負(fù)分配不合理。分遺產(chǎn)稅制，先分后稅，考慮各繼承人經(jīng)濟(jì)情況和負(fù)擔(dān)能力，較為公平合理，并對(duì)防止財(cái)富過度集中有明顯效果。不足之處就是難以控制稅源，且計(jì)算較為復(fù)雜，征管難度大，征稅成本較高?？偡诌z產(chǎn)稅制，先稅后分再稅，既可以穩(wěn)定稅源，保證財(cái)政收入，又體現(xiàn)稅負(fù)公平分配。但設(shè)計(jì)較為復(fù)雜，征管要求較高，不符合稅收征管便利原則，且同一性質(zhì)的稅收，分成兩個(gè)環(huán)節(jié)征收，有重復(fù)征稅之嫌。我國(guó)初次開征遺產(chǎn)稅，稅制設(shè)計(jì)不宜太復(fù)雜，且受征管水平的限制，可以選擇總遺產(chǎn)稅制。

（二）納稅人與征稅范圍的國(guó)際比較

1.納稅人

不同國(guó)家和地區(qū)對(duì)納稅人的規(guī)定不同。一般而言，實(shí)行總遺產(chǎn)稅制的國(guó)家，其納稅人一般為遺產(chǎn)的繼承人，并以遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理人作為代扣代繳義務(wù)人。此外，也有美國(guó)等一些國(guó)家和地區(qū)是直接規(guī)定遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理人為遺產(chǎn)稅納稅人。實(shí)行分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家是以繼承人為納稅人，例如日本。實(shí)行總分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家則是實(shí)行由遺囑執(zhí)行人，遺產(chǎn)管理人代扣代繳稅款和由遺產(chǎn)繼承人、受贈(zèng)與人自己繳納稅款相結(jié)合的做法。但上述所說的情況也會(huì)存在例外，僅就日本和丹麥而言，雖然二者同屬于實(shí)行分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家，日本規(guī)定其納稅人與稅負(fù)承擔(dān)者是一致的，但在丹麥卻規(guī)定遺囑執(zhí)行人為遺產(chǎn)稅的納稅人。可見僅就納稅人而言，各國(guó)稅制設(shè)計(jì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同，都會(huì)導(dǎo)致這之間差異的存在。

2.征稅范圍

在征稅范圍方面，存在屬人原則和屬地原則。多數(shù)國(guó)家同時(shí)混用這兩種原則，即規(guī)定如果被繼承人是本國(guó)的公民或是居民，則對(duì)其境內(nèi)外全部資產(chǎn)課稅；如果被繼承人不是本國(guó)公民或是居民的，僅就其境內(nèi)的遺產(chǎn)征稅。如德國(guó)規(guī)定，若被繼承人或者繼承人為德國(guó)居民，就被繼承人世界范圍的全部財(cái)產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅；若被繼承人及其繼承人不是德國(guó)居民，則只對(duì)其在德國(guó)境內(nèi)的有關(guān)遺產(chǎn)征稅。而丹麥則據(jù)被繼承人（而非繼承人）是否是本國(guó)居民來區(qū)別對(duì)待。

也有些國(guó)家和地區(qū)只單獨(dú)采用屬地原則，即不論被繼承人的身份如何，僅對(duì)其境內(nèi)的遺產(chǎn)征稅。例如，英國(guó)規(guī)定的遺產(chǎn)稅征收范圍是：居住在英國(guó)或者被視為居住在英國(guó)的個(gè)人擁有的或者來源于英國(guó)的所有應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和居住在其他國(guó)家或者地區(qū)的個(gè)人擁有的來源于英國(guó)的所有應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。此外，香港特區(qū)目前也是僅對(duì)香港資產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。

（三）計(jì)稅依據(jù)和稅率的國(guó)際比較

1.計(jì)稅依據(jù)

一般遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的計(jì)稅依據(jù)是根據(jù)一年以公平市場(chǎng)價(jià)估算的中遺產(chǎn)總額或贈(zèng)與總額減去各扣除項(xiàng)目得到的。關(guān)于遺產(chǎn)總額，除了被繼承人遺留的遺產(chǎn)外，一些國(guó)家和地區(qū)還將其生前一定年限內(nèi)贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)包括在內(nèi)，一并征收遺產(chǎn)稅。例如意大利規(guī)定，被繼承人在去世前6個(gè)月之內(nèi)任何財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移都要計(jì)算在遺產(chǎn)稅總值之內(nèi)，一生中的贈(zèng)與都要計(jì)征贈(zèng)與稅。在香港，死者生前三年內(nèi)所“送出”（包括以低于市價(jià)的出售或轉(zhuǎn)讓）的資產(chǎn)，應(yīng)包括在應(yīng)稅總額中。此外，在扣除項(xiàng)目方面，大多數(shù)征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家都做了相應(yīng)的規(guī)定，包括基礎(chǔ)扣除、特殊扣除和免稅額等。其中，喪葬費(fèi)用、債務(wù)費(fèi)用、配偶的遺產(chǎn)遺留額、子女的遺產(chǎn)遺留額屬于基礎(chǔ)扣除。此外，還有如慈善捐贈(zèng)扣除、家庭擁有事業(yè)扣除，農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)扣除等特殊扣除。例如日本的基礎(chǔ)扣除額由定額部分與法定繼承人比例部分組成。美國(guó)規(guī)定每個(gè)受贈(zèng)人年內(nèi)有10000美元的扣除額。

由于各國(guó)的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，因此，扣除項(xiàng)目、扣除標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)有所不同。一些國(guó)家還定期或者不定期的根據(jù)通貨膨脹率等因素對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)和免征額進(jìn)行調(diào)整，以適當(dāng)控制遺產(chǎn)稅的征收面，保證稅負(fù)的合理性。

2.稅率

為了體現(xiàn)稅負(fù)分配公平,各國(guó)的遺產(chǎn)稅一般采用超額累進(jìn)稅制,如美國(guó)、日本、法國(guó)、俄羅斯等國(guó)家，但也有如英國(guó)、丹麥、南非等一些國(guó)家采用比例稅制。實(shí)行總遺產(chǎn)稅制的國(guó)家，稅率設(shè)計(jì)一般無法體現(xiàn)繼承人和被繼承人之間關(guān)系的親疏遠(yuǎn)近，而實(shí)行分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家則可以很好的體現(xiàn)這一點(diǎn)，根據(jù)繼承人和被繼承人之間關(guān)系的遠(yuǎn)近而適用高低不同的稅率。例如，實(shí)行總遺產(chǎn)稅制的新加坡，在2000年的遺產(chǎn)稅率只有兩級(jí)：以1200萬新元為限，應(yīng)納遺產(chǎn)額在1200萬新元以下的適用5％的稅率，超出部分適用的稅率為10％。德國(guó)是實(shí)行分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家，2003年德國(guó)按親等關(guān)系的不同適用7％到50％的超額累進(jìn)稅率。

三、我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性分析

（一）開征遺產(chǎn)稅的必要條件

當(dāng)前，我國(guó)是否具備開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)條件以及我國(guó)有沒有必要開征遺產(chǎn)稅，并不能簡(jiǎn)單從遺產(chǎn)稅的性質(zhì)上來說，而應(yīng)該綜合考慮我國(guó)現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、居民個(gè)人收入水平、稅制建設(shè)的需要和稅收征管水平等方面的影響。首先，從整體上看，自我國(guó)1978年實(shí)行改革開放政策以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，居民個(gè)人收入水平大大提高，為我國(guó)開征遺產(chǎn)稅提供了前提條件。其次，隨著我國(guó)居民個(gè)人收入的大幅度增長(zhǎng)以及個(gè)人財(cái)產(chǎn)的增加，通過征收遺產(chǎn)稅，可以有效的調(diào)節(jié)收入再分配，避免財(cái)產(chǎn)過分懸殊。最后，從1994年開始實(shí)施的稅制改革，雖然在收入功能和調(diào)節(jié)功能上都有了顯著大變化，但還是存在諸多不完善之處。為了進(jìn)一步改革和完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，必然要求建立起健全的、與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的稅制體系，其中健全和完善財(cái)產(chǎn)稅制必不可少，而開征遺產(chǎn)稅就屬于健全財(cái)產(chǎn)稅中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。此外，遺產(chǎn)稅作為國(guó)際上一種通行的稅種，開征遺產(chǎn)稅也有利于加快實(shí)現(xiàn)我國(guó)與國(guó)際稅收慣例的接軌。

（二）開征遺產(chǎn)稅的有利條件

如上所述，中國(guó)開征遺產(chǎn)稅不僅已具備了客觀基礎(chǔ)，還具備了許多有利條件。第一，由于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定、快速的發(fā)展，多種經(jīng)濟(jì)成分和經(jīng)營(yíng)方式并存，居民個(gè)人收入渠道的多元化，無論是從居民收入和儲(chǔ)蓄方面，還是從居民擁有的各種有形和無形資產(chǎn)方面來看，居民個(gè)人財(cái)產(chǎn)都在大幅度增長(zhǎng)。此外，隨著中國(guó)對(duì)外開放的擴(kuò)大，外商來華投資不斷擴(kuò)大，來華工作、生活的外籍人員越來越多，由此形成的外國(guó)人在華財(cái)產(chǎn)數(shù)額已經(jīng)相當(dāng)可觀。第二，現(xiàn)代遺產(chǎn)稅征收歷史悠久，當(dāng)今世界上許多國(guó)家開征這種稅，可以為我國(guó)遺產(chǎn)稅的開征提供豐富的經(jīng)驗(yàn)借鑒。第三，隨著我國(guó)社會(huì)主義法制建設(shè)的不斷完善，稅制建設(shè)的不斷加強(qiáng)，使得我國(guó)稅收征管工作水平有了很大提高。加上公民個(gè)人的納稅意識(shí)也在逐步增強(qiáng)，這就為新稅種的開征提供了保障。最后，各種與征收遺產(chǎn)稅相關(guān)的法規(guī)、制度在我國(guó)已初步建立，有助于遺產(chǎn)稅的開征。

（三）開征遺產(chǎn)稅的不利條件

雖然在中國(guó)開征遺產(chǎn)稅具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)也具備了一定的有利條件，但我們還應(yīng)看到這其中面臨的主要問題和困難。首先，我國(guó)目前仍然是一個(gè)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的發(fā)展中國(guó)家，居民個(gè)人擁有的財(cái)產(chǎn)普遍不多，可以征收的財(cái)產(chǎn)十分有限。其次，許多公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)，這在我國(guó)是一個(gè)普遍存在的問題。再次，個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度等相關(guān)的法律制度還不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)遺產(chǎn)稅的稅源的控制能力十分有限。最后，我們還面臨著稅收征管水平低下，技術(shù)手段薄弱等嚴(yán)峻問題。

綜上所述，雖然遺產(chǎn)稅在我國(guó)的開征將會(huì)面臨巨大的阻力和困難，但應(yīng)看到其征收的重要意義。由于遺產(chǎn)稅的稅負(fù)較高，中國(guó)長(zhǎng)期以來沒有開征這種稅，大多數(shù)人對(duì)此稅還不是很了解，所以，應(yīng)該選擇在社會(huì)穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)發(fā)展，就業(yè)率較高，同時(shí)社會(huì)各界對(duì)稅收調(diào)節(jié)呼聲較高的時(shí)候，這樣可以減輕開征此稅種的副作用，并增強(qiáng)社會(huì)效應(yīng)。我認(rèn)為當(dāng)前正是這樣一個(gè)時(shí)機(jī)，有利于中國(guó)開征遺產(chǎn)稅。

四、我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的建議

（一）政策目標(biāo)和征稅對(duì)象

我國(guó)開征遺產(chǎn)稅，首先應(yīng)明確其征收的政策目標(biāo)。開征遺產(chǎn)稅的政策目標(biāo)有兩方面，一是財(cái)政目標(biāo)，即取得政府的財(cái)政收入；二是調(diào)節(jié)目標(biāo)，即對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行再調(diào)節(jié)。對(duì)于兩方面的目標(biāo)的是有所側(cè)重還是二者兼顧，在不同的時(shí)期也有所不同。當(dāng)前，我國(guó)還處于并將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還有待提高，居民個(gè)人收入水平與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在很大差距。此外，由于我國(guó)的遺產(chǎn)稅已經(jīng)停征50年之久，絕大多數(shù)人不了解這種稅，也沒有繳納這種稅的概念和習(xí)慣。加上我國(guó)遺產(chǎn)稅尚處于建立和完善的過程之中，這就意味著在開征初期不可能取得大量的財(cái)政收入，即使在遺產(chǎn)稅制比較健全以后，也只能作為鋪助稅種。因此，我國(guó)當(dāng)前開征遺產(chǎn)稅的主要目的是調(diào)節(jié)社會(huì)分配，防止財(cái)富過分集中。

既然我國(guó)征收遺產(chǎn)稅的主要目的是調(diào)節(jié)社會(huì)成員個(gè)人之間的財(cái)富分配，征稅對(duì)象就應(yīng)當(dāng)是最富有的少數(shù)人的巨額遺產(chǎn)。此外，我國(guó)的遺產(chǎn)稅立法也要體現(xiàn)對(duì)少數(shù)富人課稅的指導(dǎo)思想，征稅面從窄，稅負(fù)從輕，以便縮小社會(huì)貧富差距，又有利于維護(hù)社會(huì)的安定。

（二）遺產(chǎn)稅制度模式的選擇

從我國(guó)目前的情況來看，有關(guān)的法律和制度還不健全，財(cái)產(chǎn)申報(bào)、財(cái)產(chǎn)登記制度尚未建立，稅收征管手段還較落后，公民的納稅意識(shí)還很淡薄，而且，我國(guó)自新中國(guó)成立以來從來沒有征收過遺產(chǎn)稅，沒有這方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，在這種情況下開征遺產(chǎn)稅，稅制應(yīng)從簡(jiǎn)，可以考慮參照美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的做法，實(shí)行總遺產(chǎn)稅制，即以遺產(chǎn)的繼承人、受遺贈(zèng)人為納稅人，以遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理人作為代扣代繳義務(wù)人，對(duì)被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)凈值征收遺產(chǎn)稅。

（三）遺產(chǎn)稅的稅基和稅率

稅基方面應(yīng)盡可能的包括被繼承人各項(xiàng)可以征稅的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，為此，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度，包括確定適當(dāng)?shù)脑u(píng)估機(jī)構(gòu)和合理的評(píng)估方法。針對(duì)確定的政策目標(biāo)，可在稅制設(shè)計(jì)時(shí)考慮設(shè)置較高的起征點(diǎn)和合適的累進(jìn)稅率。此外，考慮到個(gè)人不同情況，為體現(xiàn)稅負(fù)的公平分配，應(yīng)開設(shè)相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，具體包括喪葬費(fèi)用、死者生前遺留債務(wù)、未成年子女的遺留扣除、配偶遺留扣除、用于公益事業(yè)的財(cái)產(chǎn)和贈(zèng)與等。為鼓勵(lì)扶貧，可適當(dāng)對(duì)用于扶貧事業(yè)和贈(zèng)與貧困者的部分給予扣除等。需要注意的是，扣稅和免稅不可過多過廣，以免開征失去意義。

在稅率方面，也應(yīng)合理設(shè)計(jì)，過高的稅率會(huì)打擊遺產(chǎn)納稅人創(chuàng)造和積累財(cái)富的積極性，并誘發(fā)大量的逃稅行為或者過度消費(fèi)甚至奢侈浪費(fèi)行為，而且也不符合近年來各國(guó)遺產(chǎn)稅稅率逐步降低的發(fā)展趨勢(shì)。而過低的稅率達(dá)不到調(diào)節(jié)社會(huì)成員財(cái)富分配的目的。因此，可考慮實(shí)行10級(jí)以內(nèi)的超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率定為50%。

（四）從我國(guó)情況來看，由于征收管理的需要，再考慮到居民個(gè)人的納稅意識(shí)不強(qiáng)，建議在開征遺產(chǎn)稅的同時(shí)開征贈(zèng)與稅，以避免被繼承人通過贈(zèng)與的方式逃避繳納遺產(chǎn)稅。在結(jié)構(gòu)上，可以將這兩稅分設(shè)，分別征收。當(dāng)然，為了簡(jiǎn)化稅制，也可以將兩稅合并累計(jì)征收，如規(guī)定贈(zèng)與人生前一定年限內(nèi)贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)都應(yīng)并入遺產(chǎn)總額計(jì)征遺產(chǎn)稅。