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[摘要]：稅務籌劃是現(xiàn)代文明的表現(xiàn)，企業(yè)的財務價值，財務風險體現(xiàn)在稅收上，在當今稅收收入快速增長，稅收征管力度加大，企業(yè)對稅務籌劃產生迫切的要求。本文試從企業(yè)的稅務籌劃角度出發(fā)，合理避稅，以合法的手段降低稅收成本，取得最大的收益。

[關鍵詞]：稅務籌劃；會計核算；稅負轉嫁

稅務籌劃是指納稅人在不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點，利用稅法的各種優(yōu)惠、減免和各稅種的稅率差異，通過合理安排經濟事務，采用合法和非違法的手段對經營、理財活動進行籌劃和安排，達到減輕稅收負擔和避免涉稅風險的目的，盡可能取得經濟效益最大化或納稅義務最小化的一項財務管理工作。在實踐中，納稅人的節(jié)稅利益是從兩方面獲得的：一是選擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。如果其他因素不變，則低稅負意味著高收益。因此，企業(yè)在生產經營的各個環(huán)節(jié)都應當進行稅務籌劃。在會計核算中進行稅務籌劃是企業(yè)稅務籌劃的重要組成部分。在財務會計制度中，為了體現(xiàn)穩(wěn)健原則，給企業(yè)更大的自主權，對一些具體的經濟事項規(guī)定了不同的核算方法，可由企業(yè)自由選擇，比如發(fā)出材料計價方法的選擇、固定資產折舊方法的使用、投資的核算方法等。使用不同的核算方法，對納稅的影響是不同的。不同方法的使用，體現(xiàn)了稅務籌劃的技巧。

一、固定資產折舊、無形資產攤銷的稅務籌劃。固定資產折舊、無形資產攤銷是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應納稅所得額就越少。由于折舊方法和各年的折舊額不同，使得各年抵減的所得稅在數(shù)額和時間上發(fā)生了變動。企業(yè)在選擇折舊方法時，要分析不同的折舊方法給企業(yè)帶來的經濟影響——即所取得的稅務籌劃收益如何。相比較而言，快速折舊法是一種較有效的節(jié)稅方法?？焖僬叟f法的特點是前期折舊額較大，后期折舊額較小，造成利潤前少后多，而直線法下各期折舊額相等，若不考慮其他因素的變化，各期利潤也相等。由于資金時間價值的作用，采用快速折舊法而產生的企業(yè)所得稅預期減少額的現(xiàn)值大于采用直線法而產生的企業(yè)所得稅預期減少額的現(xiàn)值，兩者之差即為企業(yè)實現(xiàn)的稅務籌劃收益。另外，企業(yè)財務制度雖然對固定資產折舊年限，無形資產攤銷年限作了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產可盡量選擇較短的年限，將固定資產折舊計提完畢，將無形資產價值攤銷完畢，這樣也因前期增加了抵扣額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。

二、資產減值準備項目的稅務籌劃。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)謹慎性原則的要求，計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備，不得刻意多計提或計提不足，對于那些由于經營情況變化如原材料上漲、子公司業(yè)績提升等原因引起相應減值準備的沖回，仍將按有關會計準則處理，并將沖回的減值準備計入當年利潤中。但目前稅法對各項減值準備允許扣除的數(shù)額并無具體規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應及時、靈活地計提各項減值準備從而增加計稅時的可扣除額，以獲得盡可能多的節(jié)稅收益。

三、存貨計價方法的稅務籌劃?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本。稅法規(guī)定存貨的發(fā)出按實際成本或計劃成本計價。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價，并對企業(yè)稅務負擔產生影響。通常在物價水平持續(xù)上漲時，存貨發(fā)出采用后進先出法計價符合穩(wěn)健性原則，可以多計本期銷貨成本，使期末存貨成本降低，企業(yè)應納所得稅相對減少，從而達到減輕企業(yè)稅負的目的，此時若采用先進先出法則會得到相反的結果；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應選擇先進先出法計價，才能減輕企業(yè)稅負。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業(yè)各期應納所得稅額的上下波動，增加資金調度的難度。這種籌劃符合會計的一貫性原則，因為一貫性原則除規(guī)定企業(yè)會計核算的方法前后各期應保持一致，不得隨意變更外，同時也規(guī)定如有變更，只要企業(yè)將變更的內容和理由在會計報表附注中加以說明，企業(yè)就可以獲得合法的稅務籌劃收益。

四、職工工資的稅務籌劃。計算應納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計稅標準以內的，據(jù)實扣除，超過計稅工資標準的部分不得扣除。二是工資總額與經濟效益掛鉤的辦法職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除，職工平均工資增幅超出勞動生產率增長幅度的部分不得扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，企業(yè)就有進行稅務籌劃的空間。一般來說，內地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，沿海或效益較好的企業(yè)可采用第二種方法，應盡可能把職工工資控制在應納稅所得額的可扣除范圍內，以獲得盡可能大的節(jié)稅收益。

五、長期投資核算的稅務籌劃?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的長期投資應根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。長期投資采用成本法還是權益法，取決于投資企業(yè)的投資在被投資單位所占比重的大小，以及前者對后者的實際影響力控制權的大小。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的2O％或2O％以上，或雖投資不足20%，但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位投資占該單位有表決權資本總額20％以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額的20％或20％以上，但不具有重大影響的應當采用成本法核算。由此可見這一規(guī)定也具有一定的選擇空間。一般地，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權益法。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時間價值，權益法下遞延利潤的做法相當于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。

會計制度中對會計政策的選擇空間遠遠不止以上所列的這些。因此，要充分利用稅收優(yōu)惠政策，關注臨界點，把握好度，將稅負轉嫁。比如企業(yè)新產品的開發(fā)費用比上年增長20%，稅前加計50%抵扣；技改投資，購買國產設備，新增稅款，抵免40%；公益性捐贈，文化體育藝術，應稅所得10%稅前列支等，均可以達到節(jié)稅的目的。企業(yè)要結合自己的情況，利用會計政策的可選擇性進行籌劃。但應注意，會計政策選擇不是個別而是整體性的選擇。由于不同會計政策的作用點、作用方向和作用程度不同，進行組合性會計政策選擇，使其既能最恰當?shù)乇磉_企業(yè)的財務狀況和經營成果，又能與企業(yè)整體目標相協(xié)調；既以節(jié)省稅收數(shù)額作為標準，還要考慮稅務籌劃的風險。這需要策劃者一要有選擇意識，二要掌握可選擇空間。進行稅務籌劃應以企業(yè)整體利益為出發(fā)點，細致分析一切影響和制約稅務籌劃的條件和因素，權衡會計政策選擇的利與弊，選擇可能使企業(yè)稅負并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。

參考文獻：

1、方衛(wèi)平著：《稅收籌劃》，上海財政大學出版社，2001年出版

2、張中秀主編：《公司避稅節(jié)稅轉嫁籌劃》，中華工商聯(lián)合出版社，2001年版。

3、中華財稅網(wǎng)、大中華稅收籌劃網(wǎng)、高全平網(wǎng)頁等稅收網(wǎng)站