導(dǎo)語(yǔ)：漫談農(nóng)業(yè)稅免除前后農(nóng)民收支情況一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:我國(guó)自上世紀(jì)80年代末實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以來(lái),已有十多年的歷程。在此期間,離任審計(jì)從探尋、摸索階段,逐步走向完善與成熟。但在離任審計(jì)中,由于主客觀因素的影響,也出現(xiàn)了這樣或那樣的問(wèn)題,針對(duì)當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的現(xiàn)狀及出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了探討,并對(duì)加強(qiáng)和規(guī)范這一項(xiàng)新的審計(jì)工作提出了一些建議及對(duì)策。

關(guān)鍵詞:離任審計(jì);廉政建設(shè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任

1領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)概述

1.1領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的作用

干部離任審計(jì)是指在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿,或者在其任期內(nèi)提升、調(diào)任、免職、辭職、退休時(shí)對(duì)其在任期內(nèi)經(jīng)費(fèi)收支管理、業(yè)務(wù)管理的真實(shí)性、合法性和效益性。以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行的權(quán)威認(rèn)定。

領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一種形式,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括定期審計(jì)、任期審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)和離任審計(jì)四種形式,其中以定期審計(jì)、任期審計(jì)為基礎(chǔ),以離任審計(jì)為重點(diǎn),未經(jīng)審計(jì)不得解除離任干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。離任審計(jì)為進(jìn)一步客觀、公正評(píng)價(jià)和使用干部提供了重要依據(jù),符合當(dāng)前的官員選拔和任免制度,同時(shí)也拓寬了干部監(jiān)督、考核的渠道。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面;

(1)有利于完善干部管理機(jī)制。將離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核任用干部的重要參考條件之一,可以有效地防止跑官、要官和買(mǎi)官、賣(mài)官的問(wèn)題,還可以體現(xiàn)“能者上、平者讓、庸者下”的管理思想?？梢宰畲罂赡艿叵?jīng)濟(jì)指標(biāo)中的泡沫成分,防止“數(shù)字出官、官出數(shù)字”不良現(xiàn)象的惡性循環(huán),有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理,正確評(píng)價(jià)和使用干部。

(2)規(guī)范干部行為,促進(jìn)廉政建設(shè)。離任審計(jì)立足于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì),落腳點(diǎn)在于查明個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任,既對(duì)事又對(duì)人,而且審計(jì)涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長(zhǎng),往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)不易發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,有利于揭露和懲治腐敗分子。另外,離任審計(jì)著眼于防范,健全了監(jiān)督制約機(jī)制,有利于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞,健全財(cái)務(wù)管理制度,提高財(cái)務(wù)管理水平,促進(jìn)了廉政建設(shè)。

(3)核實(shí)了家底,客觀公正地鑒定前后任的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。離任審計(jì)立足領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況。一方面能夠摸清家底,有利于繼任者了解接任單位的真實(shí)情況,明確工作思路,縮短適應(yīng)期,盡快進(jìn)入角色;另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,事實(shí)上也就劃清了前后任的責(zé)任,有利于工作的交接,保持工作的連續(xù)性。

(4)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)法紀(jì),依法管理經(jīng)濟(jì),避免和減少因決策失誤帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

1.2領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的內(nèi)容

(1)任職期間經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和各項(xiàng)指標(biāo)完成情況。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和各項(xiàng)指標(biāo)完成情況是領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)各項(xiàng)成果的最終體現(xiàn)。審計(jì)時(shí),主要審查企業(yè)上級(jí)單位及本企業(yè)制訂的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否完成,重點(diǎn)檢查成本、利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況,用以評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的工作業(yè)績(jī)。

(2)任職期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性。依法經(jīng)營(yíng)是企事業(yè)單位和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部必須始終堅(jiān)持的原則。審計(jì)時(shí),主要審查有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、挪用公款、貪污受賄、揮霍錢(qián)財(cái)、偷稅漏稅等損害國(guó)家、企業(yè)利益,造成重大損失的問(wèn)題。

(3)單位負(fù)責(zé)人在任期間廉潔自律情況。遵紀(jì)守法、廉潔自律是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的最基本要求。推行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)目的之一,就是為了加大從源頭上預(yù)防和治理腐敗的力度,它對(duì)于推進(jìn)以法治國(guó)、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、強(qiáng)化干部管理機(jī)制,具有重要意義。審計(jì)的主要審查負(fù)責(zé)人有無(wú)以權(quán)謀私、貪污受賄等行為。

(4)內(nèi)控制度建立、健全及執(zhí)行情況。嚴(yán)格的內(nèi)控制度是企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)控制度建立、健全及執(zhí)行情況。有助于評(píng)價(jià)離任領(lǐng)導(dǎo)的管理能力和管理現(xiàn)狀。審計(jì)重點(diǎn)是各項(xiàng)規(guī)章制度是否建立健全,資金結(jié)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、各項(xiàng)費(fèi)用審批制度等執(zhí)行情況。有無(wú)有章不循違規(guī)操作的現(xiàn)象。

(5)審計(jì)資產(chǎn)保值增值情況。資產(chǎn)的保值、增值,是企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的管理要求,因此它作為評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理者的一項(xiàng)指標(biāo)。以所有者權(quán)益價(jià)值為依據(jù),運(yùn)用資產(chǎn)收益率、總成本費(fèi)用率等指標(biāo),對(duì)實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)進(jìn)行審計(jì),以保證國(guó)有資產(chǎn)安全完整。

(6)重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和有效性。主要審查離任負(fù)責(zé)人在職期間所作重大經(jīng)營(yíng)決策是否正確。是否有經(jīng)濟(jì)效益,是否存在重大經(jīng)營(yíng)決策失誤。通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)離任負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)水平、分析預(yù)見(jiàn)能力。

(7)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性。確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性是評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的前提和基礎(chǔ)。審計(jì)時(shí),主要審查確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性和效益性,看賬務(wù)是否相符,債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和償還增減變動(dòng)是否真實(shí)、合法,有無(wú)糾紛和遺留問(wèn)題,任職期間新增債權(quán)、債務(wù)是否正常。

(8)負(fù)責(zé)人離任時(shí)工作移交問(wèn)題。單位負(fù)責(zé)人離任時(shí)必須辦理移交手續(xù),以利于單位各項(xiàng)工作的連續(xù)性、完整性,避免因工作間斷給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。也有利于分清前后任的責(zé)任。

1.3單位負(fù)責(zé)人離任審計(jì)的方法

(1)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是指審計(jì)人員定期或不定期到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地檢查,它能夠直接檢查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性,評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性、安全性和效益性,同時(shí)可以直接查訪有關(guān)的人和事,較易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,找出隱患,并可以在此基礎(chǔ)上,對(duì)查出的錯(cuò)誤和弊端,提出整改方案和措施。但現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在時(shí)間上是滯后的,在形式上是不連續(xù)的,在對(duì)象上是單一的、獨(dú)立的。同時(shí)受審計(jì)人數(shù)和審計(jì)成本的制約,監(jiān)督的范圍和頻率也有很大局限性。而開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能夠彌補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在監(jiān)督范圍和頻度上的不足,使審計(jì)監(jiān)督職能得到充分的發(fā)揮。同時(shí)在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前,先通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所掌握的資料,對(duì)審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行事先的了解和分析,將有助于提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的針對(duì)性和工作效率。因此,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合,能夠取長(zhǎng)補(bǔ)短相得益彰。

(2)離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合。離任審計(jì)屬于事后審計(jì),它不能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督,不能有效防止因決策失誤或管理不善造成的損失,只能做事后評(píng)價(jià)。任中審計(jì)可以對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行全程監(jiān)控,及時(shí)查找經(jīng)營(yíng)過(guò)程存在的問(wèn)題,從源頭上堵塞漏洞并提出改進(jìn)意見(jiàn),減少損失;增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)的工作量,縮短離任審計(jì)時(shí)間,提高離任審計(jì)的時(shí)效性。因此,離任審計(jì)與任中審計(jì)應(yīng)結(jié)合進(jìn)行。

(3)審計(jì)與鑒證相結(jié)合。在監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí),對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)盈虧、財(cái)務(wù)管理狀況進(jìn)行鑒證。

(4)帳內(nèi)審計(jì)與賬外審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)前首先聽(tīng)取離任者述職報(bào)告,聽(tīng)取被審計(jì)單位有關(guān)人員對(duì)離任者在職期間工作介紹。了解離任者在職期間單位取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),存在的問(wèn)題,確定審計(jì)重點(diǎn)。要做到賬內(nèi)賬外一起查。并以外調(diào)、函調(diào)、詢問(wèn)等形式,將查賬與調(diào)查結(jié)合起來(lái)。對(duì)重大問(wèn)減小了企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)波動(dòng)。

“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”準(zhǔn)則中規(guī)定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定,母公司應(yīng)對(duì)所有能控制的子公司納入合并范圍,這改變了原制度中許多例外的情形,使企業(yè)無(wú)法通過(guò)調(diào)節(jié)合并范圍來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的,從而減小了企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)波動(dòng)。

2新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)人為操縱利潤(rùn)的影響

引入公允價(jià)值之后,究竟會(huì)對(duì)上市公司的利潤(rùn)產(chǎn)生什么樣的影響,主要有兩個(gè)方面;

2.1公允價(jià)值的應(yīng)用會(huì)增加上市公司的利潤(rùn)。從而提升上市公司的業(yè)績(jī)

(1)以金融工具為例。

金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合約。上市公司可以利用金融工具業(yè)務(wù)來(lái)規(guī)避并且轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)轉(zhuǎn)移收益。對(duì)于交易性金融資產(chǎn),取得該資產(chǎn)時(shí)以當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值人賬,持有期間由公允價(jià)值引起的變動(dòng)計(jì)人公司當(dāng)期的損益。這一舉措會(huì)對(duì)那些擁有大量交易性金融資產(chǎn)的上市公司產(chǎn)生極大的影響。

(2)以投資性房地產(chǎn)進(jìn)行說(shuō)明。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資性房地產(chǎn)是指為賺取資金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn),在一定條件下可以對(duì)投資性房地產(chǎn)探用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。由于房地產(chǎn)價(jià)格的不斷上漲,企業(yè)在持有投資性房地產(chǎn)數(shù)年后。它們的市場(chǎng)價(jià)值不僅會(huì)高于其帳面凈值,而且能高于其帳面原值的數(shù)倍,企業(yè)自然就能從中受益。同時(shí),新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在持有投資性房地產(chǎn)后,可以不對(duì)這一類資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。這一舉措勢(shì)必會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn),上市公司當(dāng)期凈利潤(rùn)會(huì)有較大程度的提高。筆者預(yù)計(jì),房地產(chǎn)類上市公司、商業(yè)地產(chǎn)資源豐富的商業(yè)類公司,受公允價(jià)值計(jì)量模式的影響較大。

2.2公允價(jià)值不會(huì)對(duì)上市公司的利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值,即只有存在活躍市場(chǎng),公允價(jià)值能夠取得并且可靠計(jì)量的情況下,才可探用公允價(jià)值計(jì)量。但是由于公允價(jià)值本身存在著資料、資料不易取得、計(jì)量過(guò)程主觀隨意性較大、得出的資訊不夠可靠等缺點(diǎn),使得公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用上具有一定的難度。上述問(wèn)題的存在會(huì)影響到上市公司在實(shí)務(wù)操作中是否採(cǎi)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,有可能絕大多數(shù)上市公司會(huì)選擇依舊采用原來(lái)的計(jì)量模式,從而體現(xiàn)不出公允價(jià)值對(duì)上市公司利潤(rùn)的影響力。

3新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的影響

新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)也產(chǎn)生了重要影響。具體如:對(duì)非同一控制下按購(gòu)買(mǎi)法處理的企業(yè)合并所形成的商譽(yù)“至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試”,“可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)確認(rèn)減值損失”。顯然不論在合并當(dāng)年還是合并以后年度,權(quán)益結(jié)合法下的凈資產(chǎn)報(bào)酬率往往會(huì)高于購(gòu)買(mǎi)法。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》及其應(yīng)用指南,少數(shù)股東權(quán)益不再與負(fù)債、股東權(quán)益并列,而是并入股東權(quán)益,單列于股東權(quán)益類項(xiàng)目最后一欄。也就是說(shuō)上市公司凈資產(chǎn)中將包含少數(shù)股東權(quán)益,如果少數(shù)股東權(quán)益為正,那么公司的凈資產(chǎn)將增加,如果少數(shù)股東權(quán)益為負(fù),凈資產(chǎn)就將減少。

4結(jié)論

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將給企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)大幅的變革,其影響不容低估,相關(guān)會(huì)計(jì)處理原則的改變必然對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將使我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量有一個(gè)較大提高。另外,其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同也有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一些不科學(xué)的規(guī)定,使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)告更能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),更有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策。