導(dǎo)語(yǔ)：部分納稅人中實(shí)行儲(chǔ)稅券論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從我國(guó)香港儲(chǔ)稅券簡(jiǎn)介；儲(chǔ)稅券對(duì)我國(guó)內(nèi)地的借鑒意義進(jìn)行論述。其中，主要包括：儲(chǔ)稅券與“零存整取“的銀行存款有一定的相似之處，但是具有顯著的不同、稅務(wù)部門(mén)為保障稅款的征收而采取的一種措施、我國(guó)香港現(xiàn)在發(fā)出的儲(chǔ)稅券分為兩種、一般的儲(chǔ)稅券、一般的儲(chǔ)稅券是供納稅人儲(chǔ)蓄交稅之用、任何向局長(zhǎng)申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)稅券的人，需填寫(xiě)開(kāi)戶(hù)申請(qǐng)表并把正本交回香港稅務(wù)局儲(chǔ)稅券組辦理、稅務(wù)局會(huì)以先購(gòu)先贖方式自動(dòng)將其賬戶(hù)內(nèi)的儲(chǔ)稅券用來(lái)繳稅、儲(chǔ)稅券面值及累計(jì)利息<持有人本身的稅款、儲(chǔ)稅券面值及累計(jì)利息≥持有人本身的稅款、“有條件暫緩稅款令”儲(chǔ)稅券、利率與一般儲(chǔ)稅券相同，但與一般儲(chǔ)稅券不同的是利率不是固定不變的、一般儲(chǔ)稅券的借鑒、企業(yè)所得稅是按照納稅人每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算征收的等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

內(nèi)容摘要：本文分別介紹了這兩類(lèi)儲(chǔ)稅券的購(gòu)買(mǎi)、自動(dòng)繳稅、贖回、利息計(jì)算和作用，并結(jié)合我國(guó)內(nèi)地的具體情況，提出在稅務(wù)行政復(fù)議等方面借鑒香港儲(chǔ)稅券的做法。儲(chǔ)稅券是我國(guó)香港納稅人用于繳納稅款的有價(jià)證券。香港現(xiàn)在發(fā)出的儲(chǔ)稅券有兩種：一般儲(chǔ)稅券和“有條件暫緩稅款令”儲(chǔ)稅券。兩類(lèi)儲(chǔ)稅券的購(gòu)買(mǎi)程序、利率計(jì)算和作用等有相似之處，但也存在著很大區(qū)別。

關(guān)鍵詞：儲(chǔ)稅券一般儲(chǔ)稅券“有條件暫緩稅款令”儲(chǔ)稅券

儲(chǔ)稅券與“零存整取“的銀行存款有一定的相似之處，但是具有顯著的不同，儲(chǔ)稅券作為繳付稅款的保障，是“專(zhuān)款專(zhuān)用”的。只有用于清繳持有人本身稅款的儲(chǔ)稅券計(jì)算的利息才能為持有人獲得。儲(chǔ)稅券是為未來(lái)繳付稅款提供貨幣儲(chǔ)備，并又能獲取利息的有價(jià)證券。是稅務(wù)部門(mén)為保障稅款的征收而采取的一種措施，由我國(guó)香港稅務(wù)局推行。

一、我國(guó)香港儲(chǔ)稅券簡(jiǎn)介

我國(guó)香港現(xiàn)在發(fā)出的儲(chǔ)稅券分為兩種：一種是一般的儲(chǔ)稅券；另一種是“有條件暫緩稅款令”儲(chǔ)稅券。這兩種儲(chǔ)稅券雖然具有相同的利率，但在應(yīng)用上卻有嚴(yán)格的區(qū)別，在后一種儲(chǔ)稅券上有特殊標(biāo)記，防止兩種儲(chǔ)稅券相混淆。本文分別介紹這兩種儲(chǔ)稅券。

（一）一般的儲(chǔ)稅券

一般的儲(chǔ)稅券是供納稅人儲(chǔ)蓄交稅之用。現(xiàn)在只以電子形式發(fā)出，有票據(jù)儲(chǔ)稅券已于1999年9月1日起停發(fā)。一般儲(chǔ)稅券的購(gòu)買(mǎi)及贖回程序如圖1所示。

任何向局長(zhǎng)申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)稅券的人，需填寫(xiě)開(kāi)戶(hù)申請(qǐng)表并把正本交回香港稅務(wù)局儲(chǔ)稅券組辦理，成功開(kāi)戶(hù)后，會(huì)收到儲(chǔ)稅券賬戶(hù)號(hào)碼。憑此號(hào)碼可購(gòu)買(mǎi)及贖回本人的電子儲(chǔ)稅券。每位納稅人只可開(kāi)設(shè)1個(gè)儲(chǔ)稅券賬戶(hù)。開(kāi)設(shè)儲(chǔ)稅券賬戶(hù)后，可以每月定額經(jīng)銀行自動(dòng)轉(zhuǎn)賬或透過(guò)電話(huà)、互聯(lián)網(wǎng)、銀行自動(dòng)柜員機(jī)、郵寄支票、親自前往郵政局等方式購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)稅券。所購(gòu)買(mǎi)的儲(chǔ)稅券會(huì)自動(dòng)存入本人的儲(chǔ)稅券賬戶(hù)。儲(chǔ)稅券面額須為$50.00的倍數(shù)。每次購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)稅券的最低款額為$300（另有規(guī)定除外）。出售根據(jù)本條例發(fā)出的儲(chǔ)稅券而收到的全部款項(xiàng)，須由局長(zhǎng)存入，庫(kù)務(wù)署名稱(chēng)為“儲(chǔ)稅券存款”（“DepositsTaxReserveCertificates”）的帳戶(hù)內(nèi)。同時(shí)供贖回儲(chǔ)稅券所需的本金，也須由局長(zhǎng)從該帳戶(hù)中支付。購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)稅券后可獲得自動(dòng)交稅服務(wù)。在納稅人稅款到期前約2個(gè)星期，稅務(wù)局會(huì)預(yù)先發(fā)出贖回儲(chǔ)稅券建議書(shū)，詳細(xì)列明打算贖回的資料及納稅人的應(yīng)付稅款余額。在納稅人的稅款到期日，稅務(wù)局會(huì)以先購(gòu)先贖方式自動(dòng)將其賬戶(hù)內(nèi)的儲(chǔ)稅券用來(lái)繳稅，使納稅人避免因遲繳而受罰。儲(chǔ)稅券用途專(zhuān)一，當(dāng)儲(chǔ)稅券用于清繳持有人本身的稅款時(shí)，儲(chǔ)稅券會(huì)產(chǎn)生利息回報(bào)，計(jì)算日是由購(gòu)買(mǎi)當(dāng)日到使用其繳稅止，按月計(jì)息，不足一月也按比例計(jì)算。該利率是參照香港3家發(fā)鈔行10萬(wàn)港元以下6個(gè)月定期存款的平均利率每月作出修訂，會(huì)隨市場(chǎng)利率走勢(shì)而定時(shí)進(jìn)行調(diào)整。但儲(chǔ)稅券的利率只是購(gòu)買(mǎi)日生效的利率，不會(huì)改變。由2009年2月開(kāi)始，儲(chǔ)稅券的年利率為0.2667%。儲(chǔ)稅券超過(guò)36個(gè)完整月后，便會(huì)停止生息。當(dāng)用儲(chǔ)稅券清繳稅款時(shí)可能出現(xiàn)以下兩種情況：

儲(chǔ)稅券面值及累計(jì)利息<持有人本身的稅款：儲(chǔ)稅券按面值計(jì)算利息，并要求納稅人在稅款到期日或之前繳清不足的部分稅款。

儲(chǔ)稅券面值及累計(jì)利息≥持有人本身的稅款：稅務(wù)局應(yīng)征求納稅人意見(jiàn)，簽發(fā)結(jié)存券或退還現(xiàn)金。如果儲(chǔ)稅券面值>持有人稅款本身，此時(shí)，只有超過(guò)應(yīng)課稅款但又最接近$50的本金數(shù)額才能產(chǎn)生利息收入，其余部分本金未用于清繳稅款，不能產(chǎn)生利息。例如：某納稅人應(yīng)課稅額為$3860，他用來(lái)繳清稅款的儲(chǔ)稅券面值為$5000。納稅人就能得到以$3900計(jì)算的利息，其余$1100不能計(jì)算獲得利息。這張儲(chǔ)稅券繳清稅款后的余額，按照納稅人的要求，簽發(fā)結(jié)存券或退還現(xiàn)金給納稅人。

（二）“有條件暫緩稅款令”儲(chǔ)稅券

納稅人不同意評(píng)稅提出反對(duì)或上訴時(shí)，經(jīng)稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，納稅人可暫緩繳稅，直至獲得所提出的反對(duì)或上訴的結(jié)果。作為批準(zhǔn)暫緩繳稅的先決條件，是購(gòu)買(mǎi)面值相當(dāng)于暫緩繳納稅款的儲(chǔ)稅券。此類(lèi)儲(chǔ)稅券可以按照稅務(wù)局局長(zhǎng)所制定的任何金額發(fā)出，只能用于繳付存在爭(zhēng)議的評(píng)稅中所應(yīng)付的稅款。在最終裁定后，只有需付還給納稅人的本金總額部分才能產(chǎn)生以單息計(jì)算的利息。計(jì)息時(shí)間是由儲(chǔ)稅券發(fā)出日期起計(jì)算至有關(guān)反對(duì)或上訴最終裁定的日期止。利率與一般儲(chǔ)稅券相同，但與一般儲(chǔ)稅券不同的是利率不是固定不變的，利息按在持券期內(nèi)生效的利率和適用時(shí)間分段計(jì)算。如果最后裁定納稅人不用繳納存在爭(zhēng)議部分的稅款，未用作繳付稅款的這類(lèi)“有條件暫緩稅款令”儲(chǔ)稅券，按購(gòu)買(mǎi)時(shí)間的不同可以有以下兩種處理方法：

如果購(gòu)買(mǎi)此類(lèi)儲(chǔ)稅券未滿(mǎn)3年，納稅人可要求將具有特殊標(biāo)記的舊儲(chǔ)稅券轉(zhuǎn)換為無(wú)特殊標(biāo)記的新儲(chǔ)稅券，并連續(xù)計(jì)算利息。納稅人還可以要求將舊儲(chǔ)稅券的本金連同由該儲(chǔ)稅券簽發(fā)之日至爭(zhēng)議獲得裁決之日所應(yīng)計(jì)算的利息，以現(xiàn)金方式退還持券人；如果購(gòu)買(mǎi)此類(lèi)儲(chǔ)稅券已超過(guò)3年，稅務(wù)局只能將儲(chǔ)稅券本金連同利息一起退還持券人。

不論是一般儲(chǔ)稅券，還是“有條件暫緩稅款令”儲(chǔ)稅券，都是避免納稅人為了繳納稅款而喪失貨幣的時(shí)間價(jià)值。但兩類(lèi)不同的儲(chǔ)稅券其作用又有所區(qū)別：

一般儲(chǔ)稅券方便納稅人為按期足額納稅而建立一定的貨幣儲(chǔ)備，并提供到期自動(dòng)繳稅的服務(wù)，避免逾期繳稅而面臨的罰款和滯納金；“有條件暫緩稅款令”儲(chǔ)稅券的作用是平等保護(hù)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議中的爭(zhēng)議雙方，既保證了稅款能如期繳納，又可以避免納稅人因稅務(wù)機(jī)關(guān)的評(píng)稅上的偏差而失去這部分貨幣的時(shí)間價(jià)值。

二、儲(chǔ)稅券對(duì)我國(guó)內(nèi)地的借鑒意義

儲(chǔ)稅券是與較高的稅收征管水平和配套設(shè)施相適應(yīng)的，考慮到內(nèi)地的具體情況，還不適合普遍在納稅人中推廣，可以選擇在部分納稅人中先行實(shí)踐。

（一）一般儲(chǔ)稅券的借鑒

可以考慮在我國(guó)大陸企業(yè)所得稅的征收管理中借鑒一般儲(chǔ)稅券。企業(yè)所得稅是按照納稅人每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算征收的。納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止。稅款入庫(kù)必然在納稅年度終了后的一段時(shí)間，但為了較為均衡地取得財(cái)政收入，維持國(guó)家穩(wěn)定，世界各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅都采取預(yù)繳和匯算清繳辦法。大陸《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。納稅人預(yù)繳所得稅，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。預(yù)繳所得稅，特別是不按實(shí)際數(shù)預(yù)繳的所得稅可能跟企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅有較大出入，對(duì)企業(yè)資金造成一種占用，影響了這部分資金的收益，可能會(huì)增加企業(yè)的成本。在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)可以以購(gòu)買(mǎi)儲(chǔ)稅券的方式繳納，多繳納的部分所得稅計(jì)算利息返還納稅人。這種方法可以先面向實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的企業(yè)試行，將企業(yè)的網(wǎng)上申報(bào)和儲(chǔ)稅券的自動(dòng)納稅功能相結(jié)合，使企業(yè)更方便快捷地完成稅款清繳過(guò)程。

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