導(dǎo)語：發(fā)達國家節(jié)能稅收政策研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]發(fā)達國家在其經(jīng)濟發(fā)展史上呈現(xiàn)出兩種截然不同的能耗模式：一是以美國為代表的高能耗模式；二是以歐洲和日本為代表的低能耗模式，不同能耗模式的形成與這些國家的稅收政策密切相關(guān)。我國建設(shè)資源節(jié)約型社會，應(yīng)借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征部分新稅種，構(gòu)建一套科學(xué)、完整的資源節(jié)約型稅收體系。

[關(guān)鍵詞]能耗模式；節(jié)能稅收政策；資源節(jié)約型社會

我國是世界上最大的發(fā)展中國家，改革開放以來，經(jīng)濟飛速增長。改革開放前的1978年我國GDP總量僅為3624.1億元，2004年增長到了136875.9億元。然而在過去粗放型經(jīng)濟增長方式下，GDP的快速增長伴隨著大量資源的消耗?！笆濉逼陂g，我國GDP增長了57.26％，然而能源消費卻增長了67.82％。而從單位GDP能耗來看，國家發(fā)改委的官員稱，我國2005年的能耗水平是世界平均水平的3.1倍，是OECD國家和地區(qū)的4.3倍，更是日本的9倍。當(dāng)前我國政府已經(jīng)深刻認(rèn)識到這一問題的嚴(yán)峻性，明確將建設(shè)資源節(jié)約型社會寫入“十一·五”規(guī)劃綱要。本文從發(fā)達國家的幾種不同能耗模式出發(fā)，分析發(fā)達國家的節(jié)能稅收政策，從而為我國建設(shè)資源節(jié)約型社會提供借鑒。

一、發(fā)達國家?guī)追N不同的能耗模式

美國、日本以及歐洲的英、法、德等國都是典型的發(fā)達國家，由于經(jīng)濟起步的時間以及各自的國情不同，這些國家在經(jīng)濟發(fā)展過程中逐漸形成了自己的能耗模式。表1是1997～2003年間美國、英法德三國平均以及日本人均GDP和人均一次能源消費量的數(shù)據(jù)。

數(shù)據(jù)表明，1997～2003年三個地區(qū)的人均GDP總體呈現(xiàn)上漲的趨勢，美國在這7年問增長了3277美元，增長幅度為11.2％，居三者首位。人均一次能源消費量則表現(xiàn)出不同特征：美國的人均一次能源消費量逐年上升，與基期相比增長了4.12％；歐洲三國人均一次能源的消費則呈波狀變動，7年平均消費量為269.56百萬噸標(biāo)油；日本人均消費的一次能源7年來基本維持基期水平，雖然2000年和2001年的能源消費與基期相比偏高，但是接下來兩年卻低于基期水平。

通過對表1數(shù)據(jù)的進一步分析還可發(fā)現(xiàn)，日本7年間平均人均CDp約為美國的1.43倍，但其平均人均一次能源消費量卻不到美國的1/4，這說明日本更注重能源的節(jié)約和高效利用，其能源經(jīng)濟效率明顯優(yōu)于美國。反映能源經(jīng)濟效率的重要指標(biāo)是百萬美元GDP能耗，圖1是1997～2003年間這三個地區(qū)百萬美元GDP能耗的比較。

圖1清楚地反映了美國、歐洲三國平均以及日本的能源利用效率。在這7年間，生產(chǎn)同樣數(shù)量(百萬美元)的GDP，日本需要消耗的能源最少，始終保持在100噸標(biāo)油以下；歐洲三國平均處于中間水平，在150噸標(biāo)油左右；美國的能源消耗處于最高水平，達258.44噸標(biāo)油，約為歐洲三國平均的1.8倍，相當(dāng)于日本的2.9倍。同時，我們也可以看出，7年來美國每百萬美元GDP能耗逐年減少，在三個地區(qū)中減幅最大；歐洲三國也呈遞減的趨勢，但減幅不及美國；而日本在這期間能耗水平基本保持不變。

通過上述分析不難發(fā)現(xiàn)，發(fā)達國家在其發(fā)展史上呈現(xiàn)出兩種截然不同的能耗模式：一種是美國的高能耗模式；另一種是歐日的低能耗模式。之所以出現(xiàn)上述差異，主要是由于各國的資源稟賦不同，而對能源消費采取了不同的政策措施。美國國土面積廣闊，資源豐富，對能源消費限制較少；而位于歐洲的英、法、德三國，領(lǐng)土面積相對于美國而言十分有限，資源也不及美國豐富，有些資源基本依靠進口，因而在發(fā)展經(jīng)濟的進程中，注重資源的有效利用；日本是一個島國，面積狹小，資源相當(dāng)匱乏，經(jīng)歷了第一、二次石油危機后，日本深刻意識到自身的不足，特別注意能源的節(jié)約和高效利用。發(fā)達國家所呈現(xiàn)出的這兩種不同的能耗模式，不是一朝一夕形成的，而是多年來的能源政策決定的。稅收政策作為各國調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段之一，在促進英、法、德、日等國節(jié)能過程中的作用不可忽視。

二、發(fā)達國家的節(jié)能稅收政策

稅收政策對節(jié)能的影響可以從以下兩個角度來分析：其一，從需求角度來看，稅收通過直接影響商品的價格，從而影響商品的需求量。對能源征稅，表面上是由生產(chǎn)者承擔(dān)稅負(fù)，但由于流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁的特性，生產(chǎn)者往往通過提高能源價格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者。根據(jù)供求理論，價格是影響消費需求的首要因素，價格提高，將一定程度地減少能源的消費需求，從而推動能源利用效率的提高，節(jié)約能源資源。其二，從供給角度來看，稅收能夠有效地引導(dǎo)投資方向。通過對生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品、運用節(jié)能技術(shù)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠等政策，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高投資利潤率，從而刺激企業(yè)投資節(jié)能項目或使用提高能源使用效率的設(shè)備，達到節(jié)能的目的。

汽車在發(fā)達國家的普及率相當(dāng)高，據(jù)統(tǒng)計，發(fā)達國家每千人的汽車保有最超過350輛。在發(fā)達國家的能源消費中，汽車用油占據(jù)了很大比例。因此，研究各國的汽車稅收政策能夠從一個側(cè)面反映這些國家的能源政策。發(fā)達國家大多對汽車分購置、保有和使用三個階段征稅，表2是日本和美國對汽車在各個階段征稅的情況。

資料顯示，日本的汽車稅分類詳細(xì)，稅種明顯多于美國，各階段的稅負(fù)也普遍高于美國。購置階段，日本的汽車稅負(fù)達購車價格的8％～10％。相比之下，美國的普通轎車和輕型車的稅負(fù)平均只有4％。保有階段，日本的汽車主要征收車輛噸位稅、機動車輛稅和微型汽車稅，而美國僅根據(jù)車輛的重量征收聯(lián)邦使用稅。使用階段，以汽油稅為例，日本的汽油稅包括純汽油稅和地方道路稅，稅率為53.8日元／升，折合人民幣為3.59元／升，而美國的汽油稅折合人民幣約為0.276元／升。日本和美國的汽車稅收政策，很大程度上體現(xiàn)了兩國不同的能源政策，日本對能源采取高稅收政策，促使能源的節(jié)約和有效利用；而美國采取的是低稅收的能源政策，節(jié)能的力度不及日本。因此，兩國呈現(xiàn)出截然不同的能耗模式。

對汽車征稅只是發(fā)達國家利用稅收政策節(jié)能的一個方面，表3列示了日本和歐洲一些國家在能源利用的其他方面所采取的一些典型的節(jié)能稅收政策。

日本和歐洲國家的節(jié)能稅收政策，有效地推進了它們的節(jié)能進程。在當(dāng)今世界石油價格不斷攀升的形勢下，美國作為世界第一大能源消費國，也開始注重節(jié)能，先后出臺政策鼓勵節(jié)約能源。如從2001年7月起聯(lián)邦政府對新建的節(jié)能住宅、高效建筑設(shè)備等實行減免稅政策；各州政府還根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，分別制定地方節(jié)能產(chǎn)品稅收減免政策。綜上所述，發(fā)達國家的節(jié)能稅收政策表現(xiàn)出以下幾個特征：(1)覆蓋范圍廣，稅負(fù)重。發(fā)達國家的節(jié)能稅收政策涉及能源生產(chǎn)、流通、消費等諸多領(lǐng)域。稅負(fù)重，尤其體現(xiàn)在對能源征稅方面，日本和歐洲各國普遍對能源征收重稅。(2)開展稅制改革，開征專門的稅種。如德國開展生態(tài)稅改革，對能源加征生態(tài)稅。英國開征能源稅，主要用于籌集節(jié)能資金。(3)稅收優(yōu)惠政策多樣化。發(fā)達國家基于節(jié)能目的的稅收優(yōu)惠政策多種多樣，如直接稅收減免、加速折舊、投資額抵免等。

三、發(fā)達國家不同能耗模式及其節(jié)能稅收政策對我國的啟示

在發(fā)達國家的節(jié)能進程中，稅收發(fā)揮了不可替代的作用。美國由于長期缺乏節(jié)約能源的稅收政策，以至于能源利用效率低，浪費嚴(yán)重，形成了高能耗模式。而日本和歐洲國家充分運用稅收政策，保證能源的利用效率，節(jié)約能源資源，形成了低能耗模式。因此，發(fā)達國家的先進經(jīng)驗對于我國建設(shè)資源節(jié)約型社會是很好的借鑒。

1、資源節(jié)約型社會的資源利用。資源節(jié)約型社會要求在資源利用的各個環(huán)節(jié)，提高資源利用效率，節(jié)約使用資源，以最少的資源消耗獲取最大的經(jīng)濟和社會收益。圖2是資源節(jié)約型社會的資源利用流程圖。該流程說明：資源節(jié)約型社會環(huán)境下，資源節(jié)約覆蓋了資源(替代資源)—產(chǎn)品—廢棄物的整個流程。有幾個環(huán)節(jié)尤顯重要：一是資源替代，用可再生資源代替不可再生資源，如風(fēng)力、水力發(fā)電；用新型資源代替?zhèn)鹘y(tǒng)資源，如乙醇汽油替代石油等。二是回收利用，將不符合規(guī)格的廢品及加工過程中產(chǎn)生的廢料等回收加工，恢復(fù)其原有的使用價值；或者將產(chǎn)品消費后產(chǎn)生的廢棄物中有用的部分回收利用，作為生產(chǎn)新產(chǎn)品的資源。

2、資源節(jié)約型稅收體系的構(gòu)建。目前我國缺少節(jié)約資源的專項稅收政策，節(jié)約資源的稅收政策與資源可持續(xù)利用、環(huán)境保護政策混在一起，并沒有體現(xiàn)資源的節(jié)約意識。另外，現(xiàn)行稅制中，以資源節(jié)約為目標(biāo)而采取的稅收優(yōu)惠政策其形式也過于單一，主要采用的是所得稅直接減免的方式。因此，筆者認(rèn)為，以圖2中資源節(jié)約型社會的資源利用流程圖為藍本，針對資源利用的各個環(huán)節(jié)，適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征部分新稅種，構(gòu)建一套科學(xué)、完整的資源節(jié)約型稅收體系勢在必行。圖3是資源節(jié)約型稅收體系的基本模型，與圖2中資源流動的各個環(huán)節(jié)相對應(yīng)。它體現(xiàn)了構(gòu)建資源節(jié)約型稅收體系的兩條基本思路：一是調(diào)整現(xiàn)行稅制；二是開征新稅種。

首先，建設(shè)資源節(jié)約型社會需要對現(xiàn)有稅制進行調(diào)整。一是調(diào)整資源稅，這涉及到資源的生產(chǎn)、開采環(huán)節(jié)。將土地資源、水資源、礦產(chǎn)資源和其他資源，如海洋資源、生物資源等納入資源稅的征收范圍，確定合適的稅率；適當(dāng)提高現(xiàn)行礦產(chǎn)資源的資源稅率，使之能夠反映使用者成本、社會成本等外部性成本；另外，建議對企業(yè)開采的資源不管其是否銷售或使用一律征收資源稅。二是調(diào)整企業(yè)所得稅，這涉及到資源利用的所有環(huán)節(jié)。對現(xiàn)行體現(xiàn)了資源節(jié)約目標(biāo)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行調(diào)整，將直接減免方式轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y額抵免、加速折舊等間接減免方式。三是調(diào)整消費稅、車輛購置稅和車船使用稅等，這涉及到資源的消費和使用環(huán)節(jié)?？梢圆捎貌顒e稅率的政策，鼓勵有利于資源節(jié)約的消費，減少資源浪費的發(fā)生。如我國現(xiàn)行車輛購置稅和車船使用稅采用定額稅率，削弱了稅收的調(diào)節(jié)功能，因此，有必要根據(jù)車輛的不同能耗標(biāo)準(zhǔn)實施差別稅率，從而改變汽車消費結(jié)構(gòu)，限制高能耗汽車的盛行。四是調(diào)整土地增值稅，這涉及到資源的消費和使用環(huán)節(jié)，可以適當(dāng)降低土地增值稅的稅率，促進土地資源的正常流轉(zhuǎn)，從而使土地資源得到優(yōu)化配置。最后，考慮到替代資源的利用在節(jié)約資源方面的重要作用，有必要對替代資源的生產(chǎn)和使用實施一定的稅收優(yōu)惠，如給與生產(chǎn)替代資源的企業(yè)或使用替代資源的企業(yè)一定的所得稅優(yōu)惠，減征或免征替代資源開采、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資源稅等。

其次，建設(shè)資源節(jié)約型社會需要適時進行稅制改革，開征新稅種。一是開征燃油稅。我國當(dāng)前燃油的稅負(fù)偏低，如對燃油的生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)開征燃油稅，能夠提高燃油的使用成本，從而促進能源使用效率的提高，節(jié)約礦產(chǎn)資源。新燃油稅的征稅范圍可以是以石油、天然氣為原料生產(chǎn)的油品。日本現(xiàn)行的燃油稅稅率為120％，考慮到我國現(xiàn)實情況，稅率可適當(dāng)從低，據(jù)業(yè)內(nèi)人士測算，可初定為30％，再逐步提高到日本的征稅水平。二是開征物業(yè)稅和土地閑置稅。我國現(xiàn)行土地稅制設(shè)計不夠合理，不能很好地體現(xiàn)資源節(jié)約的目的，可以考慮將城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和城市房產(chǎn)稅合并開征物業(yè)稅，其征稅范圍可以由城鎮(zhèn)擴大到農(nóng)村，征收稅率則應(yīng)使稅負(fù)與現(xiàn)行稅費的總體規(guī)模相當(dāng)；同時，應(yīng)將土地閑置費改為征收土地閑置稅，該稅包括城市閑置土地和農(nóng)村集體未用土地兩個稅目，以土地的實際占有者或承租人為納稅人，以實際閑置的土地面積為稅基，并根據(jù)土地閑置時間的長短和土地類型的差異，從高適用稅率。

發(fā)達國家的經(jīng)驗證明：稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段之一，在建設(shè)資源節(jié)約型社會中大有作為。我國應(yīng)該抓住當(dāng)前新一輪稅制改革的契機，積極推進資源節(jié)約型稅收體系的構(gòu)建，利用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，促進資源的高效利用，節(jié)約資源，全面實現(xiàn)“十一·五”規(guī)劃建設(shè)資源節(jié)約型社會的戰(zhàn)略目標(biāo)。