導(dǎo)語：兩稅合并改革前后比較一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近期，十屆全國人大五次會議審議的《企業(yè)所得稅法草案》將對我國濟(jì)產(chǎn)生積極影響，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅政策，更有利于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平的市場競爭環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)更加健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展?，F(xiàn)就企業(yè)所得稅“兩稅合并”改革前后的政策做些比較。

一、企業(yè)所得稅改革遵循的六大原則

1．貫徹公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題。

2．落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

3．發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

4．參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。

5．理順分配關(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入。

6．有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。

二、“兩稅合一”改革前后的政策比較

按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，改革后《企業(yè)所得稅法》體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”：

1、內(nèi)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》

目前，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，形成了以內(nèi)、外資兩套企業(yè)所得稅制度并存為特征的“雙軌制”所得稅模式。合并后，內(nèi)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》。

2、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率

我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅率檔次多，稅負(fù)差距大。內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率均為33％，同時(shí)設(shè)立27％、18％兩檔照顧稅率；外資企業(yè)所得稅稅率均為30％加3%的地方附加，對設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等生產(chǎn)性外資企業(yè)實(shí)行15％、24％的低稅率優(yōu)惠。修改后的《企業(yè)所得稅法草案》將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一設(shè)定為25％，這在國際上屬于適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)的市場競爭力和吸引外商投資。

3、統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

一方面，目前內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的壞賬準(zhǔn)備、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、企業(yè)職工工資支出和福利支出等成本費(fèi)用的扣除規(guī)定有所不同。比如，內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資制度，外資企業(yè)所得稅實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度；公益性、救濟(jì)性捐贈支出，內(nèi)資企業(yè)不得超過年應(yīng)納稅所得額的3%，而外資企業(yè)的這部分支出沒有比例限制，允許全部在稅前扣除；在業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支上，內(nèi)資企業(yè)不分行業(yè)，一律按銷售（營業(yè)）收入的一定比例在稅前扣除；而外資企業(yè)則是分行業(yè)，依據(jù)銷售收入和營業(yè)收入，按不同比例計(jì)算在稅前扣除。

另一方面，內(nèi)、外資企業(yè)的資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定也不同。如固定資產(chǎn)殘值比例的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)為原值的5%以內(nèi)，外資企業(yè)則為原值的10%以內(nèi)；外資企業(yè)取得的股息是免稅的，而內(nèi)資企業(yè)取得的股息則要征稅。

《草案》統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，明確了不得扣除的支出范圍。同時(shí)，對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除規(guī)定也作了統(tǒng)一和規(guī)范。

4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系

針對現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在規(guī)定不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理、優(yōu)惠重點(diǎn)不太突出等問題，《草案》主要采取以下幾種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合：

（1）對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。

（2）保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。

（3）對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

（4）取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。

（5）為減輕兩稅合并后部分曾享受稅收優(yōu)惠的老企業(yè)面臨稅負(fù)增加的困難，《草案》對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧，具體內(nèi)容包括：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。