導(dǎo)語(yǔ)：論環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及對(duì)策一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

（6）法制觀念淡薄。與農(nóng)業(yè)農(nóng)村工作現(xiàn)狀緊密相連，項(xiàng)目實(shí)施縣各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)法律知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)不足，或是存在僥幸心理，增加了專項(xiàng)資金使用中的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一些基層部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為只要工程通過(guò)各級(jí)驗(yàn)收檢查，國(guó)家的錢(qián)沒(méi)有亂花，用在工程上就是無(wú)過(guò)。因此，一些地方混用、串用不同環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目資金的狀況時(shí)有發(fā)生。還有一些地方或部門(mén)，挪用專項(xiàng)資金后，為應(yīng)付檢查，篡改會(huì)計(jì)資料，以掩蓋其違法違紀(jì)行為。

2、環(huán)境審計(jì)具有較高的控制風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)過(guò)對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目單位內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查和初步測(cè)評(píng)，審計(jì)認(rèn)為：

（1）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏有效內(nèi)部管理。縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村大多沒(méi)有建立充分的內(nèi)部控制制度，或是有制度不依，形同虛設(shè)。如有的單位經(jīng)濟(jì)合同缺乏必備要素、購(gòu)貨不簽訂購(gòu)銷合同、賒賬購(gòu)貨不做賬務(wù)處理、收發(fā)存物資沒(méi)有記載、施工小班無(wú)工時(shí)記錄等。

（2）現(xiàn)金收支管理失控?？h、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村三級(jí)專項(xiàng)資金管理粗放，普遍存在從銀行大量提現(xiàn)，頻繁的現(xiàn)金交易，專項(xiàng)資金存入個(gè)人賬戶等問(wèn)題，成為最大的控制風(fēng)險(xiǎn)。

（3）資金運(yùn)行缺少有力外部監(jiān)督。以生態(tài)環(huán)境綜合治理工程為例，一是現(xiàn)有的監(jiān)督體系未能發(fā)揮充分的作用。來(lái)自林業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利的工程監(jiān)理人員，履行的監(jiān)督義務(wù)主要是針對(duì)工程質(zhì)量和完成情況。二是對(duì)工程資金監(jiān)督作用非常有限，尤其對(duì)工程資金的支付實(shí)施控制時(shí)，監(jiān)理人員根本無(wú)法與地方政府和各主管部門(mén)抗衡。三是缺乏強(qiáng)有力的外部審計(jì)監(jiān)督。在調(diào)查的6個(gè)縣中僅有一個(gè)縣引入了國(guó)家審計(jì)監(jiān)督，從實(shí)際效果來(lái)看，資金使用風(fēng)險(xiǎn)比較小，而其他縣專項(xiàng)資金運(yùn)行安全性較差。

3、檢查風(fēng)險(xiǎn)：鑒于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，按照風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)要求，要保證審計(jì)質(zhì)量，必須實(shí)施詳盡深入的測(cè)試。但在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，有些檢查風(fēng)險(xiǎn)難以控制，處于比較高水平。

（1）審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)缺陷。審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)多限于經(jīng)濟(jì)類、管理類、法律類和計(jì)算機(jī)類，很少涉及環(huán)境保護(hù)類專業(yè)，加大審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前受多種因素制約，審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)專門(mén)技術(shù)人員還很難做到。

（2）受審計(jì)成本效益影響，項(xiàng)目總體評(píng)價(jià)困難。環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金使用起來(lái)，點(diǎn)多、面廣，而審計(jì)資源是有限的，這就造成審計(jì)人員在有限審計(jì)資源約束下無(wú)法對(duì)專項(xiàng)資金實(shí)施全面審計(jì)。同時(shí)，由于點(diǎn)多、面廣，各項(xiàng)目實(shí)施地區(qū)之間在資金分配、管理方式等方面存在很大差異，不具備相同或相似的總體特征，因此審計(jì)人員無(wú)法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，而只能進(jìn)行判斷抽樣。采用判斷抽樣，就難以根據(jù)樣本的特征科學(xué)地推斷總體特征，所以對(duì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)也主要限于抽樣單位，“審什么、評(píng)什么”，對(duì)項(xiàng)目總體的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)比較大。

（3）項(xiàng)目投資效益難以評(píng)價(jià)。環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目是一項(xiàng)見(jiàn)效時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目，生態(tài)效益的出現(xiàn)，往往要等十幾年甚至幾十年，在進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)，根據(jù)工程當(dāng)年的效益情況，評(píng)價(jià)以后的效益往往是不可能的。另外，影響環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的不定因素很多，如林草的成活率，受氣候條件影響很大，夏季審計(jì)時(shí)的林草成活率，到了秋天可能又是另外一種狀況。

三、降低環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的艱巨性

從上面的論證可以判定，環(huán)境審計(jì)處于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)十分困難，由此產(chǎn)生的后果應(yīng)引起審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的高度重視。

1、實(shí)施判斷抽樣，必然面臨過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)和過(guò)度拒絕風(fēng)險(xiǎn)的兩難選擇。

在實(shí)施了必要的審計(jì)程序之后，如果產(chǎn)生過(guò)度信賴風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位的舞弊行為未被發(fā)現(xiàn)，將直接影響審計(jì)質(zhì)量。另外，如果舞弊行為被后來(lái)的審計(jì)或檢查發(fā)現(xiàn)，原審計(jì)單位將面臨多方面的壓力，甚至被追究責(zé)任。

如果產(chǎn)生過(guò)度拒絕風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)投入大量的人力物力擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，在成本效益原則驅(qū)使下，容易違背客觀公正、實(shí)事求是審計(jì)本質(zhì)要求，盲目認(rèn)定或擴(kuò)大項(xiàng)目實(shí)施單位舞弊行為，有可能導(dǎo)致暫停撥付被審計(jì)單位的專項(xiàng)資金，或者剝奪被審計(jì)單位甚至地方政府承辦環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的資格，其影響可能超出波及到一個(gè)地區(qū)。更為嚴(yán)重的,政府審計(jì)提供的審計(jì)信息，最主要作用就是為政策當(dāng)局提供決策依據(jù)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有可能引起政策當(dāng)局的決策風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制可操作性不強(qiáng)，影響強(qiáng)制力。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成不良后果，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。按照目前審計(jì)法律法規(guī)，一方面的約束來(lái)自于國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，根據(jù)審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查暫行規(guī)定》，對(duì)于“上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被檢查審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量……有問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被檢查審計(jì)機(jī)關(guān)予以糾正或者采取相應(yīng)的改進(jìn)措施；質(zhì)量問(wèn)題嚴(yán)重的，給予通報(bào)批評(píng)?！薄氨粰z查審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真整改。”；另一方面的約束，主要來(lái)自于審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的各種考核、評(píng)比，涉及個(gè)人的主要是與考核、晉升相掛鉤?？梢钥闯?，這些約束操作性不強(qiáng)，難以敦促審計(jì)機(jī)關(guān)采取切實(shí)行動(dòng)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。