導(dǎo)語：所得稅會計處理有關(guān)問題論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著商業(yè)銀行股份制改革和上市進程的深化，商業(yè)銀行有必要依據(jù)新版企業(yè)會計準(zhǔn)則，正確進行會計處理，在準(zhǔn)確、真實反映財務(wù)報告基礎(chǔ)上，進行信息披露。由于財務(wù)報告中所得稅事項對當(dāng)期稅后會計利潤產(chǎn)生重大影響，因而，準(zhǔn)確進行所得稅會計處理則尤為重要。本文就有關(guān)問題做一探討。

原有國內(nèi)會計制度下所得稅會計處理原則

原有國內(nèi)企業(yè)對所得稅的確認應(yīng)當(dāng)按照具體的規(guī)定，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算。如果企業(yè)采用納稅影響會計法下債務(wù)法核算所得稅，一定時期的所得稅費用除包括當(dāng)本期應(yīng)交所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；還包括由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。與納稅影響會計法下遞延法的區(qū)別在于，當(dāng)稅率變動或開征新稅時，時間性差異對所得稅的影響金額處理方式的不同。

采用納稅影響會計法的企業(yè)，在按照稅法相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確確認當(dāng)期應(yīng)繳所得稅的基礎(chǔ)上，合理劃分時間性差異和永久性差異的界限。某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，即為永久性差異。而由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，即為時間性差異。產(chǎn)生的時間性差異應(yīng)確認為遞延所得稅。在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)（一般為三年），有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的，才能確認時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。

新版國內(nèi)會計準(zhǔn)則下所得稅會計處理原則

新版國內(nèi)會計準(zhǔn)則要求用資產(chǎn)負債表負債法核算所得稅。準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)和負債的確認意味著報告主體預(yù)期將收回或清償某項資產(chǎn)或負債的賬面金額。而一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)則是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面金額時，就計稅而言，可從企業(yè)的應(yīng)稅任何經(jīng)濟利益予以抵扣的金額。一項負債的計稅基礎(chǔ)是其賬面金額扣減該負債未來期間計稅時可抵扣的金額。比較資產(chǎn)、負債的賬面金額和計稅基礎(chǔ)，將兩者之間的差額確認一項暫時性差異。

資產(chǎn)的賬面價值超過其計稅基礎(chǔ)，應(yīng)稅經(jīng)濟利益的金額也將超過計稅時允許抵扣的金額，產(chǎn)生了應(yīng)稅暫時性差異，在未來期間支付所產(chǎn)生所得稅義務(wù)構(gòu)成的一項遞延稅負債。當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)賬面金額時，應(yīng)稅暫時性差異轉(zhuǎn)回，企業(yè)獲得應(yīng)稅利潤，使得經(jīng)濟利益很可能以稅款支付方式流出企業(yè)。各種應(yīng)稅暫時性差異應(yīng)確認為遞延所得稅負債，除非計稅時攤銷金額不能抵扣的商譽，非企業(yè)合并且既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)稅利潤（可抵扣虧損）的交易中資產(chǎn)或負債的初始計量。如果資產(chǎn)賬面金額小于計稅基礎(chǔ)，未來期間可因此收回所得稅，則該差額會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

資源從企業(yè)流出時，其部分或全部金額晚于在負債確認期間的某個期間確定應(yīng)稅利潤時抵扣，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異。相應(yīng)的，部分負債被允許在確定應(yīng)稅利潤時允許抵扣，進而相關(guān)所得稅在未來期間收回，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

企業(yè)預(yù)期某項資產(chǎn)或負債的賬面金額收回或清償很可能是未來稅款支付額大于（小于）沒有納稅后果的收回或清償數(shù)額，那么除少數(shù)例外，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)的納稅影響確認為一項遞延所得稅負債（遞延所得稅資產(chǎn)）。但同時，國際會計準(zhǔn)則還要求企業(yè)采用與核算交易和其他事項本身一樣的方法核算其納稅結(jié)果。對于確認損益的交易和其他事項，任何相關(guān)的納稅影響也應(yīng)確認損益。對直接在權(quán)益中確認的交易和其他事項，即當(dāng)期所得稅和遞延所得稅與在相同或不同期間直接貸記或借記入權(quán)益項目相關(guān)，任何相關(guān)的納稅影響應(yīng)直接在權(quán)益中確認。對于與子公司、分支機構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)的投資以及在合營企業(yè)中的權(quán)益相關(guān)的應(yīng)稅暫時性差異，除母公司、投資者和合營企業(yè)能夠控制該暫時性差異轉(zhuǎn)回時間以及該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回外，均應(yīng)確認遞延所得稅負債。

關(guān)于所得稅的會計處理在國內(nèi)會計制度及國際會計準(zhǔn)則下的具體運用

目前，我國商業(yè)銀行在遵循上述會計政策對所得稅進行會計處理時，需要明確幾個問題。首先，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確確認當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅，即從當(dāng)期應(yīng)稅利潤（可抵扣虧損）中計算的應(yīng)付（或可收回）所得稅金額，主要是按照稅法的相關(guān)規(guī)定從會計利潤調(diào)整到應(yīng)稅利潤計算當(dāng)期所得稅費用（或收益）。計算過程中需要考慮到不可稅前抵減的所得稅費用、免稅收入以及境外行在境內(nèi)補稅的情況；其次，遞延所得稅費用（或收益）的確認和計量。由于遞延所得稅是所得稅會計處理中的難點問題，因而重點需要界定暫時性差異或時間性差異，準(zhǔn)確確認遞延稅資產(chǎn)或遞延稅負債。

（一）根據(jù)國內(nèi)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，遞延稅款確認過程中須考慮的幾個問題：

1、資產(chǎn)減值損失所計提的各項準(zhǔn)備。根據(jù)會計制度規(guī)定，如果企業(yè)某項資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，計提的減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，從當(dāng)期利潤總額中扣除；因以前期間據(jù)以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項因素發(fā)生變化而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，也記入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期利潤總額。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除允許扣除項目原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)會計制度等規(guī)定提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在企業(yè)所得稅前扣除，即未來資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，可從實際發(fā)生損失當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。因而，企業(yè)一定時期按照會計制度計提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值金額與稅法認定損失時間不同而產(chǎn)生了一項可抵減時間性差異。由此而計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)形成一項遞延稅資產(chǎn)，已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備回撥時應(yīng)確認為一項遞延稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回。隨著，財政部《金融企業(yè)會計制度》（2001年版）的頒布實施，明確要求各商業(yè)銀行準(zhǔn)確計提各項準(zhǔn)備。依據(jù)此項規(guī)定，各家銀行主要針對貸款、抵債資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提減值準(zhǔn)備。銀行在將授信資產(chǎn)按照五級分類計算當(dāng)年計提減值準(zhǔn)備及回撥以前年度或當(dāng)年計提的減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，確認遞延所得稅進行處理。對固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備也形成一項可抵減時間性差異，但值得注意的是，計提或回撥固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對以后各期折舊的影響均應(yīng)確認為遞延所得稅進行處理。

2、貴金屬、交易性債券和衍生金融產(chǎn)品的估值。隨著金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國商業(yè)銀行較多地參與了國際金融市場上的衍生金融工具的交易，如：遠期外匯買賣、金融期貨、金融期權(quán)、金融互換（包括貨幣互換和利率互換）、結(jié)構(gòu)性存款、空頭債券等。在會計處理上，按照財政部《金融企業(yè)會計制度》（2001年版）的要求，將衍生金融工具按照公允價值進行計量，并根據(jù)公允價值的變動確認的未實現(xiàn)損益。對于應(yīng)稅利潤而言不應(yīng)計入此項損益，因而在當(dāng)期確認衍生金融工具的估值時則形成會計收益和應(yīng)納稅所得額之間的一項應(yīng)納稅（或可抵減）時間性差異，應(yīng)確認為一項遞延稅款進行處理。

3、預(yù)計負債。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，企業(yè)應(yīng)將與或有事項相關(guān)，同時符合企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠計量三項條件的義務(wù)，確認為一項負債。如未決訴訟、承兌或擔(dān)保等過去的交易或事項，承擔(dān)了法定或推定義務(wù)，符合上述三項條件，企業(yè)應(yīng)將其確認一項負債。確認負債的同時，在損益表中將其體現(xiàn)為一項預(yù)提費用。

就商業(yè)銀行而言，敘做的開出信用證、承兌、擔(dān)保等表外業(yè)務(wù)，預(yù)計要對外支付，且金額可以可靠地計量而申請人又無力支付該款項時，銀行應(yīng)將其確認一項負債。實際繳納的“五險一金”低于法定要求的差額，在獲得社保機構(gòu)的審核確認之前，銀行將差額確認為負債。按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于金融企業(yè)住房制度改革若干財務(wù)問題的規(guī)定〉的通知》（財金[2001]28號），在取消員工住房實物分配制度后，對1998年12月31日前參加工作且尚未分配住房或住房未達到規(guī)定面積標(biāo)準(zhǔn)的員工應(yīng)支付的一次性住房補貼，且支付金額可以可靠計量，應(yīng)確認一項負債。以上預(yù)計負債計提時，并未存在真正的現(xiàn)金支付，因而，在稅法上不確認其在稅前扣除，而在未來實際支付時，可從實際支付當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)按照會計制度計提的預(yù)計負債與稅法認定支付時間不同而產(chǎn)生的時間性差異，應(yīng)確認一項遞延稅資產(chǎn)進行處理。

4、固定資產(chǎn)計提的折舊。按照稅法規(guī)定計提的折舊與銀行執(zhí)行的會計制度對折舊計提規(guī)定中存在不一致時，如折舊年限和凈殘值率不同形成折舊差異，則需按照稅法規(guī)定對計提折舊進行納稅調(diào)整，兩者差異金額調(diào)整計入遞延所得稅。在實際處理中由于固定資產(chǎn)筆數(shù)較多，存在固定資產(chǎn)評估增、減值以及計提減值準(zhǔn)備及轉(zhuǎn)回等眾多情況。因而，會計與稅法計提折舊的差異數(shù)據(jù)的計算存在一定的復(fù)雜性，對遞延稅款的準(zhǔn)確反映會產(chǎn)生影響。值得一提的是，如果企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值情況時，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定增值部分可計提折舊，但計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，形成一項永久性差異，不能確認為遞延所得稅。（二）由于新版企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺，其中相關(guān)規(guī)定遵循了國際會計準(zhǔn)則，因而遞延稅款確認范圍在原有基礎(chǔ)上有所調(diào)整。

原版國內(nèi)企業(yè)會計制度下納稅影響會計法實際上是損益表法，注重時間性差異。如果差異不涉及利潤表中相關(guān)項目，則不確認遞延稅款。而新版國內(nèi)企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）以及國際會計準(zhǔn)則下要求采用的資產(chǎn)負債表負債法。從資產(chǎn)和負債的角度出發(fā)，注重暫時性差異。因而，在對遞延稅款會計處理方面，還應(yīng)考慮以下幾個問題：

1、重估資產(chǎn)。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則允許或要求某些資產(chǎn)以公允價值計價或重估，因而資產(chǎn)的賬面價值按重估價值反映。但是，資產(chǎn)的重估或重述并不影響重估或重述期間的應(yīng)稅利潤，不調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。重估后資產(chǎn)的賬面金額與其計稅基礎(chǔ)之間的存在差異，確認暫時性差異，反映在遞延所得稅。銀行在對固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備價值進行重估時，引起的賬面金額的改變，反映在所有者權(quán)益的資本公積項目，未計入損益。重估的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備并不作為計稅目的進行相應(yīng)調(diào)整。資產(chǎn)的賬面金額與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，確認遞延稅款進行會計處理。

又比如對于可供出售債券公允價值評估增值，直接計入資本公積，不計入損益項目，未形成會計利潤和應(yīng)稅利潤的差異，在原有國內(nèi)會計準(zhǔn)則下不需確認時間性差異。但在新版國內(nèi)企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）以及國際會計準(zhǔn)則下，由于產(chǎn)生了會計成本與計稅基礎(chǔ)的差異，需要確認暫時性差異，確認遞延稅款并記入資本公積。

2、母公司對子公司、聯(lián)營的投資和在合營中的權(quán)益的賬面金額與該投資或權(quán)益的計稅基礎(chǔ)不一致時，產(chǎn)生暫時性差異。這些差異可能在許多不同情況下產(chǎn)生，例如：子公司、分支機構(gòu)、聯(lián)營和合營企業(yè)存在未分配利潤；母公司和其子公司分處在不同國家時，匯率發(fā)生變化；以及對聯(lián)營企業(yè)的賬面金額減少到其可收回金額。但當(dāng)母公司、投資者或合營者能夠控制該暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間安排并且該暫時性差異在預(yù)見未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，則不能確認為暫時性差異計入遞延稅款。

準(zhǔn)確反映遞延所得稅和當(dāng)期所得稅，滿足上市對其信息披露的要求

由于披露的信息從內(nèi)容到方式等的要求，遵循會計準(zhǔn)則及信息披露的相關(guān)規(guī)定，它將促使國內(nèi)商業(yè)銀行強化內(nèi)部管理，嚴格風(fēng)險控制，完善治理結(jié)構(gòu)，在經(jīng)營好現(xiàn)代商業(yè)銀行過程中，生成完整、真實、可靠和權(quán)威的信息向外披露，展現(xiàn)足夠透明的新型商業(yè)銀行的面貌。尤其是對于正加速進行現(xiàn)代商業(yè)銀行制度改造的國有商業(yè)銀行來說，有助于治理結(jié)構(gòu)的變革，為股份制改造、上市創(chuàng)造信息披露規(guī)范的基礎(chǔ)。因而，商業(yè)銀行應(yīng)遵循真實性、準(zhǔn)確性、完整性和可比性的原則，規(guī)范地披露信息。

在財務(wù)報告中按照國內(nèi)會計制度和國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定充分披露信息，主要包括：1、遞延所得稅及其資產(chǎn)和負債的組成情況，2、所得稅費用的主要構(gòu)成項目，包括當(dāng)期所得稅費用（收益），在本期確認的對以前期間的當(dāng)期所得稅的調(diào)整，與暫時性差異的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)回相關(guān)的遞延所得稅費用（收益）的金額，與稅率改變或開征新稅相關(guān)的遞延所得稅費用（收益）的金額，3、由稅前會計利潤到計算所得稅費用的調(diào)整過程等。對當(dāng)期所得稅及遞延所得稅進行準(zhǔn)確的信息披露，確保真實性、完整性，滿足信息使用者對相關(guān)信息披露的需求。