導(dǎo)語(yǔ)：銀行風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)對(duì)策研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1997年夏季爆發(fā)的亞洲金融危機(jī)給我國(guó)金融界敲響了警鐘，使人們對(duì)于金融安全與經(jīng)濟(jì)安全乃至國(guó)家安全之間的關(guān)系開始有了新的認(rèn)識(shí)。整頓金融秩序、重建符合市場(chǎng)原則的信用機(jī)制、防范與抵御金融風(fēng)險(xiǎn)已成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。今年年初廣信破產(chǎn)、粵企重組相繼發(fā)生，海內(nèi)外業(yè)界在震驚之余，更引起了對(duì)我國(guó)金融企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)的深層思考。近年來，我國(guó)商業(yè)銀行的不良貸款比例居高不下，使其普遍面臨著前所未有的巨大風(fēng)險(xiǎn)。如何正視我們所面臨的銀行風(fēng)險(xiǎn)，采取何種措施來防范與化解這些風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng)前我國(guó)銀行經(jīng)營(yíng)管理界討論的熱點(diǎn)問題之一。本文擬針對(duì)我國(guó)銀行經(jīng)營(yíng)的具體情況，從會(huì)計(jì)的角度來分析引發(fā)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的原因，探討防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)對(duì)策，以期對(duì)完善與發(fā)展我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的理論與實(shí)務(wù)有所裨益。

一、從會(huì)計(jì)的視角看我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)形成的根源

銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在于銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，銀行會(huì)計(jì)工作也是自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程。我國(guó)商業(yè)銀行目前所面臨的令人不安的高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在很大的程度上是與會(huì)計(jì)有關(guān)的。對(duì)此，我們有如下分析意見：

(一)銀行會(huì)計(jì)的職能不能得到很好發(fā)揮是引發(fā)銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要原因

l、銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息反映功能欠缺，無(wú)法滿足銀行監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的需求?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的管理信息系統(tǒng)，其首要的職能是客觀、及時(shí)、全面地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)主體內(nèi)外部的有關(guān)人士提供準(zhǔn)確、可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。但現(xiàn)時(shí)的我國(guó)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在會(huì)計(jì)信息的提供上遠(yuǎn)不能達(dá)到上述基本要求，不能滿足銀行控制風(fēng)險(xiǎn)的管理要求。其具體表現(xiàn)為：

(1)受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，銀行會(huì)計(jì)信息側(cè)重于反映銀行執(zhí)行信貸計(jì)劃等宏觀管理的信息，而對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理所需要的微觀管理信息的反映缺乏針對(duì)性和相關(guān)性；

(2)在部門利益和小集團(tuán)利益的驅(qū)使下，各金融單位之間無(wú)規(guī)則競(jìng)爭(zhēng)，致使銀行會(huì)計(jì)核算的虛假現(xiàn)象日益盛行，出現(xiàn)了“假存款、假貸款、假利潤(rùn)或假虧損”等虛假會(huì)計(jì)信息，使銀行會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真；

(3)我國(guó)銀行業(yè)的電子網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)還不十分健全，會(huì)計(jì)信息的匯集速度緩慢，集中處理能力差，無(wú)法滿足日益復(fù)雜的銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要。

2、銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，難以滿足商業(yè)銀行防范與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要。會(huì)計(jì)作為對(duì)“過程控制”的管理工具，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督是其基本的職能之一。但是，我國(guó)銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能的發(fā)揮遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代商業(yè)銀行監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的要求。其表現(xiàn)有：

(l)銀行長(zhǎng)期代表國(guó)家行使社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，而對(duì)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)控軟弱乏力；

(2)銀行內(nèi)部缺乏嚴(yán)密的會(huì)計(jì)監(jiān)控體系，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的工作常常來自各方面的制約與干預(yù)，難以履行其監(jiān)督職責(zé)；

(3)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏可直接遵循的法規(guī)、制度與具體的操作規(guī)范，使得國(guó)家賦予會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督職責(zé)無(wú)法認(rèn)真履行；

(4)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏一套科學(xué)的指標(biāo)體系，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容不明確，難以進(jìn)行銀行風(fēng)險(xiǎn)防范所需的事前、事中和事后的監(jiān)督。

3、銀行會(huì)計(jì)參與經(jīng)營(yíng)管理的功能發(fā)揮欠佳，無(wú)法滿足防范商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求。其主要表現(xiàn)為：

(l)在我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)活動(dòng)中，有相當(dāng)一部分的會(huì)計(jì)工作仍停留在記賬、算賬、報(bào)賬的階段，存在忽視會(huì)計(jì)參與經(jīng)營(yíng)管理決策與預(yù)測(cè)的職能的傾向，會(huì)計(jì)參與銀行經(jīng)營(yíng)管理的工作不到位，經(jīng)常造成因盲目決策而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)；

(2)管理會(huì)計(jì)的理論與數(shù)量分析方法沒有在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)中得到很好的運(yùn)用與推廣，致使銀行會(huì)計(jì)分析時(shí)間滯后、內(nèi)容單一、缺乏超前性、系統(tǒng)性和針對(duì)性。

(二)現(xiàn)行銀行會(huì)計(jì)制度本身未能充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則是引發(fā)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因

謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)對(duì)不確定事項(xiàng)采取穩(wěn)妥謹(jǐn)慎態(tài)度的一種必要的反映，是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為應(yīng)付復(fù)雜多變的外界環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)損失盡量減少到最低限度的一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則。謹(jǐn)慎性原則是風(fēng)險(xiǎn)控制在會(huì)計(jì)核算上的具體運(yùn)用，它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)實(shí)踐的一般規(guī)律。謹(jǐn)慎性原則同樣可以適用于我國(guó)商業(yè)銀行。在銀行會(huì)計(jì)的核算中，采用符合謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)處理與報(bào)告方法可以有效地防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)，是防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)的一條可行之路。但是從我國(guó)目前情況來看，謹(jǐn)慎性原則在銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中并未得到充分的體現(xiàn)，現(xiàn)行銀行會(huì)計(jì)制度僅在有限的幾個(gè)方面有保留地采用了符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)處理方法，這與我國(guó)銀行業(yè)所面臨的高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是極不相稱的。其具體表現(xiàn)有：

1、允許銀行將應(yīng)收未收的利息確認(rèn)為本期收益，并長(zhǎng)期掛賬。這種做法未能滿足謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的要求。按現(xiàn)行制度規(guī)定，銀行對(duì)借款單位欠交的利息作利息收入核算，并在一年的時(shí)間內(nèi)均記入損益。這樣的做法很不穩(wěn)健，且與國(guó)際上通行的做法差異甚大1，致使銀行的盈虧不實(shí)，增大了銀行經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

2、允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁。1998年5月29日財(cái)政部下發(fā)了財(cái)商字(1998)302號(hào)文件，對(duì)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的呆賬準(zhǔn)備金的提取辦法做了修訂(以下簡(jiǎn)稱“新辦法”)。新辦法規(guī)定：我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的呆賬準(zhǔn)備金是按年末貸款余額的1％的差額提取，并從成本中列支；對(duì)金融企業(yè)實(shí)際呆賬比例超過1％的部分，應(yīng)在當(dāng)年全額補(bǔ)提呆賬準(zhǔn)備金。新的計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的辦法較前(《貸款通則》)有了不少的改進(jìn)。但從穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，新辦法仍然沒有從根本上解決問題。近年來，受外部環(huán)境的影響，銀行信貸資產(chǎn)中的逾期貸款的比例

1：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18——收入的確認(rèn)》明確提出：“由于他人使用企業(yè)的資財(cái)而產(chǎn)生的利息，使用費(fèi)和股利收入，只有在計(jì)量和收款上不存在重大不確定因素時(shí)，才能予以確認(rèn)”。香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：自結(jié)算之日起，四天未收到利息，應(yīng)停止將應(yīng)收利息計(jì)入當(dāng)期收入。上升，呆滯貸款一般要占20％左右，僅靠按年末貸款余額的1％的差額提取呆賬準(zhǔn)備金只能是杯水車薪，使我國(guó)商業(yè)銀行的抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得極為脆弱。

3、不允許銀行對(duì)其資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，使我國(guó)銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長(zhǎng)期投資等)完全暴露在減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)之下，而無(wú)任何防范跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。

(三)銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱是引發(fā)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一

l、銀行會(huì)計(jì)管理體制改革相對(duì)滯后，不能滿足防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的要求。1993年我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革以來，我國(guó)銀行會(huì)計(jì)也隨著銀行商業(yè)化的進(jìn)程經(jīng)歷了一系列的變革。但是迄今為止我國(guó)仍未真正建立起能夠適應(yīng)商業(yè)銀行發(fā)展的經(jīng)營(yíng)管理型的銀行會(huì)計(jì)管理體制，致使各商業(yè)銀行在統(tǒng)一的法人主體下的財(cái)務(wù)管理體制嚴(yán)重分散。會(huì)計(jì)部門在縱橫兩個(gè)方向上均不便于發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督與參與管理的職能，造成了會(huì)計(jì)這一基礎(chǔ)性的經(jīng)營(yíng)管理工作在防范與抵御銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中作為不大。

2、銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)遲緩，無(wú)法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要。在銀行進(jìn)行商業(yè)化的變革中，我國(guó)銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)與銀行業(yè)務(wù)的開拓與發(fā)展不配套。如對(duì)衍生金融工具的制度規(guī)定相對(duì)滯后，使得銀行會(huì)計(jì)對(duì)日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的披露；再如財(cái)政部于1998年3月就頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，要求全國(guó)的所有企業(yè)從1998年1月1日起用現(xiàn)金流量表替代原先的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表?？紤]到金融企業(yè)的特殊性，準(zhǔn)則中還特意對(duì)金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量給予了詳盡的說明?？墒侵钡浇裉欤覈?guó)的各商業(yè)銀行還沒有將這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化為可操作的會(huì)計(jì)制度，使得我國(guó)的商業(yè)銀行還無(wú)法利用現(xiàn)金流量表來向其投資人和債權(quán)人披露現(xiàn)金流量的信息。

3、銀行會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)差，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層中缺少懂會(huì)計(jì)的“行家”。近年來，各商業(yè)銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場(chǎng)份額，實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略，使銀行會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，會(huì)計(jì)部門普遍存在著人員少、新手多，業(yè)務(wù)不精、隊(duì)伍不穩(wěn)的問題，缺乏真正精通商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才。此外，在各級(jí)銀行經(jīng)營(yíng)管理的決策層中，也缺少懂會(huì)計(jì)、懂財(cái)務(wù)的內(nèi)行。二、防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)對(duì)策

在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下、會(huì)計(jì)如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，是銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。發(fā)生在東南亞國(guó)家的嚴(yán)重金融危機(jī)已經(jīng)充分證明：防范與抵御金融風(fēng)險(xiǎn)以及與此有關(guān)的對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行的全面監(jiān)管，很重要的一條就是建立一個(gè)科學(xué)嚴(yán)格、跟蹤及時(shí)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使銀行會(huì)計(jì)貫穿于防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)的全過程，成為防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)不可缺少的一道有效屏障。鑒于此，我們認(rèn)為從會(huì)計(jì)的角度來看，防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從建立經(jīng)營(yíng)管理型的銀行會(huì)計(jì)核算體系、加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息揭示與披露、構(gòu)建穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的銀行會(huì)計(jì)的新機(jī)制和強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)外部監(jiān)督與控制這幾方面入手，研究制定相應(yīng)的對(duì)策。

(一)建立與健全能適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的管理型銀行會(huì)計(jì)新體系

在防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)的過程中，會(huì)計(jì)工作是大有可為的。我們應(yīng)樹立“大會(huì)計(jì)”的觀念，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能，切實(shí)運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論與方法，對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，特別是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的信貸業(yè)務(wù)，進(jìn)行全過程的追蹤與監(jiān)控，積極參與銀行經(jīng)營(yíng)決策，逐步建立起能適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的管理型銀行會(huì)計(jì)新體系。為此，應(yīng)在以下幾個(gè)方面改進(jìn)銀行的會(huì)計(jì)工作：

1、盡快建立起集中統(tǒng)一管理與分級(jí)授權(quán)核算相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算體系，全面整頓會(huì)計(jì)工作秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，積極治理“三假”(假憑證、假賬薄、假報(bào)表)，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，為改善銀行經(jīng)營(yíng)管理與防范銀行風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提供真實(shí)、可靠、全面、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

2、實(shí)施全行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體制，杜絕違規(guī)經(jīng)營(yíng)、賬外經(jīng)營(yíng)。目前我國(guó)銀行業(yè)存在的許多風(fēng)險(xiǎn)與損失在很大的程度上與違規(guī)經(jīng)營(yíng)和賬外經(jīng)營(yíng)有關(guān)，這在一定程度上暴露出了銀行會(huì)計(jì)管理不統(tǒng)一的弊端，影響到會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，使得正常的會(huì)計(jì)信息難以及時(shí)獲得，不僅不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，還容易掩蓋問題，推遲問題的暴露，延誤了分散與化解風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)機(jī)。因此，只有盡快實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體制，才能有效地扼制違規(guī)和賬外經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而有效地防范銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。各商業(yè)銀行可以考慮采用會(huì)計(jì)人員委派制和派駐稽核特派員的辦法加強(qiáng)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理。

(二)建立科學(xué)全面、跟蹤及時(shí)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為防范銀行風(fēng)險(xiǎn)提供及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)是金融活動(dòng)的信息源和數(shù)據(jù)庫(kù)。會(huì)計(jì)所提供的信息是否及時(shí)、準(zhǔn)確和完整，直接關(guān)系到金融決策的正確性與時(shí)效性。離開了來自銀行內(nèi)部與外部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，銀行風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無(wú)從談起。為此，我們就如何完善來自銀行外部與內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的披露與揭示制度提出以下看法：

1對(duì)來自銀行外部借款單位的會(huì)計(jì)信息應(yīng)就其真實(shí)性、全面性和相關(guān)性提出如下要求：

(1)考慮到目前我國(guó)企業(yè)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表滿天飛，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)實(shí)情況，銀行在接受貸款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)強(qiáng)制要求其報(bào)送經(jīng)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)驗(yàn)證后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并要求出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。

(2)從1999年度起，銀行在接受企業(yè)貸款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對(duì)企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財(cái)務(wù)比率的考核上來。

(3)鑒于我國(guó)企業(yè)編制與提供的會(huì)計(jì)報(bào)表過于簡(jiǎn)化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請(qǐng)時(shí)，除要求企業(yè)報(bào)送主要會(huì)計(jì)報(bào)表以外，還應(yīng)要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表之外，提供下列能詳細(xì)披露其償債能力的補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息：

①應(yīng)收賬款的賬齡分析資料；

②存貨的結(jié)構(gòu)分析以及存貨可變現(xiàn)凈值低于成本而可能發(fā)生的損失；

③對(duì)外投資的賬面成本和市價(jià)以及長(zhǎng)期投資以外的有價(jià)證券；

④或有資產(chǎn)和或有負(fù)債；

⑤已抵押資產(chǎn)以及對(duì)債務(wù)所作的擔(dān)保；

⑥長(zhǎng)期負(fù)債中的抵押借款、信用借款、公司間借款以及利率、償付條件、契約條件、從屬條件和未攤銷的溢價(jià)和折價(jià)；

⑦財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用。

3、銀行應(yīng)借助于先進(jìn)的計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將每一借款企業(yè)情況，包括企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息、擔(dān)保抵押和信用度及開戶狀況等錄入計(jì)算機(jī)，建立完整、連續(xù)的銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫(kù)，從而實(shí)現(xiàn)銀行對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況的完整、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常，防止企業(yè)重復(fù)抵押、連環(huán)保、多頭套貸等不規(guī)范行為和高負(fù)債經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象的發(fā)生，保證銀行信貸資產(chǎn)的安全。

2、從銀行內(nèi)部來看，加強(qiáng)與改善銀行會(huì)計(jì)信息的披露，全面、客觀地揭示銀行的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，及時(shí)提供有關(guān)銀行風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)信息，是防范與抵御金融風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。為此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面來改善銀行會(huì)計(jì)的信息揭示系統(tǒng)：

(l)目前我國(guó)銀行會(huì)計(jì)定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表基本上提供了完整地反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息，但報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置較為粗糙，不足以詳細(xì)地披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息?？梢钥紤]要求銀行在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，再單獨(dú)編制一張補(bǔ)充報(bào)表，以便更為集中、全面、真實(shí)地披露有關(guān)銀行風(fēng)險(xiǎn)的信息。這樣的補(bǔ)充報(bào)表至少應(yīng)能提供下列信息：

——風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率；

——逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率；

——備付金及備付金比率；

——貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度；——短期、中長(zhǎng)期貸款、逾期貸款及貸款方式的結(jié)構(gòu)；

——不良資產(chǎn)狀況，包括：逾期、呆滯、呆賬等有問題貸款和壞賬等；

——對(duì)外投資可能發(fā)生的損失；

——或有支出與負(fù)債。

(2)以實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》為契機(jī)，在金融系統(tǒng)全面推行“金融保險(xiǎn)企業(yè)現(xiàn)金流量表”，進(jìn)一步提高銀行會(huì)計(jì)信息揭示水平與質(zhì)量。中國(guó)金融會(huì)計(jì)的管理機(jī)構(gòu)應(yīng)研究制定適合金融企業(yè)特點(diǎn)的編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充規(guī)定與操作指南，集中力量培訓(xùn)并指導(dǎo)各商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員編好1999年度的第一張現(xiàn)金流量表。并將反映金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的反映償債能力和支付能力的財(cái)務(wù)比率，如：現(xiàn)金比率、經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率等作為重要的考核指標(biāo)。

(3)近年來，隨著金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，我國(guó)商業(yè)銀行也開始涉獵表外業(yè)務(wù)，如業(yè)務(wù)、信托與咨詢服務(wù)、支付服務(wù)以及某些衍生金融商品交易業(yè)務(wù)等。由于表外業(yè)務(wù)在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序下是不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的，僅在表下以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映，故表外業(yè)務(wù)具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險(xiǎn)性強(qiáng)等特點(diǎn)。如何恰當(dāng)揭示表外業(yè)務(wù)所帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)是我國(guó)為完善金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示制度所應(yīng)該考慮的重要問題之一。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來看，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注或補(bǔ)充中對(duì)表外業(yè)務(wù)加以簡(jiǎn)要說明，不足以滿足對(duì)表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的信息需要，可以考慮要求銀行編制一張“表外業(yè)務(wù)情況表”列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況，全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(三)改革現(xiàn)行銀行會(huì)計(jì)制度，使之充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則，為銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造必要的條件

我們認(rèn)為，在我國(guó)銀行會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)該考慮在以下幾方面作出運(yùn)用謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的改進(jìn)：

1、進(jìn)一步改進(jìn)呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提的方法，提高計(jì)提比例，擴(kuò)大計(jì)提范圍，簡(jiǎn)化核銷審批手續(xù)。建議：

(l)徹底改變按貸款余額的一定比例計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的方法，采用能按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的方法?？梢钥紤]將現(xiàn)行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的方法改為每月按實(shí)際發(fā)生的貸款總額的一定比例(比如1％)全額計(jì)提“一般呆賬準(zhǔn)備金”；一旦出現(xiàn)有問題貸款，就立即按其發(fā)生呆賬的可能性的大小，依據(jù)預(yù)先確定的計(jì)提的比例再計(jì)提“特別呆賬準(zhǔn)備金”。當(dāng)這兩項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金累積到一定的數(shù)額，足以完全抵御所有有問題貸款可能發(fā)生的呆賬損失風(fēng)險(xiǎn)以后，可不再計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金。銀行及金融機(jī)構(gòu)按上述方法計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)允許其在稅前扣除。

(2)進(jìn)一步放寬呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提的范圍。計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍不能只局限于信用貸款，還應(yīng)該包括同樣存在風(fēng)險(xiǎn)的透支、同業(yè)拆借、融資租賃和存放同業(yè)款等。

(3)放寬對(duì)呆賬確認(rèn)的條件限制，簡(jiǎn)化對(duì)呆賬核銷的審批程序?，F(xiàn)行制度對(duì)呆賬確認(rèn)條件的規(guī)定過于苛刻，使許多實(shí)際發(fā)生的呆賬不能及時(shí)核銷。可考慮允許銀行將超過一定期限(譬如4年或5年)的逾期貸軟一律確認(rèn)為呆賬予以核銷。此外，還應(yīng)簡(jiǎn)化對(duì)呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權(quán)。

2、應(yīng)強(qiáng)制要求銀行從每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中，按一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金，專項(xiàng)用于補(bǔ)償各種風(fēng)險(xiǎn)損失。

3、鑒于目前企業(yè)拖欠銀行利息的情況相當(dāng)普遍和嚴(yán)重，為了穩(wěn)健起見，可改進(jìn)現(xiàn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法。按現(xiàn)行制度規(guī)定，銀行壞賬準(zhǔn)備是按期末應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提。此種方法的不足之處，在于它無(wú)法反映不同期限和不同性質(zhì)的應(yīng)收賬款的構(gòu)成與發(fā)生壞賬損失可能性的關(guān)系，使壞賬損失的發(fā)生與壞賬準(zhǔn)備的提取不相協(xié)調(diào)。為克服此不足，可要求銀行采用賬齡分析法來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按應(yīng)收賬款賬齡和性質(zhì)的不同確定不同的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。

4、應(yīng)允許銀行對(duì)長(zhǎng)期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的規(guī)則計(jì)價(jià)。財(cái)政部在于1998年1月頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中，已允許我國(guó)的股份有限公司采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，它標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)權(quán)威界對(duì)成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)方法有了新的認(rèn)可。在股份有限公司尚可如此充分地運(yùn)用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)規(guī)則，在有著高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的銀行業(yè)就更應(yīng)該運(yùn)用此條規(guī)則了。銀行可在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長(zhǎng)期投資等項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允市價(jià)或可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，當(dāng)這些資產(chǎn)的公允市價(jià)或可變現(xiàn)凈值跌至賬面成本以下時(shí)，或有較為明顯的證據(jù)表明銀行所持有的資產(chǎn)可能蒙受損失時(shí)，應(yīng)對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并將公允市價(jià)與賬面價(jià)值之差直接計(jì)入當(dāng)期損益。

5、在處理應(yīng)收未收利息的長(zhǎng)期掛賬的問題上，財(cái)政部的“財(cái)商字(1998)302號(hào)文件”將應(yīng)收利息的核算期限由2年縮短到1年。但從避免虛增利潤(rùn)的角度來看，1年的期限仍然太長(zhǎng)。為了穩(wěn)健起見，應(yīng)再考慮將這一期限縮短至90—120天。

(四)加強(qiáng)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)

對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督三個(gè)部分。

事前監(jiān)督主要應(yīng)包括對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核。這樣的銀行風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系應(yīng)包括以下幾方面：

——反映流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，如備付金比率等；

——反映資本不足風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，如資本充足率等；

——反映資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，如逾期貸款率等；

——反映金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，如利率風(fēng)險(xiǎn)率等；

——反映損益狀況指標(biāo)體系，如資產(chǎn)盈利率等；

——反映貸款對(duì)象財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)體系，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率等。

事中監(jiān)督主要應(yīng)包括對(duì)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應(yīng)將上述反映銀行風(fēng)險(xiǎn)的一系列指標(biāo)，作為需要考核的責(zé)任指標(biāo)落實(shí)到各有關(guān)責(zé)任部門。會(huì)計(jì)部門要與其它職能部門一道建立起對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控的機(jī)制，隨時(shí)將來自各方面反映銀行風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)指標(biāo)與銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的警戒值相對(duì)比，并及時(shí)向有關(guān)部門發(fā)出反饋信號(hào)，敦促并監(jiān)督各有關(guān)部門及時(shí)采取修正措施。銀行要處理好效益性、流動(dòng)性和安全性之間的關(guān)系，樹立“安全重于效益”的觀念，以確保銀行經(jīng)營(yíng)始終遵循穩(wěn)健與安全的原則，盡量避免與減少銀行風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損害。此外，事中監(jiān)督還應(yīng)包括對(duì)銀行業(yè)務(wù)規(guī)范和法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督，以維護(hù)法規(guī)的統(tǒng)一性與嚴(yán)肅性，防止違規(guī)、違法帶來的風(fēng)險(xiǎn)損失。

事后監(jiān)督主要應(yīng)通過對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報(bào)表的檢查分析，對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制銀行風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對(duì)存在的問題提出整改建議與措施，以進(jìn)一步防范銀行風(fēng)險(xiǎn)。

此外，在銀行內(nèi)部還應(yīng)建立和健全嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度，以便有效地在銀行經(jīng)營(yíng)的各個(gè)工作環(huán)節(jié)上堵住銀行風(fēng)險(xiǎn)的漏洞，形成防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的有效屏障。

以上僅就銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)原因以及如何從會(huì)計(jì)的角度來防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)談了一些自己的看法。事實(shí)上，防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)涉及面廣、綜合性強(qiáng)、難度較大的系統(tǒng)工程，離開了各方面的協(xié)同，單靠銀行會(huì)計(jì)自身的力量是不行的。