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摘要：從企業(yè)的發(fā)展目標來看，人力資源服務企業(yè)需要做好充足的前期準備工作，對存在的問題制定相應的解決措施，把企業(yè)實施營改增帶來的消極影響降到最低，能夠利用自身的優(yōu)勢控制整體的發(fā)展局面。本文根據(jù)營改增新政策頒布后的實際情況介紹了營業(yè)稅改征增值稅試點的內(nèi)容，對有關(guān)人力資源企業(yè)選擇營改增發(fā)展模式和實施中存在的問題及解決方法等進行了探究與分析。

關(guān)鍵詞：營改增；人力資源服務企業(yè)；影響；對策

隨著營業(yè)稅改增值稅的全面實施，原征收營業(yè)稅的行業(yè)將逐步改為征收增值稅，這就意味著流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營業(yè)稅并存的局面將結(jié)束。人力資源服務業(yè)是當今社會服務業(yè)中的一個熱門行業(yè)，國家提出要加大財稅支持力度，解決人力資源服務業(yè)發(fā)展中存在的稅收問題。本文著重分析了營改增給企業(yè)帶來的不利影響，并探討了相應的應對措施，在控制稅收風險的同時，推動人力資源服務企業(yè)降低稅負，為企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展制定有效的措施。對于人力資源服務企業(yè)而言，營改增雖有挑戰(zhàn)但也帶來了機遇，企業(yè)應當適時把握住機遇，在制度建設、業(yè)務培訓和稅收籌劃等幾個方面做好全方位的準備，在降低稅務風險的同時，充分享受營改增帶來的紅利。

一、營改增對人力資源服務企業(yè)影響的有關(guān)研究

1.有關(guān)稅目影響方面的研究實行人力資源服務的具體方式有多種式，包括人事方式、勞務派遣模式、開展人才培訓相關(guān)活動、舉辦招聘活動、進行有關(guān)測評活動等等，這些內(nèi)容都在人力資源服務的范圍內(nèi)。在這些服務方式中，需要實行的內(nèi)容屬于營業(yè)稅，并且沒有具體的稅目分別，而在發(fā)票方面也是可以進行分別的，所以開具的內(nèi)容也是各不相同。如果實行增值稅，需要根據(jù)有關(guān)部門的規(guī)章制度來選擇，主要有咨詢方面的內(nèi)容，以及人力資源等內(nèi)容進行服務的區(qū)分。所以人力資源服務企業(yè)需要根據(jù)稅目的不同劃分，認真做好計算等工作，杜絕出現(xiàn)賬目錯誤的問題。因此，如果是增值稅在發(fā)票等方面的計算一定要有嚴格的執(zhí)行標準。2.有關(guān)稅率影響方面的研究有關(guān)營業(yè)稅的人力資源這個職業(yè)，其中的百分之五是可以實行的稅率。如果是低于增值稅的時候，第一步需要對企業(yè)納稅人進行審查，同時做好分類，詳細劃分是屬于一般納稅人還是作為小規(guī)模的納稅人，這些都需要細致劃分。往后階段的稅目也要相匹配的稅目進行稅率管理，并且有對應的選擇可以完成，例如：實行勞務派遣的方式，或者是人力資源外包的方式，或是勞動力外包模式，其中前兩個類別可以選擇差額納稅，分別為百分之五以及百分之六的稅率，而最后一個可以使用全額征稅百分之六的數(shù)值稅率。從人力資源服務企業(yè)的發(fā)展角度來看，和客戶有關(guān)聯(lián)的服務模式，需要在兩者共同得到認識的情況下才可以按業(yè)務合同的方式進行，實行有關(guān)稅目方面以及發(fā)票的具體確認工作。3.有關(guān)發(fā)票影響方面的研究能夠?qū)Πl(fā)票方面產(chǎn)生影響分別有兩個原因：第一個是在管理方面，把國家金稅工程系統(tǒng)作為基礎(chǔ)，實行管理增值稅發(fā)票的相關(guān)具體工作，并且嚴格遵守控制企業(yè)在繳納增值稅的有關(guān)內(nèi)容，具體調(diào)查增值稅有關(guān)的使用情況，這些內(nèi)容屬于以票控稅的直接表現(xiàn)。如果增值稅發(fā)票可以從基本的稅控機進行領(lǐng)發(fā)，這之間有人工參與其中的可能性很大。因此，同營業(yè)稅做比較，增值稅進行專業(yè)管理具有一定的復雜性，并且需要遵守相關(guān)規(guī)章制度，所以會非常嚴格。第二是在法律方面，通過了解和分析相關(guān)資料，可以看出一般低于七成的涉稅犯罪案件都是和增值稅票互相關(guān)鍵，目前對待這方面的打擊犯罪還是比較嚴重的。4.有關(guān)損益影響方面的研究發(fā)生損益現(xiàn)象一般有兩個方面的具體內(nèi)容，一是在營業(yè)收入方面的具體表現(xiàn)，例如：企業(yè)可以為客戶收取的服務價格在一百萬左右，如果是在營業(yè)稅以及增值稅的情況下，這些能夠得到確認的收入數(shù)額分別是一百萬人民幣以及九十五人民幣。如果實行營改增模式之后，會發(fā)生稅種的改變，因此企業(yè)受到影響，它的營業(yè)收入將會有下降的現(xiàn)象。二是營業(yè)稅金以及附加內(nèi)容，關(guān)于營業(yè)稅金和附加內(nèi)容的數(shù)值分別是5.936萬元以及0.72萬人民幣。如果在實行營改增的模式之后，能夠直接把企業(yè)利潤將會有所減少。然而在實際的具體經(jīng)營中，取得可抵扣進項稅才是企業(yè)計算稅負差額的主要依據(jù)，并且其影響也不盡相同。

二、促進營改增對人力資源服務企業(yè)發(fā)揮積極作用的對策

1.做好相關(guān)政策變動方面的工作就拿銷售稅來說，我國財政部以及稅務局在多個文件中都有詳細的定義，并且對其定義也持有不同的規(guī)定，其目的也相當明了。隨著政策的出臺，引起了業(yè)界的一片嘩然，究其原因主要是因為在仔細閱讀文件內(nèi)容后不難發(fā)現(xiàn)，住房公積金、勞務工資以及社會保障基金這類代收代付的業(yè)務，如果開具的是增值稅的發(fā)票則可以將其視作銷售額處理，并且可以根據(jù)這一特性計算增值稅的具體應繳納額。經(jīng)過研究，人力資源服務行業(yè)的毛利潤并不高，具體表現(xiàn)為其數(shù)據(jù)呈一個百分點左右浮動的狀態(tài)，政策一旦出臺并正式執(zhí)行，那么行業(yè)的發(fā)展必將受到巨大的打擊，難以繼續(xù)維持。于是，該行業(yè)的企業(yè)及相關(guān)協(xié)會決定主動向上反映，在說明詳細情況后稅務總局表示理解，并在接下來的文件里特別提出，增值稅的收納方法改為將務工人員的工資、福利、社保及住房公積金全面扣除后所剩余的部分按照百分之五的稅率進行征收。至此，才正式確定了該行業(yè)增值稅的收取方式。除此之外，自從營改增正式投入實行以來，就人力資源服務行業(yè)來說，尚未在各地稅務局形成統(tǒng)一的開具要求。因此，企業(yè)應當就這一問題對稅務局提出建設性的意見并透徹地了解增值稅的各項稅收政策。總的來說，所舉的例子展現(xiàn)出了政策變動對行業(yè)發(fā)展的巨大影響，值得深思的是未來一定還會有更多的政策出臺，這也就會導致新的問題不斷出現(xiàn)。因此，作為人力資源服務企業(yè)，最需要做的就是實時關(guān)注國家所出臺的各項政策，并準確評估其對行業(yè)的影響，做好承擔風險和克服困境的準備。2.做好增值稅的納稅申報方面的工作納稅申報的工作是企業(yè)財務的重點工作，上文中提到的由相關(guān)部門頒布的文件中明確要求企業(yè)務必進行項稅額抵扣，所以企業(yè)在繳納增值稅及申報過程一定要嚴謹，財務人員必須仔細核對，確保無誤，以避免漏稅的情況發(fā)生。3.做好發(fā)票管理方面的工作在國家全面實施營改增政策后，國內(nèi)的人力資源服務企業(yè)應當做好發(fā)票方面的管理工作，具體做法是可以單獨開設一個專業(yè)部門進行相關(guān)事宜的管理。在選取工作人員時一定要高水準要求，因為這一職位對整個企業(yè)的影響重大，必須確保工作人員由較強的專業(yè)能力和過硬的個人素養(yǎng)，以避免在開收發(fā)票環(huán)節(jié)出現(xiàn)工作人員涉稅的問題。另外，企業(yè)還需要建立并完善發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定和制度，規(guī)范發(fā)票開收的工作流程，并管理好企業(yè)增值稅的各項抵扣憑證。4.做好管理增值稅能力全面提升的工作在營增改得到實施后，企業(yè)不僅需要重視發(fā)票管理方面的工作還需要重視經(jīng)營關(guān)系的發(fā)展，以盡量減輕核算的風險。具體來說，企業(yè)可以遵循優(yōu)先次序的原則：第一，經(jīng)營對象需要符合企業(yè)的基本合規(guī)需求，例如：企業(yè)應當設置完善的增值稅核算機制，并且能夠準確執(zhí)行計算工作，能夠?qū)⒊杀九c收入的稅務進行分離報表。第二，要重視政策出臺前企業(yè)適應和執(zhí)行的能力，以及妥當處理先前信息工作系統(tǒng)。第三，根據(jù)企業(yè)的具體情況，分析企業(yè)發(fā)展需求并逐漸優(yōu)化企業(yè)的工作流程和工作系統(tǒng)，將稅務管理系統(tǒng)的實際運轉(zhuǎn)能力提升，增強其業(yè)務的管理和處理能力。第四，定期面向企業(yè)全體工作人員開展稅務知識方面的培訓，加強其涉稅意識，增加他們的稅務知識儲備，使他們明白營改增政策的主要內(nèi)容以及新政策下增值稅繳納的原理，進而促進整個企業(yè)稅務管理的不斷優(yōu)化。

三、結(jié)語

本文從稅務知識和政策理論方面對營改增政策進行了具體的闡述，對營改增政策背景下人力資源服務企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進行了客觀的分析，為相關(guān)企業(yè)的發(fā)展提出了建設性的建議。通過舉例進行論證，給企業(yè)做好相應工作提供一個較好的參考和依據(jù)，使企業(yè)更全面地了解和掌握營改增所帶來的影響，從而制定出有效的解決措施，促進相關(guān)企業(yè)的長遠發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的既定目標。

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作者：許海艷 單位：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學