導(dǎo)語(yǔ)：商場(chǎng)促銷探究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]稅收作為一筆實(shí)實(shí)在在的支出，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中日益得到重視。如何通過(guò)合法合理的稅收籌劃，幫助企業(yè)節(jié)約資金，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，已成為眾多企業(yè)追求的目標(biāo)。本文試以具體的案例，分析稅收籌劃在商場(chǎng)促銷活動(dòng)中的運(yùn)用，對(duì)商場(chǎng)促銷方式的選擇提出切實(shí)可行的建議。

[關(guān)鍵詞]商場(chǎng)促銷活動(dòng)稅收籌劃

一、提出問(wèn)題

促銷即銷售促進(jìn)，也叫營(yíng)業(yè)推廣。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，促銷活動(dòng)已成為商場(chǎng)擴(kuò)大宣傳，減少存貨，獲取利潤(rùn)的常用手段。它的形式多種多樣，如以舊換新、以物易物、還本銷售、有獎(jiǎng)銷售、打折銷售、附贈(zèng)服務(wù)銷售等。然而，一些商場(chǎng)在進(jìn)行促銷方式的選擇時(shí)，往往忽略了相關(guān)的稅收因素。殊不知稅法上對(duì)不同方式所做的處理不同，計(jì)稅的不同會(huì)直接導(dǎo)致導(dǎo)致商場(chǎng)的利潤(rùn)大不相同。稅收籌劃要求納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以達(dá)到盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益。那么，我們又該如何運(yùn)用當(dāng)前的稅法，在籌劃空間內(nèi)，達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)呢？

二、案例分析

試以下面案例分析說(shuō)明：

某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，銷售利潤(rùn)率為20%，現(xiàn)銷售200元商品，成本為160元，企業(yè)所得稅為25％。國(guó)慶期間促銷欲采用以下四種方案：

1.采取以舊換新銷售方式，舊貨的價(jià)格定位為20元，即買新貨時(shí)可以少繳20元。

2.采取折扣銷售方式，商品打九折。

3.購(gòu)滿商品滿200元時(shí)贈(zèng)送價(jià)值20元的小商品，其成本為12元，均為含稅價(jià)格。

4.購(gòu)滿商品滿200元，即可返還現(xiàn)金20元。

假設(shè)以上方案對(duì)消費(fèi)者的吸引一樣，消費(fèi)者購(gòu)買10件該商品，價(jià)值共計(jì)2000元，商場(chǎng)應(yīng)該選取哪樣方案呢？

由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此我們?cè)谟?jì)算時(shí)不予以考慮。根據(jù)現(xiàn)行稅法，通過(guò)計(jì)算來(lái)比較、衡量不同方案的稅負(fù)情況和盈利情況，四種方案下企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅收情況如下：

1.方案一中，根據(jù)稅法規(guī)定采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不能扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。消費(fèi)者拿舊貨換取新貨，只需交納1800元。因此，應(yīng)納增值稅=2000/（1+17%）×17%-1600/(1+17%）×17%=58.1(元）；利潤(rùn)額=1800/（1+17%）-1600/（1+17%）=170.9（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=170.9×25%=28.2(元)；稅后凈利潤(rùn)=85.5-28.2=42.7（元）。2.方案二中采取的是折扣銷售①，現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。這里我們假定商場(chǎng)將銷售額和折扣額開(kāi)具在同一張發(fā)票上，則以折扣后的余額計(jì)稅：應(yīng)納增值稅=1800/（1+17%）×17%-1600/（1+17%）×17%=29.1（元）；利潤(rùn)額=1800/（1+17%）-1600/(1+17%)=170.9（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=170.9×25%=28.2(元)；稅后凈利潤(rùn)=85.5-28.2=42.7（元）。

3.方案三中采取的是附送贈(zèng)品的方式。這種情況下，贈(zèng)品視同銷售，另外不僅所贈(zèng)商品要計(jì)算繳納增值稅，還會(huì)涉及到繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題，分析如下：應(yīng)繳納增值稅=2000/（1+17%）×17%-1600/（1+17%）×17%=58.1（元）；贈(zèng)送價(jià)值200元的商品為視同銷售，應(yīng)繳納增值稅=200/（1+17%）×17%-120/（1+17%）×17%=11.6（元）；合計(jì)應(yīng)納增值稅=58.1+11.6=69.7（元）。同時(shí)，根據(jù)國(guó)稅函[2000]57號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證能讓利顧客200元，商場(chǎng)贈(zèng)送價(jià)值200元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅，也就是說(shuō)，該個(gè)人所得稅最后只能由商場(chǎng)承擔(dān)。個(gè)人所得稅按個(gè)人偶然所得進(jìn)行計(jì)算，贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客繳納的個(gè)人所得稅為:200/(1-20%）×20%==50（元）。這樣，該商場(chǎng)的利潤(rùn)額=2000/（1+17%）-1600/（1+17%）-120/（1+17%）-50=189.3元；由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此該商場(chǎng)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[2000/（1+17%）-1600/（1+17%）]×25%=85.5（元）；稅后利潤(rùn)=189.3-85.5=103.8（元）。

4.方案四中，商場(chǎng)選擇的是返還現(xiàn)金的方式，屬于還本銷售方式銷售貨物。在這種情況下，不得從銷售額中減除還本支出，同時(shí)所贈(zèng)送的200元現(xiàn)金也要繳納個(gè)人所得稅，且由商場(chǎng)承擔(dān)，分析如下：銷售2000元商品應(yīng)繳納增值稅=2000/（1+17%）×17%-1600/（1+17%）×17%=58.1（元）；應(yīng)納個(gè)人所得稅（同方案三）=200/（1-20%）×20%=50（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅(同方案三)=[2000/（1+17%)-1600/（1+17%）]×25%=85.5（元）；利潤(rùn)額=2000/（1+17%）-1600/（1+17%）-200-50=91.9（元）；稅后利潤(rùn)=91.9-85.5=6.4（元）。

三、得出結(jié)論

比較四種方案后，我們不難發(fā)現(xiàn)，同是在消費(fèi)者購(gòu)買了價(jià)值2000元商品的情況下，稅收負(fù)擔(dān)情況相差較大。方案三稅后利潤(rùn)最大達(dá)到103.8元，方案一和方案二次之均為42.7元，方案四所獲稅后利潤(rùn)最小，只有6.4元。原因在于，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策，贈(zèng)送商品較之抵免、折扣、直接返現(xiàn)而言，可以抵免購(gòu)置該商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，因而成本最低。同時(shí)在案例中，贈(zèng)送的商品利潤(rùn)率的40%遠(yuǎn)高于銷售商品的20%，做視同銷售處理，就相當(dāng)于獲取了較高利潤(rùn)。如果商品的利潤(rùn)率發(fā)生變化，又會(huì)有差異。當(dāng)然我們的分析帶有一定的局限性，因?yàn)槲覀兊募僭O(shè)前提是四種方案對(duì)消費(fèi)者的吸引力一樣，以及企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。所以，商家應(yīng)根據(jù)自己的目標(biāo)綜合考慮，但是絕不能忽略稅收因素，盲目選擇促銷手段，而是要最大限度地利用稅收優(yōu)惠，以便做出最優(yōu)選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]費(fèi)茂清劉意:淺析促銷方式的納稅籌劃.財(cái)會(huì)月刊(綜合)，2007.6

[2]菜昌:稅收籌劃方法與案例.廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2003