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摘要：隨著經濟發(fā)展及社會進步，人們對審計工作的關注度逐漸上升，審計質量成為會計師事務所競爭力的重要指標。本文分析了影響會計師事務所審計質量的四個重要因素，在此基礎上提出了對改進和提高會計師事務所審計質量的相應解決措施和思考。

關鍵詞：會計師事務所；審計質量；影響因素；改進措施

在我國經濟與社會持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的背景下，結合當前經濟發(fā)展新形勢，各方面都要積極推進有利于經濟穩(wěn)定發(fā)展的策略，堅持促進社會協調發(fā)展。在此背景下，我國會計師事務所應該堅持“穩(wěn)中求進”工作總基調，肩負起維持經濟秩序、維護社會穩(wěn)定的職責，在推進中國經濟高質量發(fā)展的過程中做出應有的貢獻。而在當前的經濟管理特別是會計、審計工作中，隨著注冊會計師行業(yè)準則的逐漸明確和職業(yè)工作條例的進一步完善，人們已經從過去單純的關注審計師工作規(guī)范轉換為更多地關注會計師事務所的整體競爭力，而審計質量則成為體現其競爭力的重要指標，弄清審計質量的影響因素對提高審計質量和促進會計師事務所的健康發(fā)展具有現實價值和意義。

一、進一步提高會計師事務所審計質量的重要性

會計師事務所主要通過審計鑒證等服務向投資者及社會各界提供可靠且有效的經濟信息，不僅要為了自身發(fā)展而努力，同時，憑借其獨立性和專業(yè)性，還負擔著維護社會經濟秩序、監(jiān)管各大企業(yè)財務活動、保障各利益相關方權利的社會責任，其社會價值的主要體現方式就是高質量的審計報告。審計質量通常包括管理工作與業(yè)務工作兩方面，體現的是具有證明性質的報告與企業(yè)實際情況之間的關聯度。高質量的審計有助于推動經濟工作的有序開展，減少可能產生的風險，增強財務報表的可信賴程度，維護企業(yè)財務信息的真實性與準確性，對審計工作效果有著重要的影響。同時，高質量的審計報告還可以提高會計師事務所在社會上的信譽度和美譽度，為事務所的可持續(xù)發(fā)展提供社會資源支持。但是，目前仍有許多內、外部因素阻礙著審計工作的高質量完成，直接影響著審計質量的高低，也使得審計工作質量無法得到保障，對經濟社會發(fā)展帶來不利影響。

二、影響會計師事務所審計質量的主要因素

（一）會計師事務所內部控制與質量管理體系

首先，會計師事務所的審計質量管理體系建設與落實力度會直接影響審計質量。從政策層面，會計師事務所會根據行業(yè)準則及本所具體情況，制定統一的審計質量管理制度，要求事務所全體人員按照相應的規(guī)定履行職責。但在實際操作中，會計師事務所還應根據實際情況對質量管理體系的設計與實施進行動態(tài)跟蹤問效乃至制度調整，為審計過程提供可靠且能夠遵循的行為規(guī)范，以保證積極有效實施質量管理制度體系。其次，會計師事務所專業(yè)人員的審計意識和職責劃分會直接影響審計質量。一些大型會計師事務所的分所以及部分中小型事務所并未按規(guī)定嚴格執(zhí)行審計質量控制制度的要求，導致部分工作人員審計質量意識不強。并且，一些會計師事務所內部組織結構及其人員的具體職責、權限分配不夠清晰，任務無法明確分配到個人，難免會出現“一人多角色”的情況，不但增加了工作壓力，降低了工作效率，還無法保障審計質量。還有一些事務所財務、項目等資源計劃不恰當，分配不合理，容易造成資源傾斜與資源積壓等問題，無法有效提高審計質量。再次，會計師事務所的審計程序會直接影響審計質量。一是一些會計師事務所在審計質量的控制中沒有形成明確有效的審計程序，審計師“憑經驗”完成審計工作，往往過于注重形式，重復性工作、累贅工作過多，過程混亂，嚴重影響審計工作效果。二是一些會計師事務所審計目標不明確，審計方法缺少創(chuàng)新，工作計劃缺乏可行性和規(guī)范性約束，有的審計師為完成任務冒險采取違規(guī)操作，甚至做出違法行為，直接影響審計質量。最后，一些會計師事務所尚未形成全面系統的監(jiān)管模式，這也會影響審計質量。在審計工作中，事務所全面建立項目質量復核與人員評價和問責機制對內部治理而言十分必要，應全面評估事務所質量管理制度的實施效果，識別質量管理體系的缺陷并及時整改，以保障審計質量。

（二）審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質

隨著審計工作在政治、經濟生活中作用和地位的不斷提高，社會對審計工作的關注度也在不斷提高，眾多企業(yè)以及社會各界對審計人員的專業(yè)性和綜合素質也提出了更高的要求。首先，審計質量與審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質息息相關。審計人員素質的評估包括專業(yè)素質與綜合素質（含職業(yè)道德）兩個方面。目前，不少會計師事務所對高素質人才的吸引力不足，人員流動性大，存在學歷較低、專業(yè)能力不足等問題。部分事務所為承接項目、獲取利益，承接復雜龐大、對專業(yè)要求很高的任務，增加審計質量風險。此外，政府目前正在鼓勵全面推進經濟發(fā)展數字化轉型升級，會計師事務所也應該探索利用新型科技平臺提升審計工作的準確性與高效性，而許多審計人員缺少接受新型工具、改變原有審計模式的動力和能力，也缺乏開辟創(chuàng)新、敬業(yè)奉獻、職業(yè)化發(fā)展的道德素養(yǎng)，制約了審計工作水平的提升。其次，審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也對審計質量有著重要影響。我國《〈會計師事務所質量管理準則第5101號——業(yè)務質量管理〉應用指南》指出，要強調人員職業(yè)道德培養(yǎng)，保持職業(yè)正直，恪守職業(yè)底線。謹守職業(yè)道德的審計人員才能更好利用專業(yè)知識保護客戶的基本權益，維護社會經濟的穩(wěn)定。審計人員應提高自我修養(yǎng)，以職業(yè)精神謹守職業(yè)道德，不因一己私利做出虛假的、不切實際的財務報告，保持獨立的地位和公正的態(tài)度，才能對顧客、對社會及其他信息使用者承擔起應負的責任，也才能確保審計質量不斷提高。

（三）行業(yè)內部競爭與外部監(jiān)管力度

首先，許多中小型事務所或大型事務所的各地分所為了獲取業(yè)務，往往會采取拉攏關系、降低審計價格等不良競爭方式，導致審計行業(yè)內部的競爭也漸趨白熱化。因為審計價格的降低，事務所就必須采取措施降低審計工作成本，比如減少項目中專業(yè)審計師的數量以減少人力成本，聘請大量實習生完成基礎工作，甚至將重要審計底稿也交給工作經驗較少的外部人員完成。大部分實習生缺少必備的專業(yè)知識，完成工作基本依靠所謂的“套路”，判斷力和經驗都不足以支撐他們發(fā)現問題，非常容易出現錯漏，這些現象的存在就必然影響審計質量的提高。其次，國家對審計工作的監(jiān)督力度更是影響審計質量提高的重要因素。審計監(jiān)督工作的組織和開展主要集中于相關政府機構、中國注冊會計師協會以及部分媒體，但現實中，還存在監(jiān)督力度不足、覆蓋面有限、行業(yè)不良競爭無法得到有效懲戒、承擔質量管理責任的人員得不到有效監(jiān)督、在審計工作“偷工減料”等情況。尤其是對一些中小型事務所，由于其業(yè)務范圍廣、信息復雜，內控體系的監(jiān)管漏洞較多，出現違規(guī)行為時監(jiān)督部門難以及時介入，使得審計質量管理制度無法落到實處，必然難以保障審計質量。

（四）被審計單位對審計工作配合的積極性

首先，不少被審計單位存在對審計工作配合不到位的情況，會對審計質量造成影響。國家《審計法實施條例》中只規(guī)定了審計師需要按照規(guī)定施行必備的審計程序，而并未對被審計單位做出具體明確的要求。因此，基于關注點的不同，許多被審計單位不會積極主動配合審計工作的進行。比如在函證核實的工作中，與審計單位有資金往來的不少企業(yè)多有推遲回函、金額核對不認真、甚至不回函等情況發(fā)生。與被審計單位的溝通往往須占用審計工作的大量時間，許多應該按規(guī)執(zhí)行的審計程序推遲完成或不能有效執(zhí)行，對審計工作質量造成不良影響。其次，有的被審計單位內部控制體系不健全，存在疏漏，財務信息質量不高，信息披露不及時、不充分，甚至流于形式，給審計工作造成一定的困難，有的甚至無法保障基本的審計工作要求，也成為制約審計質量提高的一個重要因素。

三、會計師事務所提高審計質量的主要途徑和措施

（一）完善內部質量控制體系

首先，提高會計師事務所審計質量的首要任務是要健全內部質量控制體系。國務院下發(fā)的《關于進一步規(guī)范財務審計秩序促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》中強調，事務所應以全面提升審計行業(yè)服務國家建設能力為目標，不斷完善行業(yè)治理，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。因此，一方面，事務所要從整體上、大局上對工作進行布局，完善內部管理體系，明確各項工作目標和各個項目組職責，加強內部管理，提高工作效率和質量，為社會提供高質量的審計成果，提高社會各界對事務所審計質量的信賴程度。其次，會計師事務所要將系統化的質量管理制度落到實處。確定詳細可行的審計流程和任務清單，明確審計抽樣、審計工作底稿、風險評估、審計測試等流程的具體操作規(guī)范，并要求審計人員嚴格按流程執(zhí)行審計程序，真正做到縱向一致、橫向一體。最后，會計師事務所要以提高審計質量為導向加強內部審計的核查力度。要以質量為導向，將具體復核任務精確到各合伙人或注冊會計師，明確復核中出現疏漏的懲罰措施；要建立公開透明的重大項目承接平臺，使員工能夠及時了解事務所重要項目的承接情況，同時接受所有內部成員的監(jiān)督。

（二）加強對審計人員的專業(yè)培養(yǎng)與職業(yè)道德建設

首先，要通過正規(guī)渠道招收專業(yè)相關人才。要明確用人標準，適當提高審計人員入職門檻。同時，要組織多種專項培訓和講座，為員工提供學習平臺，培養(yǎng)知識體系更加全面的綜合性人才隊伍。其次，要聚焦于優(yōu)秀審計團隊的培養(yǎng)。要積極營造敬業(yè)守法、團結一致、注重質量的企業(yè)文化和職業(yè)精神，合理分配團隊成員的角色與職責，形成重視人才、培養(yǎng)人才的企業(yè)氛圍，通過增強事務所競爭力，提高審計行業(yè)的人才留存度，保障高質量的審計工作的完成度。再次，要強化審計人員的自我培養(yǎng)和自我成長。為順應大數據時代飛速發(fā)展的需要，審計人員需要自覺加強學習，熟悉各類新型工作軟件，將數據庫、統計分析平臺運用好，并爭取創(chuàng)新性的開展審計工作。事務所應采取有效措施充分鼓勵審計師通過各種渠道學習新知識，為不斷提高審計質量提供人才隊伍保障。最后，要高度重視審計人員的職業(yè)道德建設。人才隊伍建設不能拘泥于專業(yè)知識，在人才培訓中應適當增加職業(yè)道德相關的內容，特別是要弘揚實際案例中的敬業(yè)奉獻、精益求精、質量至上等職業(yè)精神，提高從業(yè)人員的法律意識、質量意識，增強審計人員組織黏性和責任感，促使從業(yè)人員約束好自身行為，互相監(jiān)督，培養(yǎng)高素質、高品德審計人才隊伍。

（三）充分發(fā)揮外部機構的監(jiān)督職能

注冊會計師在出具審計報告的過程中，從政策上都會受到來自政府部門、媒體、注冊會計師協會等機構的監(jiān)督，但由于諸多原因，一些事務所對這些監(jiān)督重視不夠，對提高審計質量的要求貫徹不到位。因此，除了從根本上加強會計師事務所的內部控制體系和人才隊伍建設外，要重視并發(fā)揮好外部監(jiān)督的關鍵性作用。首先，審計管理部門應就審計行業(yè)一定程度上存在的定價亂象制定合理的規(guī)章制度。要強化管理部門對不良審計行為的及時處罰權，不斷提高監(jiān)管部門工作人員的執(zhí)法水平，遏制不良競爭行為的出現。同時，各個審計相關協會也應進一步與各監(jiān)管機構協商統籌監(jiān)督職責和范圍，避免出現監(jiān)管權交叉導致權責分配不均等問題。監(jiān)管機構之間以及各事務所之間也應相互監(jiān)督，為大眾提供公開透明的監(jiān)督程序及結果，并加強對監(jiān)督人員的教育和管理，防止“燈下黑”等情況干涉監(jiān)管程序的公平公正。其次，要重視媒體及社會各界對審計過程和審計質量的監(jiān)管作用。要充分利用社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督等外部影響因素保障和提高審計質量。會計師事務所及被審計單位為自身聲譽會格外重視媒體的正面或負面報道，也會重視社會各界對審計工作的反映，往往還會為此調整自身行為。因此，應健全審計工作的媒體監(jiān)督程序，為大眾提供可靠的信息渠道，向社會公開必要的審計過程和結果，鼓勵社會各界參與監(jiān)督審計質量。

（四）完善被審計單位的內部管理制度

目前，部分被審計單位存在對審計工作配合不積極或不到位的情況，對審計工作不夠重視，未明確相應的責任后果。同時，被審計企業(yè)內部管理中存在的問題也會直接影響最終呈現的審計報告的準確性。因此，在審計工作中，既要加強對審計工作的重要性、規(guī)范性、約束性宣傳，也要提高審計人員在具體審計工作中的作用和地位，還要關注企業(yè)內部管理體系不系統、不完善，對事后監(jiān)督、會計審計不夠重視，對審計工作配合不力等問題，要提醒被審計單位不斷健全和完善內部管控制度，規(guī)避審計工作中和工作完成后可能會出現的風險和隱患變?yōu)楝F實?？傊?，會計師事務所應加強對審計質量的重視，采取有效措施進一步保障和提高審計質量。同時，會計師事務所應深入分析內部存在的問題和外部影響對提高審計質量的制約因素，建立健全與提高審計質量相關的各項制度和規(guī)范，通過健全內部管理制度體系、優(yōu)化整體組織結構、強化內部監(jiān)管力度、加強審計人員風險意識和專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)、強化審計隊伍職業(yè)道德建設，加強外部機構及各媒體對審計程序的監(jiān)督、細化被審計單位責任清單等措施，從多方面入手，高效、高質量地提升審計質量。

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作者：李鈺 單位：信永中和（昆明）會計師事務所