導(dǎo)語(yǔ)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量提升辦法一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，采用案例分析和歸納分析的方法，分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中普遍存在的質(zhì)量問(wèn)題，從審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)獲取方面歸納了影響審計(jì)質(zhì)量的因素，提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、提高審計(jì)人員素質(zhì)、嚴(yán)格控制審計(jì)程序等建議，有利于提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)質(zhì)量；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)程序

在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)步和企業(yè)不斷發(fā)展的背景下，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展迅速，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序中發(fā)揮著不可替代的作用。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，職能監(jiān)管部門也加大了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度。2010至2018年，僅證監(jiān)會(huì)及地方證監(jiān)局做出的行政處罰合計(jì)20多起，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所13家，2017年行政處罰案例多達(dá)7例，關(guān)于立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰在2016至2018年期間就有5起。

1審計(jì)質(zhì)量的含義及特征

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照規(guī)定安排相關(guān)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)程序后所能達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)的可信賴程度，是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告客戶重大錯(cuò)報(bào)和舞弊的聯(lián)合概率[1]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量具體體現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量和審計(jì)師的素質(zhì)上，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的最終表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)活動(dòng)是一類富有責(zé)任感的特殊服務(wù)，事務(wù)所有償為社會(huì)發(fā)展提供專業(yè)化服務(wù)，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。它具有以下特征：審計(jì)質(zhì)量的實(shí)用性特征。通過(guò)審計(jì)活動(dòng)滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特定需要體現(xiàn)出來(lái)。質(zhì)量的隱蔽性與不確定性特征。對(duì)于被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量的真實(shí)信息在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中往往不容易判別。同樣，審計(jì)報(bào)告結(jié)果的使用者不能在短時(shí)間里判別出審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的好壞。審計(jì)質(zhì)量的非同一性特征，不同的審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)有不同的審計(jì)質(zhì)量,每一位客戶的情況不同，風(fēng)險(xiǎn)不同，執(zhí)行的審計(jì)程序也不一致，出具的審計(jì)結(jié)論也就不一樣。

2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題

近年來(lái)，監(jiān)管部門加大了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的關(guān)注力度，受到處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師暴露出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量工作中存在的問(wèn)題。2016至2018年期間證監(jiān)會(huì)關(guān)于立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰公告就5起，具體情況見(jiàn)表1。2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估執(zhí)行不力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的委托關(guān)系將極大程度地影響會(huì)受利益因素而驅(qū)動(dòng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序流于形式按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，審計(jì)業(yè)務(wù)部在承接審計(jì)項(xiàng)目之前，一般會(huì)派出執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的從業(yè)人員對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、社會(huì)形象等基本情況進(jìn)行一個(gè)初步的調(diào)查分析。而在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)執(zhí)業(yè)人員往往容易忽視對(duì)客戶的事前審查監(jiān)督，未對(duì)客戶的基本情況了解清楚就開(kāi)展審計(jì)工作。在2018年12月20日的處罰中，立信對(duì)武漢國(guó)藥科技的2012及2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面就存在程序缺失。并且在2012、2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所將武漢國(guó)藥子公司鄂欣實(shí)業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程,描述為我們通過(guò)與客戶的溝通和電影行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，與鄂欣實(shí)業(yè)從事鋼材貿(mào)易行業(yè)的情況明顯不相符。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未認(rèn)真履行了解被審計(jì)單位實(shí)際情況的職責(zé)，未實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，從而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)漏報(bào)重要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息。（2）被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)尚未建立完善目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)入到審計(jì)單位后,首先是去財(cái)務(wù)部獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料，之后項(xiàng)目組審計(jì)人員將被會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬本、賬單包圍，將大多數(shù)時(shí)間都集中在審計(jì)上，而獲取被審計(jì)單位相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息少之又少，從而對(duì)被審計(jì)單位情況掌握不充分，對(duì)連續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位的信息不能進(jìn)行及時(shí)更新。2.2審計(jì)工作底稿不規(guī)范。審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行過(guò)程可以通過(guò)審計(jì)工作底稿反映出來(lái)，能否高質(zhì)量地完成審計(jì)工作與審計(jì)工作底稿的質(zhì)量和審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分息息相關(guān)。質(zhì)量是審計(jì)的關(guān)鍵，而底稿是關(guān)鍵的關(guān)鍵。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)底稿主要存在以下問(wèn)題：（1）審計(jì)底稿內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單這類問(wèn)題容易出現(xiàn)在部分專業(yè)知識(shí)不扎實(shí)并且工作責(zé)任感不強(qiáng)的審計(jì)師的工作底稿中，由于自身工作疏忽而導(dǎo)致這些問(wèn)題的產(chǎn)生。部分審計(jì)人員到達(dá)被審計(jì)單位項(xiàng)目駐地后，未對(duì)被審計(jì)單位做充分了解，僅僅按照模板做一些簡(jiǎn)單的試算平衡，不加以思考填制，敷衍了事，為后期的審計(jì)工作留下了隱患。證監(jiān)會(huì)在2016年7月20日處罰了立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是由于立信在對(duì)上海大智慧審計(jì)時(shí)，審計(jì)工作底稿中部分審計(jì)程序沒(méi)有執(zhí)行記錄，并且后附的審計(jì)證據(jù)也不完整。（2）審計(jì)底稿編制邏輯混亂審計(jì)底稿是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序的工作記錄，同時(shí)也是復(fù)核人員檢查的依據(jù)，更是監(jiān)管部門對(duì)于審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題抽查的依據(jù)。審計(jì)人員不僅自身需要能夠理解審計(jì)工作底稿本身的內(nèi)容，還需要讓其他人清楚地了解底稿內(nèi)容。為了便于第三方對(duì)審計(jì)質(zhì)量做出準(zhǔn)確的判斷，審計(jì)人員在審計(jì)工作中要勤勉盡責(zé)，保證審計(jì)工作底稿能夠邏輯清晰。審計(jì)底稿中常見(jiàn)的問(wèn)題有憑證查驗(yàn)審計(jì)底稿填制不完整、工作底稿部分要素遺漏和底稿函證匯總信息記錄不完整等。2.3審計(jì)函證程序不嚴(yán)謹(jǐn)。函證審計(jì)程序的實(shí)施是一個(gè)比較繁瑣的過(guò)程，包括向銀行發(fā)放銀行詢證函，向往來(lái)賬企業(yè)發(fā)放詢證函，這個(gè)過(guò)程中主要存在以下問(wèn)題：（1）選擇函證對(duì)象不具有代表性審計(jì)人員正確選擇函證對(duì)象在審計(jì)函證程序中發(fā)揮著重要作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組的審計(jì)人員在函證對(duì)象的選擇上沒(méi)有考慮被審計(jì)單位內(nèi)控程度和往來(lái)賬項(xiàng)余額的重要程度兩者之間的聯(lián)系，只是對(duì)函證對(duì)象進(jìn)行粗略的函證程序。另外審計(jì)人員要特別注意被審計(jì)單位涉及的關(guān)聯(lián)方交易，如果沒(méi)有實(shí)施有效的審計(jì)程序，達(dá)不到對(duì)關(guān)聯(lián)交易的有效函證，最終可能使得審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性遭到質(zhì)疑。（2）獲取函證信息不及時(shí)為了能夠順利開(kāi)展審計(jì)工作，在審計(jì)工作開(kāi)始前項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通協(xié)商，便于后期獲取函證所需的供應(yīng)商和客戶信息。而在實(shí)際工作中審計(jì)人員只能在相對(duì)較短的時(shí)間內(nèi)得到需要的部分資料，因此，會(huì)出現(xiàn)個(gè)別客戶資料缺失或者信息不完整的情況。當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)部項(xiàng)目小組到被審計(jì)單位所在地開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)部人員應(yīng)積極主動(dòng)配合審計(jì)人員。而實(shí)際情況是，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)部人員常因自身工作而耽擱審計(jì)工作，審計(jì)人員不能及時(shí)得到需要的相關(guān)資料，從而拖延審計(jì)時(shí)間加大審計(jì)難度。（3）詢證函填寫不規(guī)范在填寫詢證函時(shí)，由于工作量很大，有的審計(jì)人員在填寫時(shí)出現(xiàn)漏填、錯(cuò)填的現(xiàn)象。如在發(fā)函過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在被詢證單位的名稱與金額互相不對(duì)應(yīng)，或多次向同一被函證單位發(fā)函等問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的往來(lái)單位進(jìn)行函證時(shí)，按照慣例應(yīng)采用積極式函證，但是由于某些審計(jì)人員對(duì)詢證函控制不規(guī)范，也向被詢證單位郵寄消極式函證。因此發(fā)函與回函兩個(gè)過(guò)程都要進(jìn)行有效地控制，確保發(fā)函和回函的相關(guān)資料不存在虛假成分。

3原因分析

3.1缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)意識(shí)。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是控制審計(jì)質(zhì)量的核心，通過(guò)控制審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。然而會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估執(zhí)行不力，對(duì)某些必要的審計(jì)程序執(zhí)行不到位，對(duì)審計(jì)工作計(jì)劃缺乏全局性的考慮，復(fù)核也過(guò)于草率，在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)缺乏對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。2016至2018年期間立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)闆](méi)有執(zhí)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，沒(méi)能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，讓社會(huì)大眾質(zhì)疑立信的審計(jì)能力和審計(jì)質(zhì)量，對(duì)立信出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生了不信任。這就提醒事務(wù)所要注重以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式開(kāi)展審計(jì)工作。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一項(xiàng)十分重要的審計(jì)理念。它的核心觀點(diǎn)就是改變以往的審計(jì)模式，擺脫財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)憑證賬簿的束縛[3]，通過(guò)各種手段了解被審計(jì)單位的真實(shí)情況，注重分析被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)展規(guī)劃的分析，以確定審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍。然而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員似乎還在以傳統(tǒng)的審計(jì)模式來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，投身于大量的賬本賬簿之中，距離運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)似乎還有一段距離。3.2審計(jì)程序控制不嚴(yán)格。會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然已經(jīng)建立了全面的質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)流程控制制度，但這些制度太過(guò)于標(biāo)準(zhǔn)化，僅停留在文字層面未能真正徹底地應(yīng)用于實(shí)際，不能適應(yīng)審計(jì)工作具體情況。審計(jì)程序缺乏控制也不利于審計(jì)質(zhì)量管理。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)函證程序的控制為例，在審計(jì)項(xiàng)目中，銀行存款函證經(jīng)常由審計(jì)實(shí)習(xí)生根據(jù)審計(jì)師提供的數(shù)據(jù)填制蓋章完畢后，交由現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人審核后進(jìn)行下一步工作，當(dāng)忙不過(guò)來(lái)時(shí)讓被審計(jì)單位的工作人員去函證，隨后將詢證函交予項(xiàng)目組。詢證銀行在外地時(shí)，通過(guò)郵寄方式進(jìn)行函證。這些都反映出會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)程序的控制不嚴(yán)格、不到位，這些問(wèn)題都需要在審計(jì)程序執(zhí)行的過(guò)程中一一落實(shí)。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)流程執(zhí)行的不規(guī)范，導(dǎo)致多次出現(xiàn)因?qū)徲?jì)程序問(wèn)題被證監(jiān)會(huì)處罰的情形。因此，應(yīng)當(dāng)規(guī)范審計(jì)程序，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3人力資源管理存在弊端。隨著行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，人才競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈。高質(zhì)量的人才有利于提升審計(jì)質(zhì)量。目前，很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有根據(jù)人員特點(diǎn)安排審計(jì)工作，而是在事務(wù)所繁忙時(shí)期招聘大量實(shí)習(xí)生完成，卻對(duì)實(shí)習(xí)生不做任何專業(yè)培訓(xùn)，這無(wú)疑為事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量埋下了隱患。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段，資本市場(chǎng)的發(fā)展和監(jiān)管形勢(shì)變得更加復(fù)雜。會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)的公司數(shù)量較多，面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤的可能性增大。換句話說(shuō)，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和道德素質(zhì)會(huì)影響事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，以及事務(wù)所是否能夠合理配置項(xiàng)目審計(jì)人員，也會(huì)影響事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中未完全遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)執(zhí)業(yè)人員的管理做的不夠好。由于審計(jì)人員的不負(fù)責(zé)和不嚴(yán)謹(jǐn)使得存在的問(wèn)題沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，對(duì)有異常的情況也沒(méi)有獲取更多的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員在上海大智慧的審計(jì)項(xiàng)目中缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，沒(méi)有對(duì)異常的電子回單實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有擴(kuò)大審計(jì)樣本就確定抽樣總體不存在重大錯(cuò)報(bào)，最終沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常情況和舞弊現(xiàn)象。3.4過(guò)于壓縮審計(jì)成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督者，對(duì)于改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)有重要責(zé)任。為減少成本，事務(wù)所通過(guò)招聘實(shí)習(xí)生來(lái)協(xié)助完成審計(jì)項(xiàng)目，因事務(wù)所不需要為實(shí)習(xí)生繳納社保等五險(xiǎn)一金，只需發(fā)放更低的實(shí)習(xí)津貼，這樣一來(lái)就減少了必要的人力成本。這雖然一定程度上降低了顯性審計(jì)成本，但是忽略了會(huì)提高事務(wù)所的隱形審計(jì)成本的可能性。但由于審計(jì)實(shí)習(xí)生缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、而審計(jì)項(xiàng)目人員安排不足，一旦失敗會(huì)面臨處罰懲戒，事務(wù)所的形象也會(huì)受到影響。

4提升審計(jì)質(zhì)量的建議

4.1落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。（1）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在工作中踐行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，圍繞被審計(jì)單位可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的審計(jì)程序，圍繞更有可能存在錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目執(zhí)行審計(jì)程序，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要向?qū)徲?jì)人員傳遞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，督促審計(jì)人員完善風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的審計(jì)知識(shí)體系。審計(jì)人員在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，要充分了解被審計(jì)客戶的情況，通過(guò)自身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與行業(yè)對(duì)比，合理安排審計(jì)工作，更多地關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)科目，充分獲取審計(jì)證據(jù)來(lái)判定是否存在錯(cuò)報(bào)可能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建信息共享平臺(tái),及時(shí)準(zhǔn)確掌握被審計(jì)單位的相關(guān)情況。通過(guò)獲取大量的內(nèi)外部信息，不斷的了解客戶的整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，使得審計(jì)人員通過(guò)對(duì)信息的深入分析和評(píng)估，針對(duì)各個(gè)領(lǐng)域和不同客戶各不相同的風(fēng)險(xiǎn)程度設(shè)計(jì)出個(gè)性化的審計(jì)程序，更高效地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量[4]。（2）規(guī)范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，并定期進(jìn)行執(zhí)業(yè)復(fù)查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和方法的宣傳及培訓(xùn)，使得審計(jì)人員能夠準(zhǔn)確掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員工作實(shí)務(wù)監(jiān)督，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠得到有效執(zhí)行，不斷提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和防范能力，從而不斷提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系打下基礎(chǔ)。事務(wù)所加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的把控不能只是讓風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估停留在制度的文字說(shuō)明上。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般從12月份開(kāi)始到被審計(jì)單位開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，為避免執(zhí)行執(zhí)業(yè)人員為完成審計(jì)任務(wù)而刪減必要的審計(jì)程序或不按規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，事務(wù)所把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的時(shí)間前移，在進(jìn)駐項(xiàng)目地時(shí)就完成必要的審計(jì)程序。4.2加強(qiáng)業(yè)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制。（1）規(guī)范審計(jì)程序的執(zhí)行從證監(jiān)會(huì)的處罰情況來(lái)看，多數(shù)審計(jì)失敗是由審計(jì)程序執(zhí)行不到位導(dǎo)致的。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2016至2018年三年時(shí)間的里，五次受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的行政處罰，主要原因是審計(jì)人員基礎(chǔ)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。所以，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中認(rèn)真落實(shí)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)程序尤為重要。在涉及對(duì)貨幣資金審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位貨幣資金的內(nèi)部控制情況，具體包括貨幣資金收支是否符合規(guī)定，收支業(yè)務(wù)是否得到完整記錄，記錄的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款是否恰當(dāng)列報(bào)，是否存在與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的款項(xiàng)來(lái)往對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤等。（2）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督與復(fù)核有效性會(huì)計(jì)師事務(wù)在實(shí)施監(jiān)督時(shí)應(yīng)綜合考慮承接項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)雜程度與自身風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力等多方面。而監(jiān)督工作主要包括復(fù)核審計(jì)工作底稿，檢查審計(jì)底稿存在的問(wèn)題，并及時(shí)向項(xiàng)目審計(jì)人員反饋并改正。當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)駐項(xiàng)目所在地時(shí)，負(fù)責(zé)人也要特別關(guān)注部分欠缺會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的助理人員的審計(jì)工作，根據(jù)完成情況抽查工作內(nèi)容，保質(zhì)保量完成工作任務(wù)。在出具審計(jì)報(bào)告前，監(jiān)督人員應(yīng)當(dāng)對(duì)所有工作底稿進(jìn)行復(fù)核，確保審計(jì)程序?qū)嵤┑轿?。另外，還應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題責(zé)任落實(shí)到具體的工作人員，對(duì)復(fù)核不到位的情況落實(shí)到審計(jì)工作的相關(guān)負(fù)責(zé)人。要明確內(nèi)部分工，嚴(yán)格落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度，以便做出合理有效的決策[5]。事務(wù)所應(yīng)主動(dòng)把業(yè)務(wù)發(fā)展與服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來(lái)，負(fù)責(zé)出具真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告。4.3提高審計(jì)人員素質(zhì)。（1）加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)包括提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力、培養(yǎng)職業(yè)懷疑態(tài)度等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)社會(huì)招聘或校園招聘的方式選擇員工，事務(wù)所在員工入職后不應(yīng)該忽視對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)培養(yǎng)，注重提升審計(jì)人員的職業(yè)道德，使審計(jì)人員能夠在復(fù)雜多變的環(huán)境里嚴(yán)格約束自我，不斷提升執(zhí)業(yè)水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的審計(jì)工作具有很強(qiáng)的季節(jié)性，審計(jì)業(yè)務(wù)一般多集中在年末和次年年初，審計(jì)人員的工作強(qiáng)度比較大，承受著較大的工作壓力，而且審計(jì)項(xiàng)目遍布全國(guó)各地，審計(jì)人員一般都需要服從長(zhǎng)時(shí)間和高頻率出差安排。審計(jì)人員需要不斷提升自己的職業(yè)素養(yǎng)，學(xué)習(xí)新審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)規(guī)范等專業(yè)知識(shí)，提升自身專業(yè)能力，并且提高自身抗壓能力應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中各種的問(wèn)題。（2）優(yōu)化人力資源配置會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源配置趨于緊縮，建議根據(jù)不同項(xiàng)目的審計(jì)需求選擇合適的審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作，而不是采用固定的審計(jì)項(xiàng)目人員搭配。通過(guò)采用更加人性化的工作安排，事務(wù)所可以促進(jìn)審計(jì)人員之間的良性競(jìng)爭(zhēng)，互相學(xué)習(xí)。

5結(jié)語(yǔ)

影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素眾多，事務(wù)所通過(guò)合理安排審計(jì)工作的人員配置，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，優(yōu)化流程控制等，更加高效、高質(zhì)量地完成審計(jì)工作，不斷提升事務(wù)所整體審計(jì)質(zhì)量。

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作者:張麗艷 單位:遼寧工程技術(shù)大學(xué)