導(dǎo)語：會(huì)計(jì)師組織形式與審計(jì)質(zhì)量一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是當(dāng)前市場(chǎng)主義的重要組成部分，對(duì)社會(huì)資本的合理化配置具有至關(guān)重要的作用。在市場(chǎng)主義的新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一形式逐漸受到社會(huì)的廣泛認(rèn)同，并且成為社會(huì)投資的一項(xiàng)重要參考指標(biāo)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身而言，只有擁有高端的審計(jì)質(zhì)量，才能在資本市場(chǎng)中利于不敗之地。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有三種，不同的組織形式對(duì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量也有不同的作用。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

（一）合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合伙制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合法組織形式之一，其中又分為兩方面的內(nèi)容，一方面是普通合伙制組織形式，另一方面是特殊普通合伙制組織形式，這二者被統(tǒng)稱為合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在我國資本市場(chǎng)上，占有主流形式的是有限責(zé)任制形式，而合伙制形式雖然也具有數(shù)量，但是并未形成規(guī)模，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，有限責(zé)任制形式相比較合伙制組織形式而言，具有一定的優(yōu)勢(shì)。以普通合伙制組織形式為例，在這種形式下，事務(wù)所合伙人對(duì)債務(wù)具有無限連帶責(zé)任，因此合伙制形勢(shì)下的會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)更高，有利于事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升[1]。（二）有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一種股份制的組織形式，事務(wù)所成立的發(fā)起人較多，每個(gè)持有股份的發(fā)起人所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)都是有限的，主要以持有股份的數(shù)量作為標(biāo)準(zhǔn)。有限責(zé)任制形式在現(xiàn)階段是我國資本市場(chǎng)上的主流形式，一般在市場(chǎng)上占據(jù)的規(guī)模較大，但由于責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有限這一特點(diǎn)，有限責(zé)任制形勢(shì)下的會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)較低，因此會(huì)對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的整體提升形成一定的制約。（三）特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一種特殊的組織形式，主要將普通合伙制組織形式和有限責(zé)任制組織形式的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行合并。在特殊普通合伙制這一組織形式下，每個(gè)合伙的會(huì)計(jì)師對(duì)事務(wù)所責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)是有限的，但是對(duì)于自身責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)是無限的，也就是說會(huì)計(jì)師會(huì)為了提升自身的發(fā)展，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，樹立較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而使整個(gè)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量都能夠得到有效的強(qiáng)化。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量

（一）審計(jì)質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。有關(guān)審計(jì)質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要包括以下幾方面的內(nèi)容，分別是委托理論、信息不對(duì)稱理論、聲譽(yù)理論和保險(xiǎn)理論。就委托理論而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)企業(yè)或單位之間是委托與被委托的關(guān)系，事務(wù)所在接受委托的情況下，以第三方的客觀角度，對(duì)委托單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，在這一過程中，被審計(jì)單位的管理層也與事務(wù)所之間構(gòu)成審計(jì)關(guān)系；就信息不對(duì)稱理論而言，主要指的是交易的雙方對(duì)于信息掌握的程度是不相等的，如果一方要從另一方獲取更有價(jià)值的信息，必然會(huì)付出較大的代價(jià)，在此情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)發(fā)生重要的作用，為接受委托的企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)；聲譽(yù)理論指的是社會(huì)市場(chǎng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的行業(yè)聲譽(yù)，以此為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行判斷，但這種判斷方式是具有局限性的，例如事務(wù)所存在的審計(jì)失敗信息并不會(huì)得到主動(dòng)的，因此很難做出全面的判斷；保險(xiǎn)理論指的是委托人為避免自身損失，劃出部分收入給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所，加強(qiáng)審計(jì)的保險(xiǎn)，在這種理論下很容易發(fā)生粉飾太平后的審計(jì)失敗。（二）影響審計(jì)質(zhì)量的因素。影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素主要有以下幾方面，分別是環(huán)境因素、會(huì)計(jì)事務(wù)所因素和被審計(jì)單位因素。就環(huán)境因素而言，主要指的是國家法規(guī)政策和市場(chǎng)秩序。例如當(dāng)前我國法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)條例雖然較多，但受到會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)發(fā)展不完善等因素影響，對(duì)于相關(guān)違法行為的約束力還相對(duì)比較薄弱，因此影響著審計(jì)質(zhì)量的提升；就會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，主要指的是組織形式、組織規(guī)模和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。如上文所述，不同的事務(wù)所組織形式對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是很顯著的，會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)意識(shí)的高低與審計(jì)質(zhì)量之間具有正向?qū)Ρ汝P(guān)系；就被審計(jì)單位因素而言，主要指的是被審計(jì)單位承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的高低，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，面對(duì)的委托單位形勢(shì)越復(fù)雜，業(yè)務(wù)難度也相對(duì)越高。例如某些企業(yè)存在較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，管理層為了維持經(jīng)營(yíng)可能選擇財(cái)務(wù)造假，這就為會(huì)計(jì)師審計(jì)工作增加難度，影響到審計(jì)的質(zhì)量。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式選擇。上文已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的三種組織形式進(jìn)行詳細(xì)的介紹，就保障事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的角度出發(fā)，可以選擇最佳的組織形式。從大量的分析中可以看到，有限責(zé)任制形式雖然是當(dāng)前社會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主流形式，但是受到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的有限制約，會(huì)計(jì)師個(gè)人的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都相對(duì)比較薄弱，因此審計(jì)質(zhì)量也會(huì)相對(duì)受到影響；對(duì)于合伙制形式而言，每個(gè)合伙人都面臨著無限制的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，因此責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)最高，但是這種組織形式下事務(wù)所的規(guī)模會(huì)相對(duì)受到限制；特殊普通合伙制形式是上述兩種組織形式的結(jié)合，既能夠保障事務(wù)所的規(guī)模，也能夠保障審計(jì)質(zhì)量的提升，因此綜合選擇，特殊普通合伙制形式是最佳的選擇[2]。

三、結(jié)論

綜上所述，針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式與審計(jì)質(zhì)量的研究是非常必要的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的不同會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量，選擇合理的組織形式能夠提升事務(wù)所的信用程度，并且增強(qiáng)事務(wù)所成員的責(zé)任意識(shí)。研究可得，合伙制形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量比有限責(zé)任制形式的高，而特殊普通合伙制形式的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量普遍高于其他形式的事務(wù)所。希望本文可以為研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)人員提供參考。

參考文獻(xiàn)

[1]陳穎婷.會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響研究[D].西南大學(xué),2016.

[2]楊俊峰,張麗英,宋茹.會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的文獻(xiàn)綜述[J].經(jīng)濟(jì)與管理,2015,29(06):53-56.

作者:王可意 單位:香港嶺南大學(xué)