導(dǎo)語：論會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)的挑戰(zhàn)一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作的影響

1.對(duì)審計(jì)線索的影響

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿被磁介質(zhì)所取代，這些磁介質(zhì)上所存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料不能為肉眼所直接識(shí)別，修改不留痕跡。同時(shí)，由于數(shù)據(jù)處理過程的自動(dòng)化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后，會(huì)計(jì)處理全部由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。

2.對(duì)審計(jì)方法的影響

會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用提高了會(huì)計(jì)工作效率，將原來手工條件下對(duì)憑證的審核、記賬、結(jié)賬和編制報(bào)表等工作在幾分鐘內(nèi)就可以全面完成，工作效率之快、準(zhǔn)確性之高是原來不可想象的。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)人員可以在短時(shí)間內(nèi)對(duì)賬簿進(jìn)行大幅度調(diào)整，并不留痕跡。

3.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，審計(jì)的對(duì)象不再是手工處理的會(huì)計(jì)資料，而變成了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。主要包括對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行測(cè)評(píng)、對(duì)會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序進(jìn)行審計(jì)、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。

4.對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響

在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面，就迫使審計(jì)人員在采用各種傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件來審查單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。

二、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)

1.電子化數(shù)據(jù)可能被篡改和丟失

手工系統(tǒng)中，紙質(zhì)的信息易于辨認(rèn)、追溯，而在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，由于存貯介質(zhì)的改變，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能由于掉電、軟件版本升級(jí)等原因而產(chǎn)生誤差;也可能是被審計(jì)單位出于某種目的，破壞和修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，且不留蛛絲馬跡，從而影響審計(jì)結(jié)果。另外如計(jì)算機(jī)病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯(cuò)誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障也會(huì)造成實(shí)際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不相符，增加了固有風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

2.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化加大了控制風(fēng)險(xiǎn)

在手工條件下，內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對(duì)人的控制，主要是利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工核對(duì)和檢查，責(zé)任容易明確，結(jié)果也比較直觀。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面來測(cè)試與評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器的雙重控制，以對(duì)計(jì)算機(jī)控制為主。若被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡，增加了會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的難度，無形中加大了審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)線索的非紙制性增大了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)

手工系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄都是以紙質(zhì)形式存放，審計(jì)人員可以通過這些書面記錄加以審計(jì)，審計(jì)線索清晰。然而當(dāng)使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后，會(huì)計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，都由紙面信息變成了只有計(jì)算機(jī)才能識(shí)別的代碼，對(duì)審計(jì)人員而言，磁質(zhì)代碼無異于在審計(jì)對(duì)象面前增加了一道無形的墻，看不見，摸不著，傳統(tǒng)的審計(jì)追蹤審查已不適用，審計(jì)的切入點(diǎn)更多的是依靠工作人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷，客觀依據(jù)的不足，導(dǎo)致審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。

三、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下加強(qiáng)審計(jì)工作的對(duì)策建議

1.對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制

設(shè)計(jì)一套有針對(duì)性的審計(jì)檢查程序，一是檢查被審計(jì)單位的權(quán)限設(shè)置，審查操作日志，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn);二是檢查被審單位的報(bào)表取數(shù)公式，重新生成一次并與被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較;三是查閱銷售的原始合同，或利用輔助審計(jì)軟件整理匯總，并與會(huì)計(jì)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì);四是檢查賬實(shí)是否相符，既包括手工環(huán)境下的賬實(shí)相符，也包括計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的各子系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)相符;五是檢查憑證記錄的真實(shí)性、資產(chǎn)及負(fù)債的合理性、期末交易的歸屬期、內(nèi)部管理控制制度的完備性和會(huì)計(jì)政策的一貫性。

2.加強(qiáng)軟硬件設(shè)施建設(shè)

增設(shè)防火墻設(shè)備，加強(qiáng)信息加密措施;會(huì)計(jì)軟件增設(shè)強(qiáng)制備份，為完成下期業(yè)務(wù)做準(zhǔn)備，未經(jīng)授權(quán)不得擅自修改報(bào)表的取數(shù)公式，為驗(yàn)證對(duì)方身份、保證數(shù)據(jù)完整性，采用數(shù)字簽名形式;更新數(shù)據(jù)錄入技術(shù)，電子數(shù)據(jù)可以采用掃描技術(shù)以減少誤差，盡量使用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能，保證數(shù)據(jù)的正確完整。

3.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

為了在會(huì)計(jì)電算化條件下更好地完成審計(jì)工作，審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等方面的知識(shí)，還要掌握計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)、電子商務(wù)等多方面的知識(shí)和技能。應(yīng)了解電子信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)的特征，熟練掌握會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)方法，能夠熟練應(yīng)用審計(jì)軟件，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。

4.加大事前審計(jì)力度

在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要深刻認(rèn)識(shí)到除了對(duì)應(yīng)用中的會(huì)計(jì)電算化環(huán)境進(jìn)行審計(jì)外，抓好電算化系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)階段的事前審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵。只有切實(shí)加強(qiáng)事先審計(jì)工作，才能確保系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，在協(xié)調(diào)和密切會(huì)計(jì)與審計(jì)關(guān)系的同時(shí)更好地提高審計(jì)工作的水平和質(zhì)量。

5.加大審計(jì)軟件的研發(fā)力度

審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具，也是自動(dòng)化審計(jì)工作的基礎(chǔ)。審計(jì)軟件應(yīng)具有針對(duì)會(huì)計(jì)程序設(shè)計(jì)的審查功能;針對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的正確性的檢查功能;針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信程度及會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠性進(jìn)行驗(yàn)證功能;審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書自動(dòng)編制整理功能。我國(guó)應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，大力發(fā)展審計(jì)軟件市場(chǎng)，充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)性作用，大力普及電算化審計(jì)軟件，逐步推進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作電算化的發(fā)展和完善。

本文作者：朱飛工作單位：北京工商大學(xué)