導(dǎo)語：電子科技企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文選擇河南某光電公司為對象，圍繞電子科技業(yè)可能存在的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對建議進(jìn)行分析，以期為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；電子科技

在新形勢下，電子科技企業(yè)發(fā)揮著越來越重要的作用。曾有一項(xiàng)研究結(jié)果表明，在目前我國的制造業(yè)中，電子科技行業(yè)對于其他產(chǎn)品和行業(yè)的整體影響力可能是最大的，影響力系數(shù)達(dá)到了1.21，說明電子科技業(yè)在不斷地帶動(dòng)著我國的社會(huì)生產(chǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作為我國現(xiàn)代電子科技企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要方法和手段，對于強(qiáng)化電子科技企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，改善現(xiàn)代電子科技企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高我國電子科技企業(yè)的經(jīng)營和管理水平都具有十分重要的意義。

一、光電公司內(nèi)部審計(jì)設(shè)置和開展情況

該光電公司以IGBT驅(qū)動(dòng)技術(shù)和電量傳感技術(shù)為核心，為新能源、智能電網(wǎng)、電動(dòng)汽車、軌道交通、節(jié)能環(huán)保、國防軍工等領(lǐng)域超300家客戶提供優(yōu)質(zhì)的電力電子核心元器件產(chǎn)品和解決方案服務(wù)，是國內(nèi)領(lǐng)先的專業(yè)從事各類高可靠光電連接器、線纜組件、光電轉(zhuǎn)換器件、流體連接器及液冷散熱裝置、集成互聯(lián)與安裝平臺(tái)等系統(tǒng)產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)并提供全面連接技術(shù)和服務(wù)的高科技企業(yè)。光電有限公司在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)及其審計(jì)委員會(huì)具體領(lǐng)導(dǎo)下正式成立了內(nèi)部審計(jì)部門，該部門是光電公司內(nèi)部的審計(jì)工作組織管理機(jī)構(gòu)，在公司董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)及其審計(jì)委員會(huì)的具體指導(dǎo)下獨(dú)立地負(fù)責(zé)開展內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門向上級審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)工作。

二、光電公司內(nèi)部審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）多元化經(jīng)營

近年來，光電公司除了主營連接器行業(yè)以外，也在不斷進(jìn)軍電力裝備、工業(yè)設(shè)施裝備、軌道交通、醫(yī)療器械裝備等一系列高端生產(chǎn)和制造行業(yè)。光電公司已經(jīng)在沈陽、青島、西安、深圳等很多城市和地點(diǎn)都建立了自己的分支機(jī)構(gòu)和子公司，子公司包括沈陽興華、中航海信、中航富士達(dá)等。隨著公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域范圍不斷地多元化，光電集團(tuán)的審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性也在逐步提高，公司的內(nèi)部管理困難度也有所加強(qiáng)，給內(nèi)部的審計(jì)工作造成了更多的困難，提高了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜度。審計(jì)工作中通常都需要對人員進(jìn)行抽樣，光電公司的多元化運(yùn)營會(huì)直接導(dǎo)致其審計(jì)抽樣樣本數(shù)量大幅提升，增加了審計(jì)工作人員的工作量及審計(jì)工作的難度。各個(gè)附屬子公司稅率情況不同，未被確認(rèn)為中國高新技術(shù)企業(yè)附屬子公司的稅率較高，并且有一些稅種，例如房產(chǎn)稅，各個(gè)地區(qū)的稅務(wù)減免政策不同。同時(shí)，光電集團(tuán)各類資源的整合難度也隨著多元化經(jīng)營而有所加大，各個(gè)子公司之間的關(guān)聯(lián)將會(huì)更加復(fù)雜，集團(tuán)對下屬子公司的監(jiān)督容易發(fā)生疏漏。例如，各個(gè)子公司都有可能因?yàn)檠矍敖?jīng)濟(jì)利益而出現(xiàn)短視化行為，忽視了自身長遠(yuǎn)的發(fā)展，導(dǎo)致財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)頻繁地發(fā)生。另外，光電公司在積極開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)范及制度建設(shè)也相對滯后，內(nèi)部審計(jì)人員在具體的審計(jì)工作中有可能無章可循。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目

1.項(xiàng)目資金投入大且耗時(shí)長光電公司作為國內(nèi)最早研發(fā)軍工軍用特種光電收發(fā)模塊的單位之一，基于打破國外禁運(yùn)和限購，不斷自主研發(fā)與創(chuàng)新。公司2020年在載超寬帶、多路延時(shí)射平光八順模塊等11項(xiàng)科技成果順利通過鑒定。近年來，光電公司在和更多新領(lǐng)域的公司合作，成為其供應(yīng)商，產(chǎn)生研發(fā)投入。例如，公司在2019年6月和英特爾攜手展開合作，為其供應(yīng)液冷散熱產(chǎn)品，而液冷散熱技術(shù)和光電熟悉的光電技術(shù)有所不同。該公司與青島特銳德集團(tuán)、奇瑞集團(tuán)等多家汽車企業(yè)開展合作，為我國新能源汽車產(chǎn)品行業(yè)用戶提供一個(gè)全方位的新能源汽車高壓互聯(lián)及其充電系統(tǒng)服務(wù)解決方案。同時(shí)，光電公司還在涉及無人機(jī)領(lǐng)域，與西安愛雙科技集團(tuán)公司共同建立全面的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。2018年，光電公司正式啟動(dòng)中興5G項(xiàng)目，為不斷增強(qiáng)光電的整體競爭力，已經(jīng)在韓國建立了自己的實(shí)驗(yàn)中心。光電公司不斷投入大量資金、支付大量研發(fā)費(fèi)用，用于研究人員工資、研發(fā)材料消耗費(fèi)用，以維持公司眾多科技研發(fā)和生產(chǎn)活動(dòng)?？蒲许?xiàng)目在最初階段存在技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，需要大量資金維持項(xiàng)目的繼續(xù)運(yùn)行，在完成產(chǎn)品的研發(fā)和試生產(chǎn)后，仍然需要繼續(xù)投入大量的人力和物力，以開展各種市場推廣活動(dòng)。項(xiàng)目在短期內(nèi)難以回籠，給公司帶來了現(xiàn)金流短缺的風(fēng)險(xiǎn)，并帶來了持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。2.存貨占總資產(chǎn)的比率高通過對比分析可知，2020年光電公司的存貨占總資產(chǎn)的比率和存貨周轉(zhuǎn)率分別是14.50%和2.72%，而同行業(yè)的泰科為11.1%和4.50%，可以看出，光電公司的存貨占比偏高，存貨周轉(zhuǎn)率非常低，存貨流動(dòng)性較差。且由于行業(yè)特性，光電公司的存貨大多是高端定制產(chǎn)品、訂單式生產(chǎn)，這意味著光電難以賣出存貨，也就意味著存貨可能被高估，大量的存貨不僅占用公司現(xiàn)金，也影響了資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。同時(shí)，光電公司的存貨牽扯的倉庫數(shù)眾多，分布廣泛，存貨的存在性和完整性可能有風(fēng)險(xiǎn)，特別是審計(jì)師沒有檢查到的倉庫。另外，光電的存貨有大量的在產(chǎn)品，在產(chǎn)品的完工百分比可能有不準(zhǔn)確的情況，導(dǎo)致存貨被高估或者低估。3.應(yīng)收賬款占期末資產(chǎn)比重較大光電公司2020年的審計(jì)報(bào)告表明，應(yīng)收款項(xiàng)凈值為850，457.06萬元，占期末資產(chǎn)凈額的44.25%，預(yù)期信用損失979.88萬元。光電公司2019年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，該年度應(yīng)收賬款凈值是712，040.17萬元，占期末固定資產(chǎn)凈額的47.06%，企業(yè)預(yù)期的信用虧損554.85萬元。通過這兩年數(shù)據(jù)可以清楚地看出，光電公司的應(yīng)收款項(xiàng)絕對金額較高，預(yù)期的信用虧損依據(jù)經(jīng)濟(jì)部門管理層的估算數(shù)額也相對較大，且應(yīng)收賬款在光電連續(xù)兩年被評為關(guān)鍵性審計(jì)的事項(xiàng)。

三、光電公司內(nèi)部審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)人員專業(yè)能力方面

由于多元化經(jīng)營，光電涉及的經(jīng)營領(lǐng)域廣泛，且公司屬于高科技行業(yè)，研究時(shí)代最前沿的技術(shù)，面對新領(lǐng)域，相關(guān)準(zhǔn)則可能欠缺，因此，內(nèi)部審計(jì)過程需要較多審計(jì)人員的職業(yè)判斷。專業(yè)能力不足的內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)作出不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。另外，2020年，光電在港澳臺(tái)地區(qū)及其他國家和地區(qū)的收入達(dá)到5億元，對于中國大陸以外地區(qū)的收入，內(nèi)部審計(jì)人員需要將海外的電子科技的相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則相聯(lián)系，但這樣的復(fù)合型人才是審計(jì)人才市場中的一大缺口。

（二）審計(jì)方法方面

由于光電的行業(yè)特性和其多元化經(jīng)營的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員可能需要面對之前未接觸過的新領(lǐng)域。面對時(shí)代最前沿的高科技領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)人員需要根據(jù)實(shí)際選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，如果選擇與光電行業(yè)特性和項(xiàng)目經(jīng)營特點(diǎn)不匹配的審計(jì)方法，將使審計(jì)過程困難，得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

四、光電內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對

1.多元化經(jīng)營為應(yīng)對光電的多元化經(jīng)營，面對企業(yè)的新業(yè)務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)收集與新審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的背景信息，盡快熟悉新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。例如，親自現(xiàn)場查看生產(chǎn)線、實(shí)驗(yàn)室以及儀器設(shè)備等，對于不熟悉的領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)人員還可以聘請獨(dú)立的專家協(xié)助審計(jì)工作，降低審計(jì)人員新增的工作量及工作難度。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)建議企業(yè)盡快完善多元化新業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)范及制度建設(shè)，以保證內(nèi)部審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中有章可循。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)建議企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督管理能力，建立財(cái)務(wù)管理體系，持續(xù)加強(qiáng)對集團(tuán)各個(gè)子公司的監(jiān)督，建立能夠可靠實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。同時(shí)，還可以建議集團(tuán)對各個(gè)子公司的項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，不符合規(guī)定的項(xiàng)目將不予以繼續(xù)開展，例如，建議公司聘請一些相關(guān)領(lǐng)域的評價(jià)專家，聽取相關(guān)產(chǎn)品的研制報(bào)告和企業(yè)用戶實(shí)際應(yīng)用情況分析，審查一些相關(guān)的技術(shù)數(shù)據(jù)，判斷項(xiàng)目是否實(shí)施。對于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、實(shí)施的新項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期檢查并及時(shí)解決問題，控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。2.內(nèi)部控制首先，在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估工作方面，為了提高光電企業(yè)自身防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平和能力、確保光電企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和其經(jīng)營目標(biāo)有效地實(shí)行，光電內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該建議光電公司的管理層樹立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對不同的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，全面控制光電企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和其經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員可以核查組織的道德環(huán)境，并考慮可能的惡意動(dòng)機(jī)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期測試公司內(nèi)部控制的有效性，防止內(nèi)部出現(xiàn)漏洞。內(nèi)部審計(jì)師還可以建議光電的每個(gè)子公司設(shè)立有效的內(nèi)部控制部門，以保證公司內(nèi)部控制的獨(dú)立性，并實(shí)施監(jiān)督的效果，使管理層不影響內(nèi)部控制部門。內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)防止信息泄露和欺詐活動(dòng)的發(fā)生，例如，依據(jù)不相容職務(wù)分離的原則，應(yīng)當(dāng)設(shè)置用戶管理權(quán)限，對會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理人員進(jìn)行授權(quán)。3.關(guān)注報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)（1）項(xiàng)目投入方面由于光電的項(xiàng)目融資投入大且耗費(fèi)時(shí)間長，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和企業(yè)的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，并和往年進(jìn)行對比，如果流動(dòng)比率和速動(dòng)比率下降，企業(yè)的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)升高，則企業(yè)可能會(huì)存在持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對電子科技企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行謹(jǐn)慎評估，審計(jì)師要執(zhí)行持續(xù)經(jīng)營細(xì)節(jié)性測試，對公司的現(xiàn)金流進(jìn)行預(yù)測，并對公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進(jìn)行評估。（2）存貨方面光電存貨占比大，審計(jì)師應(yīng)在年底應(yīng)進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，存貨可變現(xiàn)凈值測試，重新檢查長期未賣出的存貨，去評估存貨是否需要減值。同時(shí)，由于光電的倉庫多、分布廣泛，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自到場審核倉庫的存貨，對于沒有親自到場檢查的存貨，審計(jì)師應(yīng)該重新檢查。另外，光電存貨中在產(chǎn)品占比大，對于在產(chǎn)品，審計(jì)師應(yīng)該檢查完工百分比并評估完工百分比的合理性，并考慮是否需要請獨(dú)立的專家評估在產(chǎn)品的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員可以建議光電增強(qiáng)上游與下游企業(yè)的整合與管理能力，以滿足客戶的快速需求，確保緊急訂單的及時(shí)供應(yīng)，降低存貨的庫存水平。內(nèi)部審計(jì)人員還可以建議光電購進(jìn)更為先進(jìn)的機(jī)器，從而提高生產(chǎn)能力和效率、降低人工成本。（3）應(yīng)收賬款方面為了應(yīng)對光電應(yīng)收款項(xiàng)金額占期末資產(chǎn)總額比重較大、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率差等情況，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真了解和測試內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制政策與客戶信用狀況密切相關(guān)的情況以及操作方法的有效性。和公司管理層進(jìn)行溝通，估計(jì)應(yīng)收賬款的應(yīng)收能力，并與過去的記錄進(jìn)行比較。同時(shí)，結(jié)合應(yīng)收賬款和還款情況，分析光電每年壞賬情況及客戶信用狀況，驗(yàn)證預(yù)期信用損失的可信度，并分析光電預(yù)計(jì)損失估算的合理性。例如，內(nèi)部審計(jì)師們可以檢查光電公司的應(yīng)收款項(xiàng)賬齡報(bào)告，特別是長賬齡報(bào)告，并分析客戶資產(chǎn)信用情況，特別是金額較大的客戶，判斷壞賬的計(jì)提是否合理。內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)復(fù)核光電的應(yīng)收款款項(xiàng)及相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的披露和列報(bào)。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對

1.提高審計(jì)人員素質(zhì)光電的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)建議公司盡可能聘請專業(yè)、知識(shí)豐富、熟悉公司核心業(yè)務(wù)運(yùn)作和項(xiàng)目的人員，以使內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量有所提高。另外，內(nèi)部審計(jì)人員可以建議公司管理層在管理過程中高度重視對員工的在職技能培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審員工的工作水平，并定期通過會(huì)議邀請行業(yè)內(nèi)審專家到公司，或組織內(nèi)部審計(jì)員參加行業(yè)交流圓桌討論，讓光電的內(nèi)審參與人員隨著行業(yè)的發(fā)展保持運(yùn)營標(biāo)準(zhǔn)的更新。此外，內(nèi)部審計(jì)部門還可以建議光電公司重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)員工的職業(yè)道德建設(shè)，幫助他們樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。2.制定周密的審計(jì)方案光電內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人必須進(jìn)一步加強(qiáng)對光電的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和分析，提供嚴(yán)格的審計(jì)措施。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)光電股份有限公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性的預(yù)測和分析，針對公司的具體情況有效地制定內(nèi)部審計(jì)方案，對內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)督控制，明確落實(shí)審計(jì)工作和職責(zé)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所控制。3.選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法為應(yīng)對光電錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和廣泛的經(jīng)營范圍，內(nèi)部審計(jì)人員必須專注于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注重要領(lǐng)域，應(yīng)獲取清晰可靠的數(shù)據(jù)資料，運(yùn)用科學(xué)的計(jì)算分析方法計(jì)算差異、程度和原因，找出存在的主要矛盾，把握其本質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)考慮光電的資源條件、管理水平和目的要求，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，使效果最大化。內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)考慮審計(jì)成本，在考慮成本限制和降低成本對審計(jì)結(jié)果的影響后，進(jìn)行綜合比較，確定最終的審計(jì)方法。

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作者：郭丹丹 尤若璇 單位：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院