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摘要:隨著信息化的發(fā)展，審計(jì)工作的方法、工具和流程都發(fā)生了巨大變化，審計(jì)效率明顯提升。但是由于任何系統(tǒng)和流程的操作者都是人，因此必然存在灰度，這就意味著即使企業(yè)和審計(jì)信息化程度再高，都會(huì)存在瑕疵和漏洞。金融行業(yè)是應(yīng)用信息化進(jìn)程較快的行業(yè)之一，其對(duì)于安全和規(guī)范的要求比其他很多行業(yè)都要高很多，其中金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就是重要的推動(dòng)因素。目前我國(guó)金融信息化還處于中等水平，尤其是小型金融機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)還不夠成熟，近年來(lái)爆出的諸多案例反映出金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然形勢(shì)嚴(yán)峻。本文首先介紹了我國(guó)金融信息化的發(fā)展現(xiàn)狀，以及信息化環(huán)境下金融審計(jì)的特點(diǎn)。進(jìn)而通過(guò)分析信息化環(huán)境下金融審計(jì)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，探討相應(yīng)的控制措施建議。

關(guān)鍵詞:信息化;金融;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);流程遵從;智能化

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)含有重大與事實(shí)不符內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷的可能，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在源于內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同導(dǎo)致。內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)處理中發(fā)生或隱含重大不實(shí)內(nèi)容的可能性，源于業(yè)務(wù)本身;控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部的控制和管理手段不能發(fā)現(xiàn)和修正重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性;而檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中未能查出重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義就可以看出，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須對(duì)內(nèi)部進(jìn)行管理。金融領(lǐng)域業(yè)務(wù)對(duì)于規(guī)范和安全要求甚高，同樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的覆蓋面也更廣，影響力也更大，因此信息化在金融領(lǐng)域也更受重視，應(yīng)用也更快。盡管金融信息化水平發(fā)展迅速，但近年來(lái)諸多金融審計(jì)案件爆出，很多還是被廣泛關(guān)注的大案，都暴露出金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的形勢(shì)還十分嚴(yán)峻。因此必須基于信息化環(huán)境下金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控管理的現(xiàn)狀進(jìn)行研究，分析信息化環(huán)境下金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并盡快制定和落實(shí)相關(guān)控制措施。

一、金融信息化應(yīng)用現(xiàn)狀

近年來(lái)我國(guó)商業(yè)銀行、證券公司及保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)，其中金融信息化建設(shè)的投資建設(shè)就是重點(diǎn)。我國(guó)金融業(yè)信息化用了三十多年的時(shí)間完成了發(fā)達(dá)國(guó)家六十多年完成的任務(wù)，目前已經(jīng)建立起基于通信信息網(wǎng)絡(luò)的電子資金清算系統(tǒng)、金融管理信息系統(tǒng)及柜臺(tái)業(yè)務(wù)服務(wù)系統(tǒng)，初步形成了功能多樣綜合化、開發(fā)模塊化的金融電子化體系，給予了我國(guó)金融業(yè)改革發(fā)展極大的支持，推動(dòng)了全社會(huì)現(xiàn)代化和信息化的進(jìn)程。自2015年銀監(jiān)會(huì)的39號(hào)文件，銀行金融機(jī)構(gòu)的信息化投資預(yù)算安排不低于全年預(yù)算的5%，加上互聯(lián)網(wǎng)+金融時(shí)代的開啟，我國(guó)金融信息化建設(shè)很快會(huì)上一個(gè)新的臺(tái)階。從信息化建設(shè)投資的內(nèi)容看，軟硬件采購(gòu)仍然是重點(diǎn)，一方面相對(duì)成熟的大型金融機(jī)構(gòu)需要進(jìn)行智能化升級(jí)，另一方面中小型金融機(jī)構(gòu)如城商行、中小保險(xiǎn)公司等的骨干信息化系統(tǒng)處于建設(shè)的高峰期。在硬件方面，金融機(jī)構(gòu)針對(duì)手機(jī)銀行、網(wǎng)上銀行、綜合業(yè)務(wù)等加大了網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的更新改造，此外在營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的智能終端方面投入也很大，例如自助辦卡開戶、自主信息維護(hù)的一體機(jī)大大減少了網(wǎng)點(diǎn)的人力投入。在軟件方面，目前金融核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)日漸成熟，ERP、CRM等應(yīng)用軟件成為標(biāo)配，有力支撐了企業(yè)管理決策及業(yè)務(wù)運(yùn)作的效率。從開放度角度看，以往金融業(yè)信息化相對(duì)封閉，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體的信息化和網(wǎng)絡(luò)化，開放和互聯(lián)是參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的先決條件。更何況在云計(jì)算、大數(shù)據(jù)和人工智能的支撐下，原本被忽視或無(wú)法覆蓋的個(gè)體用戶也能被很好地挖掘和服務(wù)，因此各金融機(jī)構(gòu)在加速提升業(yè)務(wù)流程的互聯(lián)網(wǎng)化和開放化程度。例如浦發(fā)銀行的業(yè)界首個(gè)APIBank無(wú)界開放銀行，帶動(dòng)了開放銀行的熱潮。金融信息化大大提升了金融企業(yè)的業(yè)務(wù)能力，但監(jiān)管和內(nèi)部管理卻落后于技術(shù)應(yīng)用和業(yè)務(wù)開拓的速度。在信息化背景下，金融審計(jì)的工作平臺(tái)、工具、流程方法也在不斷改革提升。但面對(duì)層出不窮的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，金融審計(jì)需要有時(shí)間來(lái)認(rèn)知和消化新的事物，在這個(gè)適應(yīng)的過(guò)程中，不可避免地存在各種空白和漏洞，為金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)留下了空間。

二、信息化環(huán)境下金融審計(jì)特點(diǎn)及要求

金融信息化的快速發(fā)展基本實(shí)現(xiàn)了所有業(yè)務(wù)的電子化和網(wǎng)絡(luò)化，這也就給信息化和智能化審計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。與一般企業(yè)相比，金融企業(yè)受到多個(gè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，包括銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、人民銀行、審計(jì)局等，此外對(duì)信息披露、內(nèi)控測(cè)試的要求不同。金融業(yè)務(wù)活動(dòng)是多層次、連續(xù)性的，與國(guó)民經(jīng)濟(jì)及社會(huì)的各部門、與生產(chǎn)、流通、分配、交換及消費(fèi)等各個(gè)環(huán)節(jié)密切相關(guān)。對(duì)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)，應(yīng)以全系統(tǒng)為宜，需綜合了解和分析各方面的情況，金融審計(jì)只有延伸到與金融業(yè)務(wù)密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。在新常態(tài)背景下，實(shí)體經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，虛擬經(jīng)濟(jì)過(guò)虛是主要原因。金融機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)創(chuàng)新過(guò)程中支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)不足，支持虛擬經(jīng)濟(jì)有余。因此國(guó)務(wù)院提出審計(jì)全覆蓋的要求，金融審計(jì)需具有更高的綜合性、靈活性，審計(jì)對(duì)象需要多元化，審計(jì)手段需要信息化和智能化。金融審計(jì)要從更高的層次進(jìn)行系統(tǒng)化審計(jì)，著眼于從宏觀到具體業(yè)務(wù)的多層次綜合分析。既要對(duì)金融機(jī)構(gòu)本身進(jìn)行審計(jì)，也要對(duì)相關(guān)監(jiān)管和管理機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)單位進(jìn)行審計(jì);既要審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，也要審計(jì)具體業(yè)務(wù)的合規(guī)性及管理的有效性;由于金融機(jī)構(gòu)的服務(wù)對(duì)象具有廣泛多樣性，涵蓋財(cái)政、基礎(chǔ)建設(shè)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、個(gè)體工作生活、社會(huì)保障等各個(gè)領(lǐng)域。尤其是在互聯(lián)網(wǎng)+經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，金融機(jī)構(gòu)的服務(wù)對(duì)象之間，及其與銀行之間交織的網(wǎng)絡(luò)更加密集。因此金融審計(jì)的對(duì)象必須多元化，才能抽絲剝繭，追本溯源。這不僅要求審計(jì)技術(shù)具備大規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)的支撐能力，要求審計(jì)人員具備橫跨多個(gè)行業(yè)的審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn);此外，金融審計(jì)為應(yīng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)集團(tuán)化和混業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展趨勢(shì)，也應(yīng)采取更為靈活的組織模式，在基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，以關(guān)鍵和交叉金融業(yè)務(wù)等具體事項(xiàng)開展多角度、高頻率的專項(xiàng)調(diào)查。然而，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在社會(huì)信用信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)用、各部門信息共享方面還不夠成熟。金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)中的許多信息和資料的獲取、驗(yàn)證還不能完全實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)查詢，人為操縱的灰色地帶仍然存在，此外過(guò)度信賴信息化系統(tǒng)也會(huì)給電子數(shù)據(jù)造假留下隱患。隨著金融市場(chǎng)改革進(jìn)程的加速，金融行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，一些機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)開拓和競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，打擦邊球，鉆監(jiān)管漏洞的現(xiàn)象不在少數(shù)。行業(yè)的開放也提高了從業(yè)者流動(dòng)的便利性，降低其堅(jiān)守職業(yè)準(zhǔn)則的忍耐度。因此，我們看到一邊是金融信息化應(yīng)用和創(chuàng)新熱火朝天，而另一邊金融違法違規(guī)案例不絕于耳的尷尬局面。

三、信息化環(huán)境下金融審計(jì)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

信息化環(huán)境下，金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)影響因素都呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。首先，金融改革創(chuàng)新引起的變化滋生了更多新的事物，而這些新事物不僅本身就需要探索，其監(jiān)管也就更需要研究和適配;其次金融機(jī)構(gòu)無(wú)論是組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程，還是工作平臺(tái)和工具都在與時(shí)俱進(jìn)，在內(nèi)部管理控制上業(yè)需要學(xué)習(xí)和積累，沒(méi)有人能夠承諾未雨綢繆，先知先覺(jué);而作為審計(jì)人員，在業(yè)務(wù)本身都還沒(méi)有成熟的基礎(chǔ)上，其審計(jì)工作就更缺乏準(zhǔn)則和經(jīng)驗(yàn)，出現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中的差錯(cuò)在所難免。信息化環(huán)境下金融審計(jì)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾個(gè)方面:金融改革和創(chuàng)新的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。隨著金融改革和創(chuàng)新的推進(jìn)，金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)逐漸放松了對(duì)券商資管、基金、保險(xiǎn)資管等的監(jiān)管限制，在此過(guò)程中商業(yè)銀行資金借助各類渠道追逐高收益資產(chǎn)，部門資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)演變?yōu)橛白鱼y行產(chǎn)品的渠道。例如商業(yè)銀行非銀債權(quán)從2012年的不到5萬(wàn)億元激增到2017年的近30萬(wàn)億元。非銀債權(quán)包括非銀同業(yè)貸款、非銀債券、買入返售、資管計(jì)劃、信托計(jì)劃以及同業(yè)理財(cái)?shù)?。而這些非銀債權(quán)的最終資金來(lái)源成分十分復(fù)雜，這樣一來(lái)，銀行及非銀金融機(jī)構(gòu)在逐漸開放和不斷創(chuàng)新的系統(tǒng)下形成的相互交織關(guān)聯(lián)更加密集和復(fù)雜，其中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)從單個(gè)業(yè)務(wù)來(lái)看可能影響小，但經(jīng)過(guò)交易鏈的杠桿乘數(shù)效應(yīng)不斷放大后，將最終爆發(fā)為廣泛而劇烈的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控管理滯后風(fēng)險(xiǎn)。在改革創(chuàng)新的浪潮中，無(wú)論是銀行還是非銀金融機(jī)構(gòu)，都以業(yè)務(wù)開拓為先導(dǎo)，而內(nèi)部管理控制的規(guī)則、系統(tǒng)及流程建設(shè)無(wú)法實(shí)時(shí)跟進(jìn)。尤其是中小型金融機(jī)構(gòu)，其信息化系統(tǒng)還處于大力建設(shè)中，除了基本滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管要求之外，對(duì)于創(chuàng)新業(yè)務(wù)的內(nèi)控管理不足。在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制面對(duì)來(lái)自盈利訴求的壓力日益加大，機(jī)構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門占據(jù)話語(yǔ)主導(dǎo)權(quán)，會(huì)計(jì)和審計(jì)部門不能完全獨(dú)立地開展內(nèi)控工作。審計(jì)能力不足風(fēng)險(xiǎn)。從宏觀層面看，審計(jì)監(jiān)管部門對(duì)新常態(tài)和金融改革下的金融審計(jì)，也處于研究和探索中，審計(jì)制度和執(zhí)行細(xì)則的出臺(tái)的周期較長(zhǎng)，并且還面臨著隨業(yè)務(wù)創(chuàng)新需要不斷地補(bǔ)充和更新。因此在法規(guī)政策的空白和過(guò)度期，金融審計(jì)工作的開展缺乏成熟有力的依據(jù)，即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也不能有效地進(jìn)行處理。此外審計(jì)團(tuán)隊(duì)和審計(jì)人員面對(duì)創(chuàng)新融合的金融業(yè)務(wù)時(shí)，缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，不能有效發(fā)現(xiàn)和分析金融業(yè)務(wù)中存在的重大不實(shí)事項(xiàng)。

四、信息化環(huán)境下金融審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施建議

應(yīng)對(duì)新常態(tài)下的金融風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)充分利用信息化技術(shù)手段，建立廣泛、靈活和智能的信息化審計(jì)體系，本文認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探索和實(shí)踐:首先建立起覆蓋整個(gè)金融領(lǐng)域的信息化審計(jì)系統(tǒng)。盡管目前我國(guó)金融行業(yè)信息化水平已經(jīng)進(jìn)入中等行列，但還沒(méi)有形成完全可全面信息化監(jiān)控的統(tǒng)一平臺(tái)。通過(guò)提高信息化審計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)覆蓋面以及審計(jì)處理能力，能夠擴(kuò)大金融審計(jì)的覆蓋范圍，大批量集中處理審計(jì)數(shù)據(jù)。另外，統(tǒng)一的審計(jì)系統(tǒng)還有利于審計(jì)制度的統(tǒng)一快速部署和更新，通過(guò)模塊化設(shè)計(jì)還能靈活地根據(jù)不同的機(jī)構(gòu)、不同的業(yè)務(wù)場(chǎng)景進(jìn)行適配和調(diào)整。其次持續(xù)加強(qiáng)金融業(yè)務(wù)電子化建設(shè)。從金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控管理以及外部監(jiān)督的實(shí)施有效性看，通過(guò)業(yè)務(wù)電子化和智能化建設(shè)，能夠盡可能減少業(yè)務(wù)流程過(guò)程中人為因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的干擾。例如銀監(jiān)會(huì)從2017年3月以來(lái)開展的專項(xiàng)整治行動(dòng)中共查出5.97萬(wàn)個(gè)問(wèn)題，涉及金額近18萬(wàn)億元，充分表明無(wú)論是內(nèi)控管理還是外部監(jiān)管，都在利益尋租和盈利目標(biāo)的攻勢(shì)下出現(xiàn)了松懈和腐敗。從已經(jīng)爆出的案例可以看出，基本上都是人為力量凌駕于業(yè)務(wù)系統(tǒng)和規(guī)則之上，管理者連同業(yè)務(wù)人員應(yīng)付內(nèi)控和外部監(jiān)管，監(jiān)管者玩忽職守。因此必須最大程度地實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)作的電子化，并與內(nèi)控管理融合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)記錄全面化、內(nèi)控實(shí)時(shí)自動(dòng)化。例如，對(duì)于個(gè)人的業(yè)務(wù)或管理行為，智能化業(yè)務(wù)系統(tǒng)必須能夠及時(shí)地對(duì)其經(jīng)手的所有業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常并挖掘關(guān)聯(lián)人員和事件。此外還必須持續(xù)提升金融審計(jì)工作人員的能力。隨著同業(yè)、銀信合作、理財(cái)、表外業(yè)務(wù)等跨行業(yè)、跨市場(chǎng)的交叉性金融業(yè)務(wù)廣泛開展，金融業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜度不斷提高，審計(jì)人員必須具備多行業(yè)綜合專業(yè)知識(shí)，才能正確理解和分析審計(jì)對(duì)象。尤其是金融審計(jì)主管部門，必須具備足夠?qū)I(yè)的審計(jì)制度研究團(tuán)隊(duì)，才能夠應(yīng)對(duì)快速變化的金融市場(chǎng)，在審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、審計(jì)制度和執(zhí)行細(xì)則實(shí)施方面，能夠盡可能地匹配金融改革和創(chuàng)新的腳步。

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作者:陳玉玲 單位:河北金融學(xué)院