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一、企業(yè)內(nèi)部審計外包原因分析

我國企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務具有獨立性弱、執(zhí)行效率低等特點，所以，企業(yè)如何滿足內(nèi)部審計的要求，企業(yè)內(nèi)部審計外包是否符合客觀要求和條件，且內(nèi)部審計外包會給企業(yè)帶來怎樣的影響，這些都是需要探討的問題。下文對企業(yè)內(nèi)部審計外包的原因進行深層次的分析。

1企業(yè)自身需求隨著我國企業(yè)制度的進一步完善以及市場環(huán)境的進一步激烈，企業(yè)若想發(fā)展壯大，必須加強自身的內(nèi)部審計工作。因為內(nèi)部審計是對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務和內(nèi)部控制進行審查并且促使企業(yè)價值遞增的專業(yè)性活動。內(nèi)部審計工作不僅要求審計人員具備會計、審計相關(guān)的知識，還要求其具備管理、金融和計算機等方面的知識。但由于企業(yè)的內(nèi)部審計人員一般都缺乏關(guān)于會計、審計之外的相關(guān)知識，這樣使得內(nèi)部審計必然無法適應企業(yè)多方面的審計要求，所以這樣很可能會影響內(nèi)部審計的發(fā)展。我國企業(yè)內(nèi)部審計急需進行根源性的改變。此時，企業(yè)需要充分了解自身現(xiàn)狀，并尋找具有專業(yè)資格的審計人員進行審計工作，而專業(yè)內(nèi)部審計人員對于企業(yè)而言是極其缺稀的。而企業(yè)為了加強自身審計的獨立性，需要設(shè)立獨立于經(jīng)營管理活動之外的審計機構(gòu)，這也是企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。另外，企業(yè)的一些審計工作也需要具有專業(yè)知識和技能的外部審計機構(gòu)和人員幫助企業(yè)完成內(nèi)部審計工作。

2外部市場需要隨著我國市場對外開放程度的增加，不僅企業(yè)面臨著巨大的生存壓力，我國會計師事務所也開始面臨巨大的市場競爭壓力。許多國外的會計師事務所紛紛進駐中國，它們的人員專業(yè)技能高，資金雄厚，服務到位，各方面的實力均高于我國的會計師事務所。因此，我國會計服務市場的競爭也越來越激烈。我國會計師事務所在面臨巨大生存壓力的形勢下，需要積極擴大自身的發(fā)展實力和市場業(yè)務。此時企業(yè)內(nèi)部審計外包業(yè)務正好為我國會計師事務所創(chuàng)造了新的盈利點，它能夠增加會計師事務所的市場占有率，減少傳統(tǒng)審計在會計師事務所業(yè)務中所占的比例，能夠進一步促進我國會計師行業(yè)的發(fā)展。企業(yè)將內(nèi)部審計外包已經(jīng)成為世界的流行趨勢，這樣不僅可以節(jié)約企業(yè)內(nèi)部管理的成本，還可以提升企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和質(zhì)量。所以，內(nèi)部審計外包業(yè)務對于我國企業(yè)而言不僅是一個機遇，也是一個巨大的挑戰(zhàn)。企業(yè)會面臨十分激烈的市場競爭，在市場上的競爭對手不僅有來著國外的會計師事務所還有同屬國內(nèi)的會計師事務所。所以，我國會計師事務所不僅要加強自身人員的培養(yǎng)等，還需要根據(jù)市場調(diào)整自身的戰(zhàn)略，做好充分應對市場競爭的準備。所以說，內(nèi)部審計業(yè)務外包也是企業(yè)外部市場的發(fā)展需要。

二、企業(yè)內(nèi)部審計外包可行性研究

我國企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務具有獨立性弱、執(zhí)行效率低等特點，所以，企業(yè)如何滿足內(nèi)部審計的要求，是需要探討的問題。此時，內(nèi)部審計外包業(yè)務的出現(xiàn)，不僅能夠彌補企業(yè)內(nèi)部審計工作的不足，還能夠促使企業(yè)價值不斷增加。所以，內(nèi)部審計外包業(yè)務在各方面具有其可行性。

1法律方面我國在1994年已經(jīng)頒布了相關(guān)的審計法律法規(guī)，法律規(guī)定無論政府還是各級的企事業(yè)單位都應當按照相關(guān)規(guī)定建立健全的內(nèi)部審計制度。1995年，新頒布的法規(guī)中也規(guī)定大中型企業(yè)和金融機構(gòu)等也需要根據(jù)自身特點，建立適合企業(yè)的內(nèi)部審計機制。所以，根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點和企業(yè)自身內(nèi)部發(fā)展的需要，建立內(nèi)部審計業(yè)務已經(jīng)是當前企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。所以，此時內(nèi)部審計外包業(yè)務在法律上具有其可行性。

2理論支撐企業(yè)內(nèi)部審計外包業(yè)務也必須具有專業(yè)的理論支持。企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的專業(yè)知識如成本知識、資源知識等，都是企業(yè)選擇將內(nèi)部審計外包的理論動因。所以，這些企業(yè)所必需的專業(yè)知識也是企業(yè)在理論方面具有可行性的基礎(chǔ)。

3環(huán)境方面內(nèi)部審計外包業(yè)務的形成是由于市場競爭激烈，企業(yè)急需建立完善的內(nèi)部控制機制以推動企業(yè)增強自身市場競爭力。內(nèi)部審計外包業(yè)務的市場目前已經(jīng)形成。企業(yè)由于自身發(fā)展的要求和資源不足的缺陷致使企業(yè)必須從外部尋求合適的資源，此時內(nèi)部審計外包業(yè)務的發(fā)展就正符合企業(yè)價值增長的需要，這樣不僅可以提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和審計的質(zhì)量，還能夠為企業(yè)經(jīng)營管理活動提供良好的氛圍，創(chuàng)造更大的企業(yè)價值。企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務外包后，企業(yè)可以節(jié)省因為內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員而負擔的大筆費用，只需向會計師事務所支付審計費用即可。并且，企業(yè)內(nèi)部審計外包后，企業(yè)可以將節(jié)省后的費用投入自身的專業(yè)或核心的業(yè)務來增強其核心競爭力。另外，外部會計師行業(yè)不斷發(fā)展壯大，特別是改革開放之后，大批國外著名的會計師事務所進駐我國也導致該行業(yè)的競爭極度激烈，形成了一個極為巨大的市場需求。此時企業(yè)的內(nèi)部審計外包業(yè)務也為會計師行業(yè)激烈的市場提供了新的利潤空間，這對于我國會計師行業(yè)的發(fā)展具有極大的促進作用。

4社會方面內(nèi)部審計外包業(yè)務的發(fā)展必須得到外部審計機構(gòu)及人員的幫助，而外部審計機構(gòu)和人員具有專業(yè)性強等特點。相比于企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，外部機構(gòu)更能出色完成企業(yè)內(nèi)部審計工作。而內(nèi)部審計業(yè)務能夠得到外部審計專家的協(xié)助，不僅能夠幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制機制，還能滿足企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展的需要。外部審計專家能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題提出相應的改革措施。此時，外部審計專家對企業(yè)進行的專業(yè)審查能夠幫助企業(yè)突破經(jīng)營瓶頸，發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中的風險，幫助企業(yè)走上規(guī)范的發(fā)展道路。

三、企業(yè)內(nèi)部審計外包存在的問題及對策分析

1企業(yè)內(nèi)部審計外包業(yè)務存在的問題(1)內(nèi)部審計外包業(yè)務存在質(zhì)量問題。外部審計機構(gòu)和人員只能通過企業(yè)提供的資料和問詢等手段來了解企業(yè)的真實情況。在對企業(yè)進行內(nèi)部審計的過程中，審計人員常常會遇到各種各樣的問題，此時外部審計專家因為不了解企業(yè)的詳細情況而極易作出錯誤的判斷。(2)內(nèi)部審計外包業(yè)務存在獨立性問題。內(nèi)部審計外包業(yè)務一般直接由企業(yè)以簽訂合約的形式委托于外部的會計師事務所。雖然外包業(yè)務相比企業(yè)自身的內(nèi)部審計，獨立性已經(jīng)提高了很多，但是如果會計師事務所全面負責企業(yè)的所有審計，企業(yè)的傳統(tǒng)審計和內(nèi)部審計均由同一家審計機構(gòu)負責，屆時企業(yè)的獨立性會受到極大的質(zhì)疑。(3)內(nèi)部審計外包業(yè)務存在泄密問題。為了企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，企業(yè)必須將其財務、經(jīng)營管理等資料全部交予會計師事務所進行匯總、整理和分析，此時企業(yè)就面臨著極大的泄露內(nèi)部資料的風險。(4)內(nèi)部審計外包業(yè)務存在腐敗問題。由于內(nèi)部審計外包業(yè)務與企業(yè)存在利益相關(guān)，所以，各利益相關(guān)者會從法律法規(guī)的制定和實施中進行博弈以使自身能夠達到利益最大化。此時，企業(yè)內(nèi)部審計的外包機構(gòu)若掌握企業(yè)的權(quán)利過大，企業(yè)內(nèi)部較易產(chǎn)生腐敗問題。

2應對策略分析(1)加強自身內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)。企業(yè)不能僅僅依靠外部力量對自身進行內(nèi)部審計，還需要加強內(nèi)部審計人員自身的建設(shè)。企業(yè)應招聘更多的專業(yè)審計人才進行自身內(nèi)部審計工作建設(shè)，這些人才不僅需要具備財務、審計等方面的知識，更需要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)的觀察、溝通等方面的知識。(2)取消傳統(tǒng)審計與內(nèi)部審計之間的聯(lián)系。企業(yè)應將傳統(tǒng)審計工作和內(nèi)部審計工作承交于不同的審計機構(gòu)進行審計。這樣才能避免審計信息使用者對企業(yè)審計報告的質(zhì)疑。(3)企業(yè)為了加強其內(nèi)部審計工作的獨立性，不僅需要嚴格選擇會計師事務所對企業(yè)進行內(nèi)部審計，還需要謹慎對待會計師事務所提供的內(nèi)部信息，謹防企業(yè)內(nèi)幕資料泄露。內(nèi)部審計是企業(yè)發(fā)展壯大的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部審計一直沒有有效的執(zhí)行和控制機制，導致企業(yè)內(nèi)部審計獨立性差、執(zhí)行效率低等問題。內(nèi)部審計外包業(yè)務能夠減少企業(yè)經(jīng)營管理的總成本，并且在提高內(nèi)部審計獨立性和質(zhì)量等方面產(chǎn)生非常巨大的作用。目前企業(yè)內(nèi)部審計外包業(yè)務在國外已經(jīng)成為趨勢。內(nèi)部審計外包業(yè)務的主要目的是通過對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務和內(nèi)部控制有效性、獨立性等方面的觀察和評價，促進企業(yè)能夠盡快發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部管理的弊端，以使企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展。而我國企業(yè)為了解決我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性弱等問題，借鑒了國外內(nèi)部審計外包的發(fā)展和應用，以期能夠幫助我國企業(yè)內(nèi)部審計走出當前困境。

作者：張理瑋單位：浙江財經(jīng)大學東方學院