導語：管理審計在鐵路內(nèi)部審計的作用一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：在國有企業(yè)改革不斷深化、鐵路加快建立現(xiàn)代化企業(yè)新形勢下，鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)需要轉(zhuǎn)變審計理念和方式，主動迎接改革過程中審計工作面臨的新挑戰(zhàn)，積極應對改革發(fā)展對審計工作提出的新課題，將工作重心逐步從糾錯防弊審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)?a href="http://www.eimio.cn/lunwen/shenjilunwen/neibushenjilunwen/201804/666760.html" target="_blank">管理審計，以參與管理的方式開展審計工作。本文將重點從管理審計的角度來研究其對鐵路內(nèi)部審計工作的意義及運用，為鐵路運輸?shù)陌l(fā)展做出應有的貢獻。

關鍵詞：管理審計；鐵路管理；內(nèi)部審計

1引言

2017年11月，鐵路企業(yè)公司制改革全面推開，標志著鐵路企業(yè)公司制改革邁出實質(zhì)性的一步。自此，鐵路企業(yè)以全新的面貌登上了中國發(fā)展舞臺。鐵路企業(yè)發(fā)展的新形式，即對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了新要求，也為內(nèi)部審計機構(gòu)帶來了新契機，傳統(tǒng)的糾錯防弊審計方式已然難以滿足當前鐵路構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，轉(zhuǎn)變工作重點，將“側(cè)重經(jīng)濟結(jié)果檢查”轉(zhuǎn)為“加強風控，參與管理，提出建設性建議”的管理審計納入審計工作，已是鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)工作的新趨勢。

2管理審計概述

1932年英國管理協(xié)會會員羅斯在《管理審計》一書中，首次提出以職能部門評價和成績評價為核心的管理審計概念，而后，經(jīng)過幾十年學術界及業(yè)界在實踐中不斷總結(jié)發(fā)展，對管理審計的認識日趨成熟。管理審計是指“對被審計單位管理活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性進行確認與評價的一個過程，其目的是通過評價管理工作的質(zhì)量水平以及管理機構(gòu)、人員的素質(zhì)和能力，促進加強管理，提高經(jīng)濟效益”。從其定義，不難看出，管理審計的對象已由傳統(tǒng)財務領域向管理領域延伸，把管理審計置于組織管理的大框架內(nèi)，基于整體管理的視角，側(cè)重管理活動，通過監(jiān)督、檢查及評價等方式，深入剖析被審計單位管理活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性，對企業(yè)運營及管理各個領域進行常規(guī)性、合理性、效率性和合規(guī)性審計，找出企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題，評估可能引起的管控風險，提出改進意見，糾正管理中存在的問題，使企業(yè)經(jīng)營管理朝正確的方向進行。它的最終目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率，提升其市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

3管理審計在鐵路內(nèi)部審計中運用的意義

3.1開展管理審計是企業(yè)加強管理，建立現(xiàn)代化監(jiān)督體系發(fā)展要求。鐵路企業(yè)已經(jīng)由傳統(tǒng)運輸企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)轉(zhuǎn)變，審計機構(gòu)常規(guī)的財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、建設資金審計等已經(jīng)不能滿足企業(yè)的發(fā)展要求。鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部審計對企業(yè)黨組織董事會負責并報告工作制度，這要求審計機構(gòu)既要當好企業(yè)經(jīng)營的“守護者”更要當好管理層的“謀士”，更多的參與管理，實現(xiàn)審計工作重心前移，發(fā)揮審計事前參與、事中控制、事后評價的監(jiān)督職能，在經(jīng)濟管理事項進行中，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞、防范企業(yè)風險、從而提高經(jīng)濟效益。同時，鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)也與其他監(jiān)督管理部門如紀檢、監(jiān)查部門等聯(lián)系越來越緊密，各監(jiān)督部門在企業(yè)管理行為中形成合力，共同為企業(yè)經(jīng)營管理保駕護航。3.2管理審計最終目標是助力于企業(yè)優(yōu)化管理體制，從而達到其預期目標。鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)憑借自身多年對鐵路各系統(tǒng)審計的經(jīng)驗，利用管理審計的方式，就企業(yè)達成預期目標的概率實施預估，從經(jīng)濟性、效率性與最終實現(xiàn)效果等三方面就運營活動展開相應估值，檢查組織內(nèi)部綜合情況，找出較為薄弱的一項，指出相應改進策略，保障企業(yè)計劃目標的實現(xiàn)。3.3管理審計涵蓋在于各項管理活動。隨著鐵路企業(yè)不斷發(fā)展壯大，其經(jīng)營管理范圍得到了更大程度的延伸，除傳統(tǒng)的機、車、供、電、輛等生產(chǎn)部門，公司的組織形式更趨于多樣化，合資、控股、對外投資等經(jīng)濟形式將逐漸滲入企業(yè)經(jīng)濟行為中。審計涵蓋的事項和范圍不斷擴大，內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督職能已經(jīng)不再單純滿足財務監(jiān)督、經(jīng)營評價。未來鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)將適應企業(yè)的發(fā)展，更多地側(cè)重于公司法人治理結(jié)構(gòu)是否健全，決策程序是否合規(guī)方面的審計、涉及資本運營管理審計、投資決策制度審計、企業(yè)“三重一大”執(zhí)行情況審計、經(jīng)濟效益管理審計等。管理審計將勢必成為鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)的常規(guī)審計工作。

4管理審計在鐵路企業(yè)內(nèi)部管理中的應用

及時糾正現(xiàn)代公司治理的缺失或管理的不到位及舞弊是管理審計的核心，所以審計機構(gòu)應該深入企業(yè)日常業(yè)務前端，以內(nèi)部管理為主線重點突出、動態(tài)跟蹤，全過程貫穿到企業(yè)業(yè)務流程中，努力發(fā)揮管理審計“事前參與、事中控制”的審計工作格局。4.1事前參與分析風險，確定審計目標。鐵路企業(yè)下設機務、工務、車輛、電務等多個系統(tǒng)，各系統(tǒng)單位職責各不相同，專業(yè)化程度高，業(yè)務管理流程也各有其特殊性。而內(nèi)部審計機構(gòu)受限于審計力量不足、審計人員知識結(jié)構(gòu)較單一、審計時效滯后等因素影響，很難做到兼顧企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)。因此，事前做好審前調(diào)查，選擇企業(yè)風險環(huán)節(jié)，分析管理風險點，是有效節(jié)約審計資源，提高審計效率的必然需求。比如，車輛系統(tǒng)材料配件支出是其重要成本項目，審計機構(gòu)可以重點關注材料配件管理中存在的普遍性、傾向性問題；又如，針對鐵路非運輸企業(yè)普遍存在的實體抗風險能力不強特點，審計機構(gòu)可重點關注其債權資金管理；再比如，針對車務系統(tǒng)，貨運管理是其管理重點，而如何提高運輸效率，防范運輸能力浪費就是審計機構(gòu)的主要切入點。業(yè)務廣泛、多樣、復雜是鐵路管理的特點，鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)只有明確管理風險，科學制訂審計目標，具體問題具體分析，找準突破口，才能達到事半功倍的管理審計目的。4.2事中提高審計質(zhì)量，加強控制風險。審計機構(gòu)針對事前確定的風險點及審計目標，需要深入審計單位現(xiàn)場，充分了解實際情況，歸納分析企業(yè)經(jīng)營流程中可能存在的管理風險，制訂切實可行的審計方案，明確實施的審計內(nèi)容。比如，上訴針對車輛系統(tǒng)材料配件支出管理，審計機構(gòu)通過監(jiān)督內(nèi)控制度執(zhí)行、調(diào)取各期資金周轉(zhuǎn)情況分析、深入廠修車間了解修舊利廢回收情況等方式，衡量各項環(huán)節(jié)可能存在的問題，以審計視角向企業(yè)管理層提出切實可行的審計建議，推動管理層重視加強材料配件監(jiān)督管理；又如，針對鐵路非運輸企業(yè)債權資金管理，審計機構(gòu)通過對企業(yè)經(jīng)營過程中的經(jīng)營和投資決策、合同訂立、借款和擔保風險防范等重大事項過程控制的審計監(jiān)督，從機制和制度上提出改進的建議及措施，推進企業(yè)加強抗風險意識，防范可能產(chǎn)生的資金風險；再比如，車務系統(tǒng)貨運管理，審計機構(gòu)以貨運調(diào)度、行車調(diào)度的統(tǒng)計資料為切入點，對運輸效率情況進行詳細分析，重點分析影響運輸效率的因素，查找運輸能力浪費現(xiàn)象，圍繞制約運輸能力的瓶頸問題，提出挖潛提效的管理建議，促使企業(yè)提高運輸效率，達到增運增收的目的。通過事中管理審計，可以及時跟進企業(yè)管理現(xiàn)狀，對企業(yè)管理行為的進行監(jiān)督、分析、評價，最終幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營管理風險。4.3應用信息大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，提高管理審計效率。開展大數(shù)據(jù)輔助審計是鐵路企業(yè)現(xiàn)代化管理和科技在企業(yè)發(fā)展中運用的必然需要，也是管理審計工作向更深更廣領域延伸的必然結(jié)果。在審計過程中，信息化技術要與審計工作相結(jié)合，與各相關部門信息相適應，積極利用鐵路企業(yè)已有的技術平臺，充分調(diào)閱各相關部門的資料數(shù)據(jù)，通過審計技術輔助分析各項數(shù)據(jù)關聯(lián)性合理性，迅速有效地完成審核、對比、分析等，發(fā)現(xiàn)管理中可能存在的問題。同時可完善升級現(xiàn)有的審計程序，接入各項管理數(shù)據(jù)平臺，如考慮將材料管理、固定資產(chǎn)管理、合同管理等數(shù)據(jù)接入審計程序，深入企業(yè)各個領域，促進信息技術與業(yè)務應用的深度融合，通過大數(shù)據(jù)對信息進行分析、整理、歸納、預警。比如，可以對鐵路非運輸企業(yè)已有及新增債權進行跟蹤分析、對機務系統(tǒng)油料管理動態(tài)進行監(jiān)督等方式，建立數(shù)據(jù)預警機制，迅速找到管理薄弱點，提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的效率，更好更快地履行審計監(jiān)督職能。

5結(jié)語

管理審計是鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)順應鐵路企業(yè)公司制治理結(jié)構(gòu)需求，從企業(yè)經(jīng)營的“守護者”“復核者”向企業(yè)管理層的“謀士者”轉(zhuǎn)變，是內(nèi)部審計機構(gòu)自身發(fā)展的必然趨勢。它貫穿于整個管理流程，通過介入企業(yè)管理各環(huán)節(jié)，及時預防管理層忽視管理上和運營中的風險可能帶來的問題，并針對風險及時為企業(yè)提供更具時效性和相關性的建議。這是鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)未來發(fā)展的主要走向，也是鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)為維護企業(yè)合法權益、規(guī)避經(jīng)營風險、提高經(jīng)營效益起到的積極貢獻。

參考文獻

［1］袁小勇.內(nèi)部審計怎樣才能有所作為［M］.北京:經(jīng)濟科學出版社,2012.

［2］中天恒管審計編寫組.管理審計操作案例分析［M］.北京:中國市場出版社,2015.

作者:黃蓉 單位:中國鐵路南寧局集團有限公司審計處