導(dǎo)語：如何做好新時(shí)代內(nèi)部績(jī)效審計(jì)一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、績(jī)效審計(jì)是新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值目標(biāo)的重要手段

眾所周知，國(guó)外的績(jī)效審計(jì)開始于19世紀(jì)末英國(guó)國(guó)庫和審計(jì)部對(duì)陸軍勛章合同審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織1986年召開第12屆國(guó)際會(huì)議，統(tǒng)一名稱為“績(jī)效審計(jì)”（PerformanceAuditing）。荷蘭鹿特丹Erasmus大學(xué)公共管理學(xué)教授Politt在2003年就指出，近年來的實(shí)踐已充分表明了政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性但必將是一個(gè)碩果累累的過程。1.受托責(zé)任的變化發(fā)展是績(jī)效審計(jì)實(shí)現(xiàn)新發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。審計(jì)產(chǎn)生于受托責(zé)任，屬于管理學(xué)范疇。隨著社會(huì)的發(fā)展和管理的需要，受托責(zé)任不斷變化、管理要求不斷變高，績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容也隨之變化發(fā)展。換句話說，績(jī)效審計(jì)是組織發(fā)展到高級(jí)階段基于管理的需求而產(chǎn)生的，是發(fā)展的產(chǎn)物，高于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。我國(guó)的績(jī)效審計(jì)起源于20世紀(jì)80年代，到21世紀(jì)后進(jìn)入發(fā)展快車道。審計(jì)署《2008到2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)。美國(guó)審計(jì)署開展績(jī)效審計(jì)工作，已占全部審計(jì)工作的90%以上。2.事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變是績(jī)效審計(jì)實(shí)現(xiàn)新發(fā)展的實(shí)踐基礎(chǔ)?？?jī)效審計(jì)原是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)完工后的績(jī)效情況開展評(píng)價(jià)，屬于事后審計(jì)。20世紀(jì)70年代末，西方國(guó)家遭遇了全球性經(jīng)濟(jì)衰退和石油危機(jī)，政府財(cái)源枯竭，被迫推行績(jī)效管理改革，尤其注重推行預(yù)算績(jī)效管理。美國(guó)是績(jī)效預(yù)算管理和實(shí)踐的起源地，早在1907年，紐約市政局在其“改進(jìn)管理控制計(jì)劃”報(bào)告中首次提出“績(jī)效預(yù)算”的理念。經(jīng)過長(zhǎng)期探索與實(shí)踐，美國(guó)從線性預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算、績(jī)效預(yù)算、零基預(yù)算又回歸到績(jī)效預(yù)算（又稱新績(jī)效預(yù)算），建立起一套以健全法律體系為支撐、以科學(xué)績(jī)效評(píng)估方法為保障的較為完備的績(jī)效預(yù)算體系。在我國(guó)，2018年9月，中共中央、國(guó)務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》，要求全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理。預(yù)算績(jī)效管理，是將績(jī)效管理理念和績(jī)效管理方法貫穿預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)與預(yù)算管理有機(jī)融合的一種預(yù)算管理模式。項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)展到強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，說明績(jī)效審計(jì)已從事后轉(zhuǎn)向事前，從“治已病”到“防未病”更加凸顯績(jī)效審計(jì)的重要性。3.國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)要求是績(jī)效審計(jì)實(shí)現(xiàn)新發(fā)展的政治基礎(chǔ)。2019年6月26日，時(shí)任審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)的胡澤君向十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第十一次會(huì)議報(bào)告審計(jì)工作，明確提出審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)深刻把握“我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段”的重要論斷，要將績(jī)效審計(jì)理念貫穿工作全過程和各環(huán)節(jié)，堅(jiān)持“花錢必問效、無效必問責(zé)”、推動(dòng)預(yù)算單位不斷增強(qiáng)績(jī)效意識(shí)，將全面預(yù)算績(jī)效管理推進(jìn)到資金使用的“最后一公里”，促進(jìn)財(cái)政資金提質(zhì)增效。在新發(fā)展階段，預(yù)算績(jī)效管理已不單是一項(xiàng)重要的財(cái)政制度改革政策，是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵舉措，是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計(jì)工作者要提高政治站位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，積極推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，不斷促進(jìn)實(shí)現(xiàn)單位治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。

二、運(yùn)用魔方思維構(gòu)建績(jī)效審計(jì)路徑

魔方思維顧名思義是借鑒玩魔方的思維理念和方式方法，對(duì)事物進(jìn)行多維空間思考，做到全面規(guī)劃、科學(xué)統(tǒng)籌、合理安排。這種立體思維需要從多個(gè)角度、多個(gè)維度整體推進(jìn)、統(tǒng)籌規(guī)劃。筆者借鑒魔方思維，結(jié)合本單位開展信息化項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐，探討績(jī)效審計(jì)開展路徑。1.立足正向思維和逆向思維，站位全局，統(tǒng)籌謀劃績(jī)效審計(jì)方案?？?jī)效審計(jì)推進(jìn)困難的主要原因之一是績(jī)效理念沒有真正樹立。長(zhǎng)期以來“錢不進(jìn)個(gè)人口袋”成為經(jīng)辦人員花錢辦事的底線，社會(huì)普遍存在建設(shè)浪費(fèi)、使用浪費(fèi)的現(xiàn)象。當(dāng)前績(jī)效審計(jì)缺少具有可操性的制度規(guī)范，推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，開始之初可以方案形式試行，時(shí)機(jī)成熟后以制度形式予以規(guī)范。所以審計(jì)方案設(shè)計(jì)要做到“三明確、三規(guī)范”：（1）明確審計(jì)對(duì)象，規(guī)范審計(jì)范疇。例如明確本單位不論資金來源，投資金額100萬元（含）以上且終驗(yàn)滿一年的信息化項(xiàng)目納入績(jī)效審計(jì)范圍，審計(jì)部門從可靠性、符合性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等五個(gè)方面對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的部署實(shí)施、資源投入、資金收付、合同執(zhí)行、監(jiān)督驗(yàn)收、使用效果等全過程進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。（2）明確審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序。績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)員的專業(yè)素質(zhì)要求高，審計(jì)方法不能單一，現(xiàn)在很多績(jī)效審計(jì)方法都是可以同步統(tǒng)籌結(jié)合實(shí)施；審計(jì)工作是否有效、是否高質(zhì)量，決定了工作必須規(guī)范、審計(jì)程序必須嚴(yán)謹(jǐn)。（3）明確審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題職責(zé)，規(guī)范審計(jì)結(jié)論?？?jī)效審計(jì)的重要性前面已闡述，因此審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題要精準(zhǔn)，審計(jì)原因分析要客觀，審計(jì)建議要到位，審計(jì)結(jié)論要立得住。2.立足整體性思維和重要性思維，把握關(guān)鍵，科學(xué)設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)?？?jī)效審計(jì)推進(jìn)困難的重要原因之一是缺乏科學(xué)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。要做到被評(píng)價(jià)對(duì)象心服口服，必須建立健全科學(xué)評(píng)價(jià)指標(biāo)。指標(biāo)設(shè)計(jì)的原則在內(nèi)審準(zhǔn)則、財(cái)政部相關(guān)規(guī)定中都有明確，評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)上建議做到“三結(jié)合、三優(yōu)先”：（1）定性與定量結(jié)合，定量?jī)?yōu)先。本單位績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)分為5大類15項(xiàng)100分，根據(jù)重要性原則設(shè)計(jì)權(quán)重，以量化的形式得出績(jī)效程度的結(jié)果。（2）客觀與主觀結(jié)合，客觀優(yōu)先。本單位指標(biāo)分為A類和B類，A類是主觀指標(biāo)3項(xiàng)，B類是客觀指標(biāo)12項(xiàng)。評(píng)價(jià)指標(biāo)以客觀分為主，凸顯評(píng)分的客觀公允性；有些效果評(píng)價(jià)需要專家參與把握的屬于主觀分，以專家的專業(yè)評(píng)判、權(quán)威評(píng)判為依據(jù)，必要時(shí)可以采取會(huì)議審議方式。（3）全面與重點(diǎn)結(jié)合，構(gòu)建閉環(huán)設(shè)計(jì)優(yōu)先。指標(biāo)設(shè)計(jì)既要從五個(gè)方面各有側(cè)重考量，又要把握指標(biāo)之間互相關(guān)聯(lián)、互相映襯，形成一個(gè)閉環(huán)鏈條。例如評(píng)價(jià)指標(biāo)中工作機(jī)制的執(zhí)行情況分別來自其他四個(gè)方面的評(píng)價(jià)情況，體現(xiàn)了內(nèi)控機(jī)制設(shè)計(jì)好壞直接以系統(tǒng)實(shí)施的具體結(jié)果來展現(xiàn)的評(píng)價(jià)原則：“因工作機(jī)制設(shè)計(jì)不完善或執(zhí)行不力，造成本評(píng)分表中2至10項(xiàng)出現(xiàn)扣分的，每出現(xiàn)一處扣1分，直至扣完”。3.立足創(chuàng)新思維和底線思維，防范風(fēng)險(xiǎn)，多維運(yùn)用績(jī)效審計(jì)成果?？?jī)效審計(jì)推進(jìn)困難的關(guān)鍵原因之一是審計(jì)成果沒有得到有效運(yùn)用，審計(jì)權(quán)威沒有樹立，要在審計(jì)成果運(yùn)用上下功夫，審計(jì)結(jié)果要做到“三掛鉤”。（1）績(jī)效結(jié)果與項(xiàng)目建設(shè)評(píng)價(jià)掛鉤。審計(jì)部門依據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)項(xiàng)目績(jī)效情況作出評(píng)價(jià)。（2）績(jī)效結(jié)果與單位績(jī)效考核掛鉤。項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)結(jié)果應(yīng)及時(shí)發(fā)送被審計(jì)項(xiàng)目單位，抄送相關(guān)單位，抄報(bào)相關(guān)單位分管領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題按規(guī)定移送相關(guān)部門追究相應(yīng)責(zé)任。（3）績(jī)效結(jié)果與單位主要負(fù)責(zé)人考核掛鉤，進(jìn)入主要負(fù)責(zé)人個(gè)人檔案。審計(jì)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目績(jī)效較差的，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談，審計(jì)報(bào)告抄報(bào)黨委審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)結(jié)果作為年度工作綜合績(jī)效考評(píng)內(nèi)容報(bào)送考評(píng)辦，進(jìn)入領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人檔案。

三、具體案例

筆者今年組織嘗試開展了一個(gè)信息化項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)。項(xiàng)目立項(xiàng)于2016年4月，預(yù)算400多萬元，經(jīng)公開招標(biāo)確定了中標(biāo)承建公司。2018年2月項(xiàng)目通過終驗(yàn)，系統(tǒng)正式投入使用。項(xiàng)目已運(yùn)行3年。經(jīng)過審計(jì)，該項(xiàng)目為全省基層單位共享資源發(fā)揮了一定的作用，但同時(shí)也暴露出該系統(tǒng)安全存在隱患，系統(tǒng)維護(hù)存在缺陷，部分功能無法實(shí)現(xiàn)，基層使用意愿不高，未較好發(fā)揮實(shí)戰(zhàn)功能等問題。根據(jù)我們制定的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目績(jī)效情況進(jìn)行了綜合評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)得分68分，結(jié)果為“一般”。通過對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行分析，原因主要有三個(gè)方面：一是工作機(jī)制不健全，存在重建設(shè)、輕管理的現(xiàn)象；二是前期調(diào)研不夠充分，對(duì)實(shí)戰(zhàn)單位的業(yè)務(wù)需求了解不夠；三是考核機(jī)制不夠合理，管理理念有待完善，造成“上有政策、下有對(duì)策”的局面，屬于典型的“檢查考核過多過濫、考核內(nèi)容不務(wù)實(shí)”機(jī)關(guān)頑疾作風(fēng)；四是建設(shè)方案前瞻性不足，系統(tǒng)設(shè)計(jì)未適應(yīng)技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)，系統(tǒng)投入使用后，各地前端采集數(shù)據(jù)爆發(fā)性增長(zhǎng)，系統(tǒng)硬件無法支撐。通過開展這個(gè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)，筆者既對(duì)績(jī)效審計(jì)工作有了第一手的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)對(duì)之前設(shè)計(jì)的績(jī)效審計(jì)方案、評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行了一次實(shí)戰(zhàn)測(cè)試。審計(jì)結(jié)果充分表明前期審計(jì)方案的設(shè)置、評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)十分重要，而且開展績(jī)效審計(jì)更深遠(yuǎn)的意義是對(duì)全體單位在開展項(xiàng)目建設(shè)方面發(fā)出了警示。在新時(shí)代，開展項(xiàng)目建設(shè)絕不僅僅是程序到位，項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效果性、安全性更應(yīng)值得重視，項(xiàng)目建設(shè)績(jī)效是否優(yōu)良才是新時(shí)代好干部能干事干成事的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部績(jī)效審計(jì)才剛剛開始，項(xiàng)目建設(shè)遇到的情形復(fù)雜多樣，內(nèi)審人應(yīng)當(dāng)提高政治站位，用“三立”精神鼓勵(lì)自己擔(dān)當(dāng)作為，始終做到守土有責(zé)、守土負(fù)責(zé)、守土盡責(zé)。

參考文獻(xiàn)

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作者：劉雯運(yùn)