導(dǎo)語：談非法集資案件數(shù)額計(jì)算問題一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

非法吸收公眾存款、集資詐騙案件屬于涉眾型經(jīng)濟(jì)犯罪案件。當(dāng)前正值非法集資類經(jīng)濟(jì)犯罪案件頻發(fā)，投資人因理財(cái)公司資金鏈斷裂、公司負(fù)責(zé)人跑路，錢款不能收回而到公安機(jī)關(guān)報(bào)案。此類案件若涉及投資人數(shù)多，投資金額大，投資周期長及資金去向復(fù)雜，偵查機(jī)關(guān)會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)案件中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行檢驗(yàn)鑒定。司法機(jī)關(guān)將鑒定意見中的投資人數(shù)及金額作為認(rèn)定犯罪數(shù)額及量刑的證據(jù)之一。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料類卷宗及涉案公司電子數(shù)據(jù)作為委托人送檢材料主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行檢驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查證據(jù)材料，發(fā)現(xiàn)檢材存在如下問題：

1.投資人報(bào)案材料不完整，主要表現(xiàn)在：（1）線上投資人提供的資料不完整。卷宗中的證據(jù)是網(wǎng)頁截屏，包括充值信息、投資信息、繳款收據(jù)、投資合同，上述材料均是在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)投資中形成的虛擬資料，缺少真實(shí)資金交易流水。（2）報(bào)案資料中對(duì)介紹自己投資的業(yè)務(wù)員沒有指認(rèn)或者指認(rèn)不明確，增加了鑒定人按業(yè)務(wù)員分類匯總投資資金的難度，同時(shí)增加檢察官對(duì)業(yè)務(wù)員依法進(jìn)行追捕追訴難度。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬目不完整。一些涉案公司本身財(cái)務(wù)不健全，沒有將公司業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理；一些公司財(cái)務(wù)健全，因負(fù)責(zé)人跑路、公司無人管理，造成財(cái)務(wù)資料及檔案資料丟失。

3.理財(cái)公司服務(wù)器電子數(shù)據(jù)取證工作滯后，影響數(shù)據(jù)真實(shí)完整。涉案公司領(lǐng)導(dǎo)層人員一旦被采取強(qiáng)制措施，公司就處于解散狀態(tài)，線上平臺(tái)無人管理和維護(hù)，數(shù)據(jù)存在丟失等風(fēng)險(xiǎn)。偵查人員沒有在第一時(shí)間指派專業(yè)人員對(duì)平臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行提取，之后再進(jìn)行數(shù)據(jù)恢復(fù)必然存在一定難度，導(dǎo)致檢驗(yàn)鑒定需要的電子數(shù)據(jù)不完整。

4.涉案公司或者個(gè)人銀行賬戶調(diào)取不完整。鑒定人審查資金流水，不斷從投資人個(gè)人賬戶對(duì)賬單或已調(diào)取的公司銀行對(duì)賬單中的對(duì)手信息查找涉案賬戶，補(bǔ)充提供給偵查人員，使偵查人員到銀行進(jìn)行相關(guān)賬戶取證。這種偵查取證配合說明了司法會(huì)計(jì)在案件偵查中能為偵查人員提供偵查方向。

5.通過第三方支付平臺(tái)調(diào)取的信息不能直接為司法會(huì)計(jì)利用。多數(shù)涉案公司通過第三方支付平臺(tái)收付投資人資金，而第三方支付平臺(tái)的資金流水記錄沒有對(duì)手賬號(hào)，只有銀行代碼和交易號(hào)。調(diào)取三方支付流水后要查實(shí)每個(gè)投資人的投資金額需要先通過銀行代碼查找投資款是通過哪家銀行轉(zhuǎn)入，再到該銀行的省級(jí)分行通過訂單號(hào)查找投資人相應(yīng)開戶銀行，再去打印相應(yīng)投資人資金流水。非法集資案件涉及大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料：銀行對(duì)賬單、公司賬、電子數(shù)據(jù)（電子賬、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)數(shù)據(jù)、郵件）、報(bào)案材料等。鑒定人依據(jù)哪些證據(jù)確定投資人和投資額，目前還沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。部分鑒定人依據(jù)投資人報(bào)案資料確定投資及返利金額，部分鑒定人依據(jù)公司明細(xì)賬目確定投資及返利金額，部分鑒定人依據(jù)平臺(tái)電子數(shù)據(jù)確定投資及返利金額。鑒于司法成本的考量及取證手段的限制，鑒定人依據(jù)現(xiàn)有證據(jù)經(jīng)分析判斷出具的意見與真實(shí)的投資人、投資金額、返利金額有較大差距?；谝詫徟袨橹行牡脑V訟工作和檢察官捕訴一體專業(yè)化辦案模式需要，委托人雖然是偵查人員，但案件在批捕和第一次移送起訴時(shí)卷宗審查工作轉(zhuǎn)由檢察官承擔(dān)。為案件順利訴訟，針對(duì)鑒定文書如何書寫及鑒定要求和鑒定意見等問題注冊(cè)會(huì)計(jì)師要與檢察官溝通，檢察官審查鑒定文書；針對(duì)檢材中缺少的證據(jù)材料注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與偵查人員溝通，偵查人員補(bǔ)充調(diào)取證據(jù)材料。

鑒定人在檢驗(yàn)鑒定中應(yīng)當(dāng)注意：

1.計(jì)算投資人數(shù)及投資金額依據(jù)的證據(jù)材料問題。筆者認(rèn)為依據(jù)投資人報(bào)案材料與銀行流水進(jìn)行核對(duì)，確定投資金額及返款金額，是最保守最容易核實(shí)的數(shù)額。依據(jù)送檢的涉案單位投資人投資的明細(xì)賬或存檔的投資合同或線上投資導(dǎo)出數(shù)據(jù)中的一類材料，與銀行資金流水核對(duì)確定投資金額（這種計(jì)算方法包含未報(bào)案投資人）。核對(duì)時(shí)銀行流水的對(duì)手信息投資人及賬戶明確，能夠確定投資人可按照銀行賬戶內(nèi)收到、支付的投資全款認(rèn)定金額；如果銀行賬戶內(nèi)對(duì)手信息不明確或錢款混淆難以判斷，則要舍棄此投資人或此筆投資款項(xiàng)。

2.鑒定人對(duì)卷宗中證據(jù)材料進(jìn)行檢驗(yàn)，包括的內(nèi)容：（1）對(duì)投資人報(bào)案信息進(jìn)行梳理形成下表。備注事項(xiàng)包括報(bào)缺少的報(bào)案資料以方便偵查人員補(bǔ)證，犯罪嫌疑人是投資人便于在計(jì)算人數(shù)和投資額時(shí)進(jìn)行扣除，投資人續(xù)投等情況。（2）將涉案公司及涉案人員的銀行對(duì)賬單進(jìn)行錄入或者轉(zhuǎn)化形成電子版表格，然后對(duì)電子表格進(jìn)行梳理，方便核對(duì)投資人數(shù)及金額、為偵查人員繼續(xù)追查投資款去向提供取證方向。首先梳理涉案公司名稱及銀行賬戶情況，便于偵查人員對(duì)賬戶流水進(jìn)行取證對(duì)資金賬戶進(jìn)行凍結(jié)。然后梳理涉案公司或者個(gè)人收取投資人投資款的時(shí)間和金額（通過POS機(jī)刷卡付款，調(diào)取相應(yīng)的交易流水，以投資人賬號(hào)為關(guān)鍵字進(jìn)行排序）。再梳理涉案公司或者個(gè)人返還投資人利息、本金的時(shí)間和金額。梳理涉案公司賬戶大額資金流入流出信息；涉案個(gè)人賬戶大額資金流入流出信息。（3）檢驗(yàn)涉案公司其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，如投資人投資明細(xì)賬、線上投資人平臺(tái)導(dǎo)出數(shù)據(jù)、發(fā)放公司職工工資情況等。涉案公司用投資人的投資款進(jìn)行經(jīng)營，發(fā)放公司人員工資傭金、支付房租辦公費(fèi)等。因此公司人員需要將從公司獲得的收入退還投資人。鑒定人通過檢驗(yàn)公司的會(huì)計(jì)賬簿和憑證，對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、提成按人進(jìn)行匯總。若涉案公司沒有記賬，可以對(duì)偵查人員調(diào)取的涉案公司開戶銀行人員工資發(fā)放清單對(duì)賬戶流水進(jìn)行檢驗(yàn)。

3.鑒定人需要對(duì)錄入的信息進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核投資人信息時(shí)以身份證為關(guān)鍵字節(jié)，檢查去除重復(fù)報(bào)案的投資人。投資人姓名及身份證號(hào)以投資合同及收據(jù)上記錄的信息為依據(jù)，不能以《投資人情況說明》確認(rèn)投資人。特別是多個(gè)人的錢款聯(lián)合投資于一個(gè)合同時(shí)，只能依據(jù)《投資合同》確認(rèn)一個(gè)投資人。針對(duì)線上投資客戶僅有網(wǎng)名不能查到真實(shí)姓名不能計(jì)算投資信息。

4.鑒定人不能將投資人證言作為檢驗(yàn)依據(jù)。鑒定人的檢驗(yàn)鑒定是建立在客觀書證基礎(chǔ)上，證言具有易改變和不穩(wěn)定的特性。如果檢察官需要鑒定人對(duì)業(yè)務(wù)員吸收投資情況進(jìn)行計(jì)算，鑒定人要在委托要求中注明“依委托人要求，摘錄報(bào)案材料中投資人指認(rèn)的業(yè)務(wù)員”。此時(shí)鑒定人需要查看報(bào)案材料中的證言，摘錄介紹人即投資人接觸的公司工作人員。

5.投資書證中若付款對(duì)賬單、合同、收據(jù)三者不一致，要綜合判斷以投資人實(shí)際支出款為準(zhǔn)。付款單據(jù)、合同、收據(jù)三者不一致的主要原因是業(yè)務(wù)員在投資人投資時(shí)給予投資人折扣或者將返利款預(yù)先支付給投資人，投資人實(shí)際投資款少于合同金額。遇到上述情況，鑒定人可以查詢銀行對(duì)賬單或電話詢問投資人投資情況進(jìn)行工作記錄，并與委托人溝通，以確認(rèn)按什么金額計(jì)算投資款。

6.投資人與公司業(yè)務(wù)人員直接面對(duì)面簽訂合同、刷卡或轉(zhuǎn)賬方式支付投資款的行為稱為線下投資。這類投資人報(bào)案資料會(huì)有收據(jù)、POS機(jī)刷卡單等付款憑證。證據(jù)獲取、數(shù)據(jù)核算相對(duì)簡單。投資人瀏覽目標(biāo)公司網(wǎng)頁、了解投資項(xiàng)目，通過網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)直接將投資款支付到目標(biāo)公司賬戶的行為稱為線上投資。線上投資人信息較多，如充值、投標(biāo)、贈(zèng)送現(xiàn)金、投標(biāo)轉(zhuǎn)讓債權(quán)等。公司服務(wù)器存儲(chǔ)著投資人的投資協(xié)議、投入資金形成的收據(jù)、網(wǎng)上充值、返利等信息。個(gè)人在理財(cái)公司的線上投資系統(tǒng)的賬戶與個(gè)人在證券公司的賬戶相近，分為資金賬戶和投資賬戶。投資損益的計(jì)算方法如同股票損益的計(jì)算方法。線上投資看似復(fù)雜，但司法機(jī)關(guān)辦理此類案件需要的核心數(shù)據(jù)是截止案發(fā)時(shí)投資人投入資金和收到理財(cái)公司返還款項(xiàng)。如果無法獲取服務(wù)器的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，投資人銀行賬戶記錄了投資人投入和收到返還資金信息。依據(jù)投資人報(bào)案材料，可以計(jì)算出司法機(jī)關(guān)需要的數(shù)據(jù)。

7．結(jié)合檢驗(yàn)情況，筆者認(rèn)為鑒定人可以形成《司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)報(bào)告》滿足委托人的要求。司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)是對(duì)案件中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)證據(jù)進(jìn)行檢查，驗(yàn)證證據(jù)間的關(guān)聯(lián)性的活動(dòng)。司法會(huì)計(jì)鑒定是在檢驗(yàn)完成后，再運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)案件中的專業(yè)問題進(jìn)行鑒別判定而形成意見的活動(dòng)。筆者認(rèn)為涉眾型經(jīng)濟(jì)案件中對(duì)檢驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，便能證實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，無需鑒定工作。檢驗(yàn)報(bào)告的結(jié)果主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：投資人人數(shù)、投資金額、返款金額（應(yīng)公訴人要求可再按月份對(duì)投資金額進(jìn)行匯總或者按業(yè)務(wù)員對(duì)投資金額進(jìn)行匯總）；涉案公司及個(gè)人銀行賬戶反映大額資金收入支出情況；公司工作人員工資情況。筆者建議偵查機(jī)關(guān)對(duì)犯罪嫌疑人采取強(qiáng)制措施后能盡快在官網(wǎng)公示該案情況，建立網(wǎng)上報(bào)案專門接口，接受投資人網(wǎng)上報(bào)案。當(dāng)投資人上傳投資信息時(shí)提醒投資人提供投資情況說明和投資、返款對(duì)賬單并注明每筆投入金額、返還金額。鑒定人認(rèn)真鑒定，公訴人全面審查及時(shí)與鑒定人溝通，保證檢驗(yàn)結(jié)果能為案件所用，確保案件中的數(shù)額準(zhǔn)確無誤。

筆者同時(shí)建議針對(duì)非法吸收公眾存款案件，在公司涉案時(shí)偵查機(jī)關(guān)牽頭負(fù)責(zé)與行政管理機(jī)關(guān)溝通，妥善管理維護(hù)網(wǎng)絡(luò)投資平臺(tái)的運(yùn)行，加強(qiáng)對(duì)借款人還款情況的監(jiān)督，必要時(shí)可以將借款人納入征信系統(tǒng)管理。線上平臺(tái)系統(tǒng)對(duì)賬戶進(jìn)行凍結(jié)，自動(dòng)關(guān)閉投資端口，開放借款人還款窗口使資金需求方到期能按合同要求將資金自動(dòng)轉(zhuǎn)入原賬戶。該種案件從批捕到法院審判要?dú)v時(shí)一年或更長時(shí)間，那些有能力還款的借款人因涉案公司處于刑事訴訟階段，投資平臺(tái)運(yùn)行不正常而無還款渠道。如果建立了相應(yīng)信用制度機(jī)制，使借款人主動(dòng)還款，可以最大限度回收投資人資金，挽回投資人損失。

作者:鄭宏葉 單位:北京市人民檢察院