導(dǎo)語：談非法集資案件數(shù)額計算問題一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

非法吸收公眾存款、集資詐騙案件屬于涉眾型經(jīng)濟(jì)犯罪案件。當(dāng)前正值非法集資類經(jīng)濟(jì)犯罪案件頻發(fā)，投資人因理財公司資金鏈斷裂、公司負(fù)責(zé)人跑路，錢款不能收回而到公安機(jī)關(guān)報案。此類案件若涉及投資人數(shù)多，投資金額大，投資周期長及資金去向復(fù)雜，偵查機(jī)關(guān)會委托會計師事務(wù)所對案件中涉及的財務(wù)會計問題進(jìn)行檢驗鑒定。司法機(jī)關(guān)將鑒定意見中的投資人數(shù)及金額作為認(rèn)定犯罪數(shù)額及量刑的證據(jù)之一。財務(wù)會計資料類卷宗及涉案公司電子數(shù)據(jù)作為委托人送檢材料主要由注冊會計師進(jìn)行檢驗。注冊會計師審查證據(jù)材料，發(fā)現(xiàn)檢材存在如下問題：

1.投資人報案材料不完整，主要表現(xiàn)在：（1）線上投資人提供的資料不完整。卷宗中的證據(jù)是網(wǎng)頁截屏，包括充值信息、投資信息、繳款收據(jù)、投資合同，上述材料均是在網(wǎng)絡(luò)平臺投資中形成的虛擬資料，缺少真實資金交易流水。（2）報案資料中對介紹自己投資的業(yè)務(wù)員沒有指認(rèn)或者指認(rèn)不明確，增加了鑒定人按業(yè)務(wù)員分類匯總投資資金的難度，同時增加檢察官對業(yè)務(wù)員依法進(jìn)行追捕追訴難度。

2.財務(wù)會計賬目不完整。一些涉案公司本身財務(wù)不健全，沒有將公司業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理；一些公司財務(wù)健全，因負(fù)責(zé)人跑路、公司無人管理，造成財務(wù)資料及檔案資料丟失。

3.理財公司服務(wù)器電子數(shù)據(jù)取證工作滯后，影響數(shù)據(jù)真實完整。涉案公司領(lǐng)導(dǎo)層人員一旦被采取強(qiáng)制措施，公司就處于解散狀態(tài)，線上平臺無人管理和維護(hù)，數(shù)據(jù)存在丟失等風(fēng)險。偵查人員沒有在第一時間指派專業(yè)人員對平臺數(shù)據(jù)進(jìn)行提取，之后再進(jìn)行數(shù)據(jù)恢復(fù)必然存在一定難度，導(dǎo)致檢驗鑒定需要的電子數(shù)據(jù)不完整。

4.涉案公司或者個人銀行賬戶調(diào)取不完整。鑒定人審查資金流水，不斷從投資人個人賬戶對賬單或已調(diào)取的公司銀行對賬單中的對手信息查找涉案賬戶，補(bǔ)充提供給偵查人員，使偵查人員到銀行進(jìn)行相關(guān)賬戶取證。這種偵查取證配合說明了司法會計在案件偵查中能為偵查人員提供偵查方向。

5.通過第三方支付平臺調(diào)取的信息不能直接為司法會計利用。多數(shù)涉案公司通過第三方支付平臺收付投資人資金，而第三方支付平臺的資金流水記錄沒有對手賬號，只有銀行代碼和交易號。調(diào)取三方支付流水后要查實每個投資人的投資金額需要先通過銀行代碼查找投資款是通過哪家銀行轉(zhuǎn)入，再到該銀行的省級分行通過訂單號查找投資人相應(yīng)開戶銀行，再去打印相應(yīng)投資人資金流水。非法集資案件涉及大量的財務(wù)會計資料：銀行對賬單、公司賬、電子數(shù)據(jù)（電子賬、網(wǎng)絡(luò)平臺數(shù)據(jù)、郵件）、報案材料等。鑒定人依據(jù)哪些證據(jù)確定投資人和投資額，目前還沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。部分鑒定人依據(jù)投資人報案資料確定投資及返利金額，部分鑒定人依據(jù)公司明細(xì)賬目確定投資及返利金額，部分鑒定人依據(jù)平臺電子數(shù)據(jù)確定投資及返利金額。鑒于司法成本的考量及取證手段的限制，鑒定人依據(jù)現(xiàn)有證據(jù)經(jīng)分析判斷出具的意見與真實的投資人、投資金額、返利金額有較大差距。基于以審判為中心的訴訟工作和檢察官捕訴一體專業(yè)化辦案模式需要，委托人雖然是偵查人員，但案件在批捕和第一次移送起訴時卷宗審查工作轉(zhuǎn)由檢察官承擔(dān)。為案件順利訴訟，針對鑒定文書如何書寫及鑒定要求和鑒定意見等問題注冊會計師要與檢察官溝通，檢察官審查鑒定文書；針對檢材中缺少的證據(jù)材料注冊會計師需要與偵查人員溝通，偵查人員補(bǔ)充調(diào)取證據(jù)材料。

鑒定人在檢驗鑒定中應(yīng)當(dāng)注意：

1.計算投資人數(shù)及投資金額依據(jù)的證據(jù)材料問題。筆者認(rèn)為依據(jù)投資人報案材料與銀行流水進(jìn)行核對，確定投資金額及返款金額，是最保守最容易核實的數(shù)額。依據(jù)送檢的涉案單位投資人投資的明細(xì)賬或存檔的投資合同或線上投資導(dǎo)出數(shù)據(jù)中的一類材料，與銀行資金流水核對確定投資金額（這種計算方法包含未報案投資人）。核對時銀行流水的對手信息投資人及賬戶明確，能夠確定投資人可按照銀行賬戶內(nèi)收到、支付的投資全款認(rèn)定金額；如果銀行賬戶內(nèi)對手信息不明確或錢款混淆難以判斷，則要舍棄此投資人或此筆投資款項。

2.鑒定人對卷宗中證據(jù)材料進(jìn)行檢驗，包括的內(nèi)容：（1）對投資人報案信息進(jìn)行梳理形成下表。備注事項包括報缺少的報案資料以方便偵查人員補(bǔ)證，犯罪嫌疑人是投資人便于在計算人數(shù)和投資額時進(jìn)行扣除，投資人續(xù)投等情況。（2）將涉案公司及涉案人員的銀行對賬單進(jìn)行錄入或者轉(zhuǎn)化形成電子版表格，然后對電子表格進(jìn)行梳理，方便核對投資人數(shù)及金額、為偵查人員繼續(xù)追查投資款去向提供取證方向。首先梳理涉案公司名稱及銀行賬戶情況，便于偵查人員對賬戶流水進(jìn)行取證對資金賬戶進(jìn)行凍結(jié)。然后梳理涉案公司或者個人收取投資人投資款的時間和金額（通過POS機(jī)刷卡付款，調(diào)取相應(yīng)的交易流水，以投資人賬號為關(guān)鍵字進(jìn)行排序）。再梳理涉案公司或者個人返還投資人利息、本金的時間和金額。梳理涉案公司賬戶大額資金流入流出信息；涉案個人賬戶大額資金流入流出信息。（3）檢驗涉案公司其他財務(wù)會計資料，如投資人投資明細(xì)賬、線上投資人平臺導(dǎo)出數(shù)據(jù)、發(fā)放公司職工工資情況等。涉案公司用投資人的投資款進(jìn)行經(jīng)營，發(fā)放公司人員工資傭金、支付房租辦公費(fèi)等。因此公司人員需要將從公司獲得的收入退還投資人。鑒定人通過檢驗公司的會計賬簿和憑證，對實際發(fā)放的工資、提成按人進(jìn)行匯總。若涉案公司沒有記賬，可以對偵查人員調(diào)取的涉案公司開戶銀行人員工資發(fā)放清單對賬戶流水進(jìn)行檢驗。

3.鑒定人需要對錄入的信息進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核投資人信息時以身份證為關(guān)鍵字節(jié)，檢查去除重復(fù)報案的投資人。投資人姓名及身份證號以投資合同及收據(jù)上記錄的信息為依據(jù)，不能以《投資人情況說明》確認(rèn)投資人。特別是多個人的錢款聯(lián)合投資于一個合同時，只能依據(jù)《投資合同》確認(rèn)一個投資人。針對線上投資客戶僅有網(wǎng)名不能查到真實姓名不能計算投資信息。

4.鑒定人不能將投資人證言作為檢驗依據(jù)。鑒定人的檢驗鑒定是建立在客觀書證基礎(chǔ)上，證言具有易改變和不穩(wěn)定的特性。如果檢察官需要鑒定人對業(yè)務(wù)員吸收投資情況進(jìn)行計算，鑒定人要在委托要求中注明“依委托人要求，摘錄報案材料中投資人指認(rèn)的業(yè)務(wù)員”。此時鑒定人需要查看報案材料中的證言，摘錄介紹人即投資人接觸的公司工作人員。

5.投資書證中若付款對賬單、合同、收據(jù)三者不一致，要綜合判斷以投資人實際支出款為準(zhǔn)。付款單據(jù)、合同、收據(jù)三者不一致的主要原因是業(yè)務(wù)員在投資人投資時給予投資人折扣或者將返利款預(yù)先支付給投資人，投資人實際投資款少于合同金額。遇到上述情況，鑒定人可以查詢銀行對賬單或電話詢問投資人投資情況進(jìn)行工作記錄，并與委托人溝通，以確認(rèn)按什么金額計算投資款。

6.投資人與公司業(yè)務(wù)人員直接面對面簽訂合同、刷卡或轉(zhuǎn)賬方式支付投資款的行為稱為線下投資。這類投資人報案資料會有收據(jù)、POS機(jī)刷卡單等付款憑證。證據(jù)獲取、數(shù)據(jù)核算相對簡單。投資人瀏覽目標(biāo)公司網(wǎng)頁、了解投資項目，通過網(wǎng)絡(luò)支付平臺直接將投資款支付到目標(biāo)公司賬戶的行為稱為線上投資。線上投資人信息較多，如充值、投標(biāo)、贈送現(xiàn)金、投標(biāo)轉(zhuǎn)讓債權(quán)等。公司服務(wù)器存儲著投資人的投資協(xié)議、投入資金形成的收據(jù)、網(wǎng)上充值、返利等信息。個人在理財公司的線上投資系統(tǒng)的賬戶與個人在證券公司的賬戶相近，分為資金賬戶和投資賬戶。投資損益的計算方法如同股票損益的計算方法。線上投資看似復(fù)雜，但司法機(jī)關(guān)辦理此類案件需要的核心數(shù)據(jù)是截止案發(fā)時投資人投入資金和收到理財公司返還款項。如果無法獲取服務(wù)器的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，投資人銀行賬戶記錄了投資人投入和收到返還資金信息。依據(jù)投資人報案材料，可以計算出司法機(jī)關(guān)需要的數(shù)據(jù)。

7．結(jié)合檢驗情況，筆者認(rèn)為鑒定人可以形成《司法會計檢驗報告》滿足委托人的要求。司法會計檢驗是對案件中涉及的財務(wù)會計資料及相關(guān)證據(jù)進(jìn)行檢查，驗證證據(jù)間的關(guān)聯(lián)性的活動。司法會計鑒定是在檢驗完成后，再運(yùn)用財務(wù)會計知識對案件中的專業(yè)問題進(jìn)行鑒別判定而形成意見的活動。筆者認(rèn)為涉眾型經(jīng)濟(jì)案件中對檢驗數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，便能證實財務(wù)會計事實，無需鑒定工作。檢驗報告的結(jié)果主要包括三項內(nèi)容：投資人人數(shù)、投資金額、返款金額（應(yīng)公訴人要求可再按月份對投資金額進(jìn)行匯總或者按業(yè)務(wù)員對投資金額進(jìn)行匯總）；涉案公司及個人銀行賬戶反映大額資金收入支出情況；公司工作人員工資情況。筆者建議偵查機(jī)關(guān)對犯罪嫌疑人采取強(qiáng)制措施后能盡快在官網(wǎng)公示該案情況，建立網(wǎng)上報案專門接口，接受投資人網(wǎng)上報案。當(dāng)投資人上傳投資信息時提醒投資人提供投資情況說明和投資、返款對賬單并注明每筆投入金額、返還金額。鑒定人認(rèn)真鑒定，公訴人全面審查及時與鑒定人溝通，保證檢驗結(jié)果能為案件所用，確保案件中的數(shù)額準(zhǔn)確無誤。

筆者同時建議針對非法吸收公眾存款案件，在公司涉案時偵查機(jī)關(guān)牽頭負(fù)責(zé)與行政管理機(jī)關(guān)溝通，妥善管理維護(hù)網(wǎng)絡(luò)投資平臺的運(yùn)行，加強(qiáng)對借款人還款情況的監(jiān)督，必要時可以將借款人納入征信系統(tǒng)管理。線上平臺系統(tǒng)對賬戶進(jìn)行凍結(jié)，自動關(guān)閉投資端口，開放借款人還款窗口使資金需求方到期能按合同要求將資金自動轉(zhuǎn)入原賬戶。該種案件從批捕到法院審判要?dú)v時一年或更長時間，那些有能力還款的借款人因涉案公司處于刑事訴訟階段，投資平臺運(yùn)行不正常而無還款渠道。如果建立了相應(yīng)信用制度機(jī)制，使借款人主動還款，可以最大限度回收投資人資金，挽回投資人損失。

作者:鄭宏葉 單位:北京市人民檢察院