導(dǎo)語：論績效審計(jì)完善與創(chuàng)新一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:在政府審計(jì)史上，績效審計(jì)的實(shí)施是具有劃時(shí)代意義的催化劑，能否不失時(shí)機(jī)地選擇并接受績效審計(jì)，是衡量一個(gè)國家的政府審計(jì)是否具有活力的標(biāo)志之一。在我國開展績效審計(jì)不僅是與國際接軌的需要，更是樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然選擇。本文對(duì)我國開展績效審計(jì)的必要性與不足作了分析和闡述，并為完善與創(chuàng)新適合我國國情的績效審計(jì)實(shí)踐提供一些建議與對(duì)策，以促進(jìn)績效審計(jì)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)監(jiān)督效率

Abstract:Thatachievementimitatesauditingputtingintoeffectisthecatalysatorhavingepoch-makingsignificance,beingabletolosenotimeinchoosingtheachievementeffectandacceptingornotauditsonauditinghistoryinthegovernment,oneofthesignbeingtojudgeacountry''''sgovernmentauditshavingavigourornot.Thattheeffectcarryingoutachievementinourcountryisauditedisneedinconformitywiththeinternationalpracticenotonly,isthatthenecessitysettingupandascertainingthatsciencedevelopsaTaoisttemplechoosesmore.Thenecessitythattheeffectcarryingoutachievementtoourcountryauditsanalysesandsetsforththemainbodyofabookwithbeingnotworthhavingdone,providealittlesuggestionandcountermeasureandfortheachievementeffectimprovingandperfectingwithournationalconditionsuitablebeinginnovativeauditspractice,toboosttheachievementeffectauditinghealthdeveloping.

Keywords:Achievementimitatesauditsupervision,efficiency

績效審計(jì)作為一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)，是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其管理、提高效益的一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)

一、我國開展績效審計(jì)的必要性

以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展是科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵。以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，促進(jìn)社會(huì)主義物質(zhì)文明、精神文明協(xié)調(diào)發(fā)展，達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益相統(tǒng)一，才能不斷保護(hù)和增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。通過績效審計(jì)，評(píng)價(jià)公共資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，強(qiáng)化公共部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和防止損失浪費(fèi)；評(píng)價(jià)公共支出和資源的利用情況，找出影響公共支出效益的原因，具有非?，F(xiàn)實(shí)的意義。

1.績效審計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展的需要

所謂經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展，也就是要以人為本，保持經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)、高效發(fā)展。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，取得了舉世矚目的成效。但現(xiàn)實(shí)中一些影響我國經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視，這些風(fēng)險(xiǎn)很大程度上是體制管理缺陷所致，單純的“真實(shí)合法”審計(jì)，難以從根本上揭示和解決，只有開展績效審計(jì)，才能從深層次揭示問題、分析原因。從根本上提出解決問題的建議。

2.政府機(jī)構(gòu)規(guī)模、費(fèi)用和復(fù)雜性的增加要求開展績效審計(jì)

政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理和控制活動(dòng)不斷增強(qiáng)，其開支也與日俱增。在這種情況下，授予政府使用和管理公共資源權(quán)利的公眾無法直接了解政府管理公共資源的狀況，對(duì)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況更是無從評(píng)價(jià)，因此，由專業(yè)審計(jì)人員實(shí)施績效審計(jì)，提供客觀公正的反饋信息就成為必然。

3.開展績效審計(jì)是有效利用自然資源和財(cái)力的需要

我國人口眾多，人均所占有的自然資源較低，資源短缺嚴(yán)重制約著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。要解決這個(gè)問題，最佳方式就是提高資源利用效率。開展績效審計(jì)，有助于提高決策水平，以最少的資源投入換取最大的經(jīng)濟(jì)收入，解決我國自然資源和財(cái)力不足的矛盾。

二、我國開展績效審計(jì)的瓶頸與不足

績效審計(jì)還處在探索階段，在具體的試點(diǎn)項(xiàng)目中，需要有所創(chuàng)新、有所建樹。從這幾年的審計(jì)實(shí)踐表明，績效審計(jì)取得了一定的成績，并在不斷的進(jìn)展中，但我國全面實(shí)施績效審計(jì)還存在著一些瓶頸與不足，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.績效審計(jì)的法律法規(guī)不健全

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求政府對(duì)人民托付的資金進(jìn)行完整、有效的經(jīng)營和管理，而現(xiàn)有法律法規(guī)的欠缺，相關(guān)制度的滯后，使得這種受托責(zé)任關(guān)系難以得到保障，人民的財(cái)富被肆意侵吞，貪污浪費(fèi)的現(xiàn)象屢見不鮮，政府績效審計(jì)沒有落到實(shí)處，導(dǎo)致政府機(jī)構(gòu)整體效率低下，造成政府無法合理管控。這些現(xiàn)象的存在一方面是由于缺乏競爭，使得政府沒有動(dòng)力去行使職責(zé)；另一方面，也是因?yàn)橐恍┫嚓P(guān)的法律法規(guī)不夠完備，缺乏有利的監(jiān)督機(jī)制和審計(jì)監(jiān)督制度。

2.績效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱

績效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供的資料數(shù)據(jù)，以此來對(duì)被審計(jì)單位的績效進(jìn)行評(píng)價(jià)?？冃徲?jì)必須建立在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料是真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上。否則就會(huì)使績效審計(jì)的質(zhì)量大幅下降，其評(píng)價(jià)也就失去意義。當(dāng)前，由于我國會(huì)計(jì)信息資料的失真行為相當(dāng)普遍，績效審計(jì)賴以評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)可靠性不夠，這就給開展績效審計(jì)帶來很大的困難和風(fēng)險(xiǎn)。

3.績效審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

績效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)政府工作績效的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開展績效審計(jì)時(shí)需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般政府工作人員的才能和更加專門的專業(yè)知識(shí)，能夠深刻地理解政府審計(jì)工作，在評(píng)議政府業(yè)績時(shí)形成深刻而中肯的判斷。開展績效審計(jì)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)因此要儲(chǔ)備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等，多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)是績效審計(jì)得以順利開展的根本前提之一。然而調(diào)查顯示，我國審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)、審計(jì)人才為主體，比重達(dá)62.55%，工程技術(shù)等專業(yè)人才僅占13.13%，復(fù)合型人才較為缺乏。

4.評(píng)價(jià)績效的標(biāo)準(zhǔn)難確定

績效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別。這使得每開展一項(xiàng)績效審計(jì)，審計(jì)人員都必須在現(xiàn)場審計(jì)開始前，就衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，衡量標(biāo)準(zhǔn)的難確定，給績效審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見造成了困難。

三、我國績效審計(jì)完善與創(chuàng)新的建議與對(duì)策

績效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然趨勢?，F(xiàn)階段，我國的績效審計(jì)在實(shí)踐中與世界上發(fā)達(dá)國家相比還有很大的差距。因此，我們要完善績效審計(jì)理論研究，同時(shí)，結(jié)合我國的具體國情，在借鑒國外績效審計(jì)有益經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，探索適合中國國情的績效審計(jì)實(shí)踐道路。

1.健全和完善績效審計(jì)立法體系，嚴(yán)格規(guī)范績效審計(jì)行為

依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則，只有以法律法規(guī)的形式把績效審計(jì)確定下來，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)才有法可依。首先要結(jié)合我國財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，并參照國際慣性，制定比較系統(tǒng)、操作性強(qiáng)的績效審計(jì)準(zhǔn)則，并依據(jù)相似性原則進(jìn)行歸類，細(xì)化出具有各個(gè)行業(yè)特點(diǎn)的分類準(zhǔn)則。其次要建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，績效評(píng)判的內(nèi)容必須與政府職能緊密相關(guān)，涵蓋政府所作決策及公共管理活動(dòng)的各個(gè)方面。并將公眾“滿意原則”作為政府績效評(píng)價(jià)的最終制度。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要具備可靠性、客觀性、有用性、易懂性和可比性。加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)，完善立法體系，嚴(yán)格執(zhí)法力度。

2.健全績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，明確績效評(píng)價(jià)依據(jù)

績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是由評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)結(jié)論等內(nèi)容構(gòu)成的系統(tǒng)，是衡量被審計(jì)單位績效高低的尺度。我國長期以來未能形成一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，給績效審計(jì)工作的開展帶來一定困難。結(jié)合我國現(xiàn)階段的審計(jì)工作水平，審計(jì)署應(yīng)盡快建立一套完整的、可操作性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。績效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，因此衡量審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)也難以統(tǒng)一，因此在建立指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)考慮績效評(píng)價(jià)的特殊性，要將定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合。定性標(biāo)準(zhǔn)包括國家的法律法規(guī)，黨和政府的各項(xiàng)方針、政策，主管部門有關(guān)規(guī)定等；定量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括政府預(yù)算、計(jì)劃的各項(xiàng)具體指標(biāo)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等。一方面將可以量化的影響績效的因素通過設(shè)置指標(biāo)的方式進(jìn)行量化，以便于分析、比較；另一方面對(duì)無法量化的影響績效的因素，可借鑒美國的做法，建立“優(yōu)先實(shí)踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)開展績效審計(jì)至關(guān)重要，在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建中應(yīng)遵循全面性原則、科學(xué)性原則、可操作性原則。

3.采取靈活多樣、科學(xué)適用的審計(jì)方法

隨著政府職能的逐漸轉(zhuǎn)變，在審計(jì)方式上應(yīng)擴(kuò)大公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)范圍，逐步形成經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合，短期效益服從于長期效益的審計(jì)模式。在審計(jì)方法上，應(yīng)融入控制結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性分析、組織行為學(xué)、國民價(jià)值增值分析等方法，加速智能化軟件取證功能的開發(fā)，全方位引用先進(jìn)的符合我國國情的審計(jì)技術(shù)和方法。

4.建設(shè)專業(yè)化隊(duì)伍,全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

一方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人員的在職培訓(xùn)，根據(jù)績效審計(jì)的要求進(jìn)行知識(shí)的更新和拓展，提高基本專業(yè)技術(shù)知識(shí)。另一方面，積極開展對(duì)績效審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，包括在績效審計(jì)方法的發(fā)展和現(xiàn)狀、管理或監(jiān)督、定性調(diào)查、案例研究分析、統(tǒng)計(jì)抽樣、定量資料收集技術(shù)、評(píng)估方案、資料分析和寫作技巧等方面加強(qiáng)培訓(xùn)。最后，構(gòu)建專業(yè)咨詢機(jī)制，適度聘請(qǐng)外部專家?？冃徲?jì)的目標(biāo)是對(duì)項(xiàng)目效益作出評(píng)價(jià)，審計(jì)的內(nèi)容和范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過真實(shí)性審計(jì)和合法性審計(jì)，工作量大，涉及專業(yè)知識(shí)多，必須有效借助技術(shù)專家工作，彌補(bǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)工程技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)人才不足的問題。

總之，探索中國模式的績效審計(jì)是一項(xiàng)長期而又艱巨的工作，需要幾代審計(jì)工作者的不懈努力。面對(duì)我國急需開展績效審計(jì)的實(shí)際情況，我們必須以認(rèn)真的工作狀態(tài)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，不斷探索，逐步建立和完善適合中國國情的績效審計(jì)制度。

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