導(dǎo)語：新舊租賃會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：2018年底財政部頒發(fā)了新的租賃準(zhǔn)則，對承租人不再區(qū)分經(jīng)營租賃、融資租賃，這一變化對企業(yè)影響很大。本文從承租人角度出發(fā)，對比新舊準(zhǔn)則的主要變化，分析了新準(zhǔn)則實施后資產(chǎn)負債的會計核算處理方式，以及這些變化可能對企業(yè)產(chǎn)生的影響，

關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則；新租賃準(zhǔn)則

對企業(yè)的影響2018年12月13日，財政部了修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》的通知。新租賃準(zhǔn)則有效的借鑒國際準(zhǔn)則，同時又考慮到了我國的實際情況，與國際新租賃準(zhǔn)則基本趨同，下面我們來對比分析一下新舊準(zhǔn)則的變化及其影響。原租賃準(zhǔn)則規(guī)定在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。對于承租人而言，融資租賃需確認資產(chǎn)的入賬價值，以及確認租金的長期應(yīng)付款，其差額作為未確認融資費用，即資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)有所增加；而出租人將出租的資產(chǎn)剔除出固定資產(chǎn)，作為應(yīng)收款項管理。

原租賃準(zhǔn)則中，不論承租人、出租人，融資租賃都將引起資產(chǎn)的變動，承租人資產(chǎn)增加，出租人資產(chǎn)減少，但經(jīng)營租賃只會引起損益的變動。融資租賃、經(jīng)營租賃的區(qū)分導(dǎo)致承租人財務(wù)報表未全面反映因租賃交易取得的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，也為實務(wù)中構(gòu)建特定類型租賃交易提供了機會，降低了財務(wù)報表的可比性。新租賃準(zhǔn)則中對于租賃的識別不再按融資租賃、經(jīng)營租賃區(qū)分，將租賃定義為“在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同”，主要通過合同來識別是否是租賃行為，并說明“如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項或多項已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃”。即合同中一方是否有在一定期間內(nèi)控制資產(chǎn)使用的權(quán)利，并為了擁有控制資產(chǎn)的權(quán)利而支付對價；資產(chǎn)使用者是否有權(quán)在使用期間內(nèi)獲得經(jīng)濟收益，并有權(quán)在使用期間控制資產(chǎn)。新租賃準(zhǔn)則在會計處理上引入了“使用權(quán)資產(chǎn)”這一新資產(chǎn)類別，規(guī)定承租人要確認使用權(quán)資產(chǎn)，同時確認租賃負債。

即在資產(chǎn)負債表上，承租人要列示使用權(quán)資產(chǎn)，并在負債中包含租賃費用。承租人應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定計提使用權(quán)資產(chǎn)的折舊，同時按照一定的利率計算租賃付款額的利息費用，兩項均計入當(dāng)期損益。這樣處理使承租人的折舊費、財務(wù)費用都有所增加，對租入資產(chǎn)產(chǎn)生的實際效益核算更合理。新準(zhǔn)則對于租賃期不超過12個月的租賃行為，以及租入資產(chǎn)在全新時價值較低的，建議不確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，將租金計入成本即可。新租賃準(zhǔn)則取消了承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對所有租賃（短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，并分別確認折舊和利息費用，該變化對于承租人的影響很大。

原租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃的好處是可以放大財務(wù)杠桿，幫助承租人取得租賃物的使用權(quán)及其收益，但在一定程度上使承租人的財務(wù)報表變得不夠直觀、明確，承租人容易對盈利進行操作。新租賃準(zhǔn)則實行后，承租人按核算要求同時確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，因資產(chǎn)通常大于負債，導(dǎo)致承租人的資產(chǎn)負債率提高，這樣承租人顯得資產(chǎn)多了，負債更重了。不單是資產(chǎn)負債表發(fā)生變化，損益表也有變化，租賃成本還要考慮折舊及利息，且由于存在利息的原因，整個租賃期的租賃費呈前高后低的趨勢。另外，由于租賃資產(chǎn)要作為使用權(quán)資產(chǎn)入表，總資產(chǎn)增加了，評價經(jīng)營能力的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也會下降。財務(wù)指標(biāo)的下降會導(dǎo)致承租人融資能力下降、融資成本上升，進而導(dǎo)致企業(yè)利用租賃來提高自己融資能力、降低運營成本的空間被擠壓。因而，新租賃準(zhǔn)則可能會使承租人使用融資租賃工具的積極性產(chǎn)生變化，更多的承租人將考慮用購買替代租賃。

新租賃準(zhǔn)則中出租人、承租人的會計核算模式不一致，也會導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的增加。承租人在租賃期的前半段時間內(nèi)的總費用（資產(chǎn)折舊+利息）要高于出租人采用直線法確認的經(jīng)營租賃費用，凈利潤在租賃開始的最初幾年將會下降。承租人會計處理的變化將會影響承租人重新策劃租賃安排，并影響出租人的業(yè)務(wù)模式及與承租人的合同簽訂。新租賃準(zhǔn)則對承租人也有有利的一面，新準(zhǔn)則中特別增加了豁免條款，對于租賃期不超過12個月的租賃行為，以及租入資產(chǎn)在全新時價值較低的可不確認使用權(quán)資產(chǎn)。但是對于“價值較低”這一定義沒做金額規(guī)定，在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中顯示是≤5000美元的單項資產(chǎn)。如果按此標(biāo)準(zhǔn)定義，企業(yè)大量租入如電腦、打印機、通訊設(shè)備或是辦公用家具等低價值資產(chǎn)，可以豁免在資產(chǎn)負債表上顯示，這對于一些初創(chuàng)企業(yè)、IT公司是利好消息，對其財務(wù)指標(biāo)影響較小，獲得融資的可能性將大大增加。

參考文獻

［1］國際會計準(zhǔn)則——16號準(zhǔn)則“租賃”（簡稱IFRS16）.

［2］企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃［EB/OL］.財政部網(wǎng)站,2018-12-14.

［3］兩位大咖帶你解讀新租賃準(zhǔn)則對承租人、出租人及行業(yè)的影響——百家號［EB/OL］.零壹財經(jīng),2018-12-26.

［4］李珮.新租賃準(zhǔn)則影響幾何［J］.金融時報,2019（1）.

［5］何諧.企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃（修訂）》的變化及影響［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2018（11）.

作者:聶崇超 單位:中國石油化工股份有限公司廣州分公司