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摘要：新會計制度于年開始執(zhí)行，這是我國對財務(wù)會計制度的又一變革。自改革開放以來，我國不斷完善財務(wù)會計制度，以實現(xiàn)財務(wù)管理的科學(xué)化和可比性。在新會計制度的背景下，中專學(xué)校也面臨著舊會計制度與新會計制度的過渡問題。新會計制度給中專學(xué)校帶來科學(xué)性與規(guī)范性的同時，也帶來了適應(yīng)性和挑戰(zhàn)性的問題。本文首先分析了新會計制度的主要內(nèi)容，以及中專學(xué)校實行新會計制度的意義，其次探索了中專學(xué)校會計制度管理中存在的問題，最后為中專學(xué)校順利落實新會計制度給出了一些建議。

關(guān)鍵詞：新會計制度；中專學(xué)校；會計管理；預(yù)算管理

7年，財政部針對過去政府收付實現(xiàn)制的會計標(biāo)準(zhǔn)下各級行政單位及事業(yè)單位在其多年實地管理之中出現(xiàn)的瓶頸問題，預(yù)先提出新的事業(yè)及行政單位會計報表標(biāo)準(zhǔn)，以此提高我國政府下屬部門的會計效率。財政部此次新的會計標(biāo)準(zhǔn)基于舊的會計準(zhǔn)則的優(yōu)勢，進(jìn)一步提出了財務(wù)會計、預(yù)算會計為一體的平行記賬模式。該平行記賬模式涉及以權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)會計體系、收付實現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算會計體系。該種方式在貨幣資金、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收賬款等會計科目中體現(xiàn)了更為精確、一致的會計核算結(jié)果。財政部還在該新會計標(biāo)準(zhǔn)中重點強(qiáng)調(diào)各級政府單位要針對預(yù)算編制過程、決算報告編制過程進(jìn)行雙開展，從而能夠使政府單位的期初期末財務(wù)狀況更加合理和真實地展現(xiàn)出來。新會計制度的執(zhí)行，是我國應(yīng)對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的又一創(chuàng)新性動作。國家下屬部門以及事業(yè)單位經(jīng)常與社會企業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系，當(dāng)然中專學(xué)校也不例外，在產(chǎn)生聯(lián)系的過程中必然會產(chǎn)生大量的會計實務(wù)預(yù)算、財務(wù)核算方面的問題。新會計制度也是國家在不斷完善財務(wù)會計制度的變革，它增強(qiáng)了中專學(xué)校會計信息的實用性，讓中專學(xué)校的財務(wù)管理更具有科學(xué)性、完整性、系統(tǒng)性。

一、新會計制度的主要內(nèi)容

國家財政部門基于舊政府會計制度在實際管理過程中遇到的問題，出臺了新會計制度，以提高我國各事業(yè)單位、政府下屬部門和國企的會計效率。新會計制度保留了舊政府會計制度的優(yōu)點，進(jìn)而提出了財務(wù)會計、預(yù)算會計為一體的平行記賬模式。新的政府會計準(zhǔn)則針對現(xiàn)有問題，提出了一系列新的會計管理改革創(chuàng)新點。一是財政部還在新會計標(biāo)準(zhǔn)中加強(qiáng)了各級政府單位要針對預(yù)算編制過程、決算報告編制過程進(jìn)行雙開展，從而能夠使政府單位的期初期末財務(wù)狀況更加合理和真實地展現(xiàn)出來。例如中專學(xué)校收到財政部門撥入的經(jīng)費補(bǔ)助5萬元，已經(jīng)由銀行存款賬戶進(jìn)行了劃撥。該事項在財務(wù)會計體系中的借方為銀行存款增加5萬元、貸方為財政補(bǔ)助收入5萬元。而在預(yù)算會計體系中的借方為資金結(jié)存–貨幣資金5萬元、貸方為財政撥款預(yù)算收入5萬元。兩個平行的會計記賬體系保證了中專學(xué)校會計信息的準(zhǔn)確性和一致性，進(jìn)而能夠提高會計報告質(zhì)量。新會計標(biāo)準(zhǔn)除去了財政和科教補(bǔ)助支出，各級單位都可以將費用支出列入業(yè)務(wù)活動費用、經(jīng)營費用之中，而不必像舊的會計準(zhǔn)則那樣，將人員管理費、經(jīng)營費用等納入財政項目補(bǔ)助支出科目或者財政基本補(bǔ)助科目。這樣使得費用支出的會計目錄能夠更加明朗，使得單位財務(wù)報表和決算報表能夠保持一一對應(yīng)。第二是新會計制度彌補(bǔ)了舊會計制度在資產(chǎn)負(fù)債表中會計處理方式的不足之處，其能夠精確展示政府資產(chǎn)科目、負(fù)債科目的會計狀況，并且規(guī)范了核算單位管理費用、運營成本的過程。三是新會計制度滿足了政府單位財務(wù)審計報告中的信息需求，為后續(xù)審計工作提供了便利。這彌補(bǔ)了舊會計制度中存在信息化程度不高、信息不對稱的問題，提高了整體的政府綜合會計報告質(zhì)量。新的政府會計準(zhǔn)則最大的特點就是創(chuàng)新性地推出了財務(wù)會計、預(yù)算會計為一體的平行記賬模式，從而讓財務(wù)會計體系下的現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、費用收入表與預(yù)算會計體系中的撥款收入支出表、預(yù)算收入支出表、預(yù)算轉(zhuǎn)結(jié)余變動表能夠在會計賬目上體現(xiàn)一致性。同時，新會計制度對財務(wù)會計、預(yù)算會計功能進(jìn)行了強(qiáng)化，其主要是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在本期產(chǎn)生的支出和收入，不管是否在本期完成，都將作為本期支出或收入納入會計統(tǒng)計中。

二、新會計準(zhǔn)則下中專學(xué)校實施平行記賬模式的意義

第一是新會計制度使得中專學(xué)校的財務(wù)會計體系和預(yù)算體系，變得既具有一致性，又具有獨立性，能夠真實客觀地反映中專學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際狀況。在這樣的基礎(chǔ)上中專學(xué)校能夠及時發(fā)現(xiàn)自身的會計信息需求，并針對需求及時做出反應(yīng)，這大大提高了中專學(xué)校會計信息的實用性。第二是明確了中專學(xué)校的財務(wù)會計功能的地位?！捌叫杏涃~”模式能夠整體地反映中專學(xué)校的運營狀況和收支情況，也滿足了中轉(zhuǎn)學(xué)校對預(yù)算管理的需求，將財務(wù)會計管理和預(yù)算管理結(jié)合起來，不僅有利于中專學(xué)下實現(xiàn)資金的管理目標(biāo)，還促進(jìn)了新會計制度的落實。第三是加強(qiáng)中專學(xué)校內(nèi)部各部門的信息溝通。新會計制度中，將部分會計職能逐級下放的形式，促進(jìn)了中專學(xué)校財務(wù)目標(biāo)的落實與實現(xiàn)。這在一定程度上降低中專學(xué)校內(nèi)部各部門間的溝通成本，減輕了各部門的工作壓力。第四是使得中專學(xué)校能夠把控財務(wù)狀況全局?！捌叫杏涃~”模式反映了中專學(xué)校實際的運營狀況，能夠使生成的數(shù)據(jù)更加科學(xué)有效，并能夠促使中專學(xué)校及時進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督考核工作。第五是有利于完善會計核算體系，“平行記賬”模式能夠使財務(wù)會計和預(yù)算會計具有一致性，這是舊政府會計制度無法做到的。新會計制度是舊政府會計在財務(wù)會計和預(yù)算會計一致性上的突破。

三、中專學(xué)校預(yù)算會計管理存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理機(jī)制不健全

在新會計準(zhǔn)則下，預(yù)算管理正式納入會計核算體系，并且成為衡量中專學(xué)校會計核算質(zhì)量的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算管理不僅能夠平衡中專學(xué)校的財務(wù)收支，還能夠提高中專學(xué)校會計核算的準(zhǔn)確性。首先目前我國多數(shù)中專學(xué)校尚未將全面預(yù)算管理機(jī)制完全融入會計核算工作中，從而導(dǎo)致會計核算的真實性不足。中專學(xué)校并沒有根據(jù)自身發(fā)展規(guī)劃和財務(wù)管理情況制定包含資源配置計劃、資產(chǎn)負(fù)債計劃、現(xiàn)金流規(guī)劃以及成本控制在內(nèi)的本年度資金收支管理計劃，從而導(dǎo)致預(yù)算編制科學(xué)性不足。其次我國中專學(xué)校并沒有開展全生命周期的預(yù)算執(zhí)行工作，并且沒有嚴(yán)格按照預(yù)算編制落實預(yù)算執(zhí)行。形式化的預(yù)算管理不僅致使中專學(xué)校資源配置失衡，還將影響中專學(xué)校會計核算的準(zhǔn)確性。同時缺乏條理性的預(yù)算管理工作將直接導(dǎo)致收入、支出以及資產(chǎn)負(fù)債核算的結(jié)果失真，進(jìn)而降低中專學(xué)校的會計核算質(zhì)量。我國大部分中專學(xué)校尚未將預(yù)算管理工作與會計核算工作進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，而是將預(yù)算管理和會計核算相分離。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是中專學(xué)校會計核算的重要內(nèi)容之一，因此預(yù)算管理與會計核算脫鉤將導(dǎo)致中專學(xué)校無法在真實的預(yù)算管理成果之上對經(jīng)營開支、合同收入、固定資產(chǎn)折舊以及風(fēng)險準(zhǔn)備金等進(jìn)行準(zhǔn)確地核算以及計提，最終致使中專學(xué)校的會計管理合規(guī)性不足。若中專學(xué)校預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算編制不符，則會嚴(yán)重影響其準(zhǔn)確計提風(fēng)險準(zhǔn)備金以及開展資產(chǎn)價值核算工作。

（二）尚未構(gòu)建預(yù)算會計風(fēng)險識別和預(yù)警機(jī)制

預(yù)算會計風(fēng)險識別和預(yù)警機(jī)制是中專學(xué)校風(fēng)險防控的最后一道防線，同時也是中專學(xué)校管理會計的必要機(jī)制基礎(chǔ)。然而當(dāng)下大部分中專學(xué)校僅僅將會計風(fēng)險管理列為財務(wù)部門的附屬工作內(nèi)容，并沒有建立單獨的預(yù)算會計風(fēng)險識別和預(yù)警機(jī)制。中專學(xué)校在會計指標(biāo)分析的過程中僅僅結(jié)合財務(wù)報表進(jìn)行，而沒有將預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果納入考量。同時中專學(xué)校尚未建立全面的預(yù)算會計風(fēng)險指標(biāo)庫，對經(jīng)營過程中的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全過程的監(jiān)控，進(jìn)而導(dǎo)致中專學(xué)校無法精確識別財務(wù)會計風(fēng)險。財務(wù)會計指標(biāo)庫以及財務(wù)指標(biāo)分析方法是中專學(xué)校財務(wù)指標(biāo)分析過程中的關(guān)鍵基礎(chǔ)。完善的財務(wù)指標(biāo)庫能夠使得中專學(xué)?？梢詫?jīng)營狀況進(jìn)行全面的分析，從而對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確識別以及處理。財務(wù)指標(biāo)分析方法運用得當(dāng)不僅能夠提高財務(wù)決策的準(zhǔn)確性，還能夠合理評估財務(wù)會計風(fēng)險敞口。然而目前中專學(xué)校整體的財務(wù)指標(biāo)分析的科學(xué)性還有待提高。中專學(xué)校預(yù)算會計指標(biāo)庫尚不夠全面，僅僅包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、資產(chǎn)回報率、凈資產(chǎn)回報率等較為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)，并沒有全面涵蓋可持續(xù)增長能力以及內(nèi)含價值等成長指標(biāo)。中專學(xué)校尚未結(jié)合歷史的風(fēng)險敞口以及本年度的收支缺口確定預(yù)算會計指標(biāo)權(quán)重系數(shù)，以至于權(quán)重系數(shù)無法真實反映中心學(xué)校的財務(wù)管理現(xiàn)狀。預(yù)算會計風(fēng)險識別和預(yù)警機(jī)制的缺失不僅嚴(yán)重影響了中專學(xué)校開展準(zhǔn)確、安全的會計核算工作，還提高了中專學(xué)校財務(wù)會計風(fēng)險水平。目前中專學(xué)校財務(wù)風(fēng)險識別和處理機(jī)制尚不健全，并沒有制定統(tǒng)一的風(fēng)險識別標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險事件處理規(guī)范、風(fēng)險管理流程以及風(fēng)險管理權(quán)責(zé)內(nèi)容。預(yù)算會計風(fēng)險識別和預(yù)警機(jī)制不健全將直接導(dǎo)致中專學(xué)校風(fēng)險管理失效，進(jìn)而擴(kuò)大了財務(wù)風(fēng)險敞口，影響中專學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。此外，中專學(xué)校尚未利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等高效的信息處理技術(shù)構(gòu)建系統(tǒng)性的預(yù)算會計風(fēng)險管理平臺，而是僅僅依靠管理人員對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別和預(yù)警。這使得中專學(xué)校預(yù)算會計風(fēng)險識別存在嚴(yán)重的滯后性以及不準(zhǔn)確性，降低了中專學(xué)校風(fēng)險管理的質(zhì)量。

四、新會計制度下中專學(xué)校預(yù)算會計管理質(zhì)量優(yōu)化建議

（一）將預(yù)算管理和會計核算工作有機(jī)結(jié)合

新會計制度下財務(wù)會計、預(yù)算會計為一體的平行記賬模式能夠有效提高中專學(xué)校會計賬目核算的準(zhǔn)確性。第一，中專學(xué)校應(yīng)該認(rèn)清預(yù)算管理對于會計核算工作的重要性，積極落實預(yù)算管理工作。第二，中專學(xué)校應(yīng)該將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為收入、支出以及資產(chǎn)負(fù)債核算的重要參考，若預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算編制相偏離，則不能夠進(jìn)行會計入賬。第三，中專學(xué)校應(yīng)基于全面的歷史數(shù)據(jù)以及風(fēng)險評估結(jié)果制定預(yù)算編制，同時在預(yù)算預(yù)算編制過程中加入前景分析以及可行性分析，從而提高預(yù)算編制的科學(xué)性。第四，中專學(xué)校應(yīng)該制定預(yù)算管理工作與會計核算工作的對接流程以及內(nèi)容，從而保障會計核算工作能夠提供全面、真實的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)。第五，中專學(xué)校應(yīng)該依據(jù)審慎原則并基于預(yù)算編制對應(yīng)收賬款等債權(quán)類科目提取合理的風(fēng)險準(zhǔn)備金，保障風(fēng)險計提的合理性。第六，中專學(xué)校應(yīng)該根據(jù)新會計準(zhǔn)則對財務(wù)會計以及預(yù)算會計進(jìn)行一致性賬目管理。例如對于無形資產(chǎn)核算，如果相關(guān)支出確認(rèn)為提高無形資產(chǎn)運作效率的后續(xù)支出，在財務(wù)會計系統(tǒng)中的借方應(yīng)該登記為“在建工程”“無形資產(chǎn)累計攤銷”、貸記無形資產(chǎn)。無論是為了提高無形資產(chǎn)運作效率而發(fā)生的支出費用或者是無形資產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的支出在預(yù)算會計體系下都應(yīng)該借方登記行政支出、經(jīng)營支出等，貸方登記財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存。

（二）構(gòu)建一體化的預(yù)算會計風(fēng)險識別和預(yù)警機(jī)制

預(yù)算會計指標(biāo)分析是中專學(xué)校保障財務(wù)決策科學(xué)性以及規(guī)避會計風(fēng)險的關(guān)鍵基礎(chǔ)。預(yù)算會計指標(biāo)分析的核心目的是對業(yè)務(wù)經(jīng)營成果以及財務(wù)績效水平進(jìn)行合理評估，并及時對潛在的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行識別，從而有效指導(dǎo)中專學(xué)校不斷優(yōu)化財務(wù)管理模式。第一，中專學(xué)校應(yīng)該結(jié)合歷史的風(fēng)險敞口以及本年度的收支缺口確定預(yù)算會計指標(biāo)權(quán)重系數(shù)。第二，中專學(xué)校應(yīng)該制定統(tǒng)一的風(fēng)險識別標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險事件處理規(guī)范、風(fēng)險管理流程以及風(fēng)險管理權(quán)責(zé)內(nèi)容。第三，中專學(xué)校應(yīng)合理利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等高效的信息處理技術(shù)構(gòu)建系統(tǒng)性的預(yù)算會計風(fēng)險管理平臺，而不是僅僅依靠管理人員對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別和預(yù)警。第四，中專學(xué)校應(yīng)該結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況以及會計賬目對流動比率、負(fù)債與凈資產(chǎn)比率以及財務(wù)杠桿率進(jìn)行全面監(jiān)控以實現(xiàn)預(yù)算會計風(fēng)險的精確識別和處理。第五，中專學(xué)校在會計核算管理中需要保障會計數(shù)據(jù)的全面性，還需要對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面監(jiān)控，保障預(yù)算管理和會計核算結(jié)果具有一致性，進(jìn)而降低會計核算失真的風(fēng)險。第六，中專學(xué)校在會計核算過程還需要重點監(jiān)控折舊攤銷等會計科目的入賬以及計量，從而準(zhǔn)確反映資產(chǎn)管理情況以及風(fēng)險因子。會計信息披露機(jī)制是國有企業(yè)會計核算管理的最后一個環(huán)節(jié)。第七，中專學(xué)習(xí)需要準(zhǔn)確地披露有關(guān)的財務(wù)會計報表，如實向上級監(jiān)管部門上報資產(chǎn)的核算結(jié)果以及資產(chǎn)負(fù)債的運營情況。

結(jié)語

新會計標(biāo)準(zhǔn)下中專學(xué)校的會計賬務(wù)處理相比之前而言是更加清晰明朗的。無論是在資產(chǎn)的取得、還是后續(xù)支出以及處置方面，整體的賬務(wù)處理條例更加清楚，舊會計體系下出現(xiàn)的交叉、重疊核算問題得到解決。預(yù)算會計核算工作是中專學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債管理以及風(fēng)險識別的重要基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理作為管理會計的重要內(nèi)容，需要與會計核算相結(jié)合才能夠?qū)崿F(xiàn)降本增效并保障會計報表的準(zhǔn)確性。全面預(yù)算管理工作的落實能夠有效提高中專學(xué)校財務(wù)管理的能力以及會計核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，中專學(xué)校在構(gòu)建財務(wù)管理體系的過程中需要認(rèn)清全面預(yù)算管理工作的重要性，并將其納入財務(wù)管理體系建設(shè)的內(nèi)容之一。

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作者：林國華 單位：福建省建甌職業(yè)中專學(xué)校