導語：如何才能寫好一篇新會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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從2007年1月1日起，財政部此前的39項企業(yè)會計準則（下稱新會計準則）開始在上市公司中率先施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

經(jīng)過一年的運行，新會計準則的理念逐漸為市場接受和理解，其對上市公司乃至整體經(jīng)濟的影響也逐漸顯露出來。

與此前實行的17項會計準則和企業(yè)會計制度體系相比，新會計準則體系由1項基本準則和38項具體準則，以及準則的指南、解釋公告等組成，其規(guī)范的交易和事項的內(nèi)容比原來的企業(yè)會計準則體系更為全面和具體。

在新準則體系中，最引人注目之處在于公允價值的引入。新會計準則突破了歷史成本原則，更多強調(diào)公允價值的計量，將更多的資產(chǎn)和負債的公允價值變動計入利潤，這符合經(jīng)濟收益觀。

通過公允價值，會計信息使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等）可以及時了解企業(yè)當前所持有的資產(chǎn)負債的真實價值。

采用公允價值，不僅能對其作出初始確認，還能進行后續(xù)計量，揭示企業(yè)蘊藏的潛在風險，便于信息使用者作出理性的決策。

考慮到中國會計環(huán)境的現(xiàn)狀，新準則對公允價值的運用較為謹慎，只是在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并，債務(wù)重組以及非貨幣易等方面采用了公允價值；同時還嚴格規(guī)范了運用公允價值的前提條件，即公允價值應(yīng)當在具有“商業(yè)實質(zhì)”，并能夠“可靠計量”時才能確認。然而，這種謹慎的考慮正是基于對中國現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展以及經(jīng)濟現(xiàn)狀的全面分析和可行性研究之后，總結(jié)出的適合中國企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的會計處理模式。

而且，與國際財務(wù)報告準則相比，中國新企業(yè)會計準則體系不僅在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，充分考慮了中國的國情，而且在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)處理上也加以審慎考慮，如對投資性房地產(chǎn)，沒有采用含有較多假設(shè)的估值技術(shù)等。

作為會計信息的使用者，必須及時全面理解財務(wù)報表的這一深刻變化，才能充分運用新會計準則為決策帶來巨大的信息財富。新企業(yè)會計準則中對公允價值的引入，給中國的財務(wù)報表信息使用者帶來了一個較為復雜的全新概念。因此，這需要會計信息使用者付出一些時間、人力等成本，來研讀和理解公允價值的概念以及運用，以便能夠更清晰準確地理解和分析財務(wù)報表中披露的相關(guān)信息內(nèi)容。當然，如果能夠得到專業(yè)的財務(wù)機構(gòu)或財務(wù)分析專家的咨詢意見，那將會更有益于對新準則下財務(wù)報表的理解。

新準則體系的建立，對原有的財務(wù)報告披露要求作了全面的梳理和顯著改進，創(chuàng)建了比較完整的財務(wù)報告體系。準則對信息披露時間、空間、范圍和內(nèi)容的全面系統(tǒng)的規(guī)定，將促進企業(yè)不斷提高會計信息質(zhì)量和透明度。

對于上市公司而言，財務(wù)信息的披露被進一步加強和規(guī)范。從將近一年上市公司對新準則的執(zhí)行情況來看，絕大多數(shù)上市公司已經(jīng)平穩(wěn)地從原會計準則體系中過渡到新會計準則體系。這也說明，中國目前已經(jīng)具備了較為成熟的經(jīng)濟基礎(chǔ)以及市場環(huán)境，來執(zhí)行新企業(yè)會計準則。

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關(guān)鍵字：新會計準則上市公司公允價值

一、新會計準則體系介紹

隨著我國市場經(jīng)濟日益完善條和開放的程度越來越高,我國舊的會計已經(jīng)不能適應(yīng)我國企業(yè)的發(fā)展,因此2006年2月15日，財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，總的來說這次會計準則體系建立起了較為科學完善的會計要素確認、計量和報告標準，填補了我國會計規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，并在會計計量、企業(yè)合并、金融工具會計等方面實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破，為適應(yīng)我國金融體制改革、應(yīng)對金融服務(wù)市場開放的挑戰(zhàn)，為促進我國資本市場發(fā)展、優(yōu)化資源配置奠定了堅實的會計基礎(chǔ)。這標志著中國與國際財務(wù)報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟都具有重要意義。建立了比較完整的資產(chǎn)管理會計體系,它由固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等八項構(gòu)成，對各種資產(chǎn)的管理做了全面地論述。

是我國第一次建立完整的有機統(tǒng)一的會計體系,且為國際財務(wù)報告準則的改進提供了有益借鑒，為監(jiān)管部門強化監(jiān)管提供了有力支持，有利于資本市場的健康穩(wěn)定，有利于保護廣大投資者的利益和維護市場經(jīng)濟秩序。

二、新會計準則的變革

新會計準則的變革主要體現(xiàn)在8個方面。首先，在會計基本原則和會計要素的計量這兩個方面，新基本準則出現(xiàn)了較大變化。其次，38項具體會計準則的變化，主要體現(xiàn)在存貨管理辦法等變革中：其一，存貨管理辦法變革。其二，資產(chǎn)減值準備計提變革。其三，債務(wù)重組方法變革。最后，企業(yè)合并會計處理方法等也發(fā)生了變革：其一，企業(yè)合并會計處理方法的變革。其二，合并報表基本理論的變革。其三，金融工具準則的變革。

（一）在會計基本原則和會計要素的計量方面變革

新會計準則的會計計量屬性主要包括：

1、歷史成本，在歷史成本計量下,資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負責按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額,或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額,或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

2、重置成本，在重置成本計量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項款務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

3、可變現(xiàn)凈值，在可變現(xiàn)凈值計量下,資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本,估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

4、凈值，在現(xiàn)凈值計量下,資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)期內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。

5、公允價值，在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。[]

（二）存貨管理辦法等的變革

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品,處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等.存貨管理辦法變革。在新存貨準則下，取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬，對于那些生產(chǎn)周期長的公司帶來一定的影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，在采用“先進先出”法記賬后，使得公司的利潤將出現(xiàn)不正常的波動。

在債務(wù)重組方法變革中新準則規(guī)定一些無力清償債務(wù)的公司在獲得債務(wù)全部或者部分豁免時其收益將直接計入當期損益，極有可能會把每股的收益從負值變?yōu)檎?，從而改變了以前債?wù)重組“一刀切”的做法。

（三）會計處理方法的變革

1、以往的會計處理沒有考慮的資金的時間價值,成本只計歷史成本,現(xiàn)在根據(jù)新的會計準則,成本有下面幾個構(gòu)成:歷史成本、重置成本。

2、企業(yè)合并會計處理方法的變革。在我國國有企業(yè)合并中,一般不是在雙方愿意的情況下進行的,很大部分都是按上級主管部門的行政命令進行,合并的對價不是有雙方討價還價的結(jié)果,因此不能夠代表公允價值。在新會計準則下,企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）都是在雙方討價還價自愿交易的基礎(chǔ)上進行，因此有雙方認可的公允價值。

三、新準則對上市公司的影響

新會計準則在現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、資產(chǎn)負債表日后事項、關(guān)聯(lián)方披露等做了重新的規(guī)定,實施后會給上市公司帶來積極的影響,這樣會有助于上市公司的金融風險防范,促使上市公司更加的注重公司資本的質(zhì)量,更加規(guī)范上市公司的債務(wù)重組,提高上市公司會計信息的真實性和上市公司的可信度。

（一）有助于金融風險防范

根據(jù)金融工具確認和計量準則要求，衍生金融工具納入表內(nèi)核算，使得上市公司進行的一些高風險金融投資能夠及時地在會計報表中得到反映，并要按照新會計準則規(guī)定編制現(xiàn)金流量表,這樣公司的管理層可以根據(jù)會計報表及時地作出戰(zhàn)略決策。

1、從金融工具及其衍生工具來看。

在市場經(jīng)濟日益完善的情況下,必須要對金融工具及其衍生工具做出比較完整的表述,以便規(guī)范公司的報表。新會計準則規(guī)定金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。而衍生工具是指本準則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：

①其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。

②不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。

③在未來某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

在報表中將以上信息進行披露,有助于廣大的投資者對上市公司的投資狀況進行正確的評價。

2、從現(xiàn)金流量表來看。

上市公司必須依據(jù)新會計準則對所投資的的金融資產(chǎn)在會計報表中進行披露,并且要在財務(wù)報表中編制現(xiàn)金流量表,以滿足上市公司管理決策需要。現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表，它與以資本運轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表不同,現(xiàn)金流量表提供了新的信息,這些信息彌補了營運資本理論與實際相脫離的缺陷,使得廣大的投資者便于從報表中了解上市公司在一定的會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的變動情況,從而評價上市公司獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力,并以此來預(yù)測上市公司未來現(xiàn)金流量。

對于上市公司的管理層來說,可以掌握現(xiàn)金流動的信息,調(diào)度好資金的使用,以使資金獲得最大的利用。從以前的經(jīng)驗來看,上市公司的現(xiàn)金流量對公司的生存和發(fā)展有著很大的相關(guān)性,就是公司在有盈利的情況下,一旦出現(xiàn)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢，現(xiàn)金調(diào)度不靈,公司就面臨著困境,甚至會因此而破產(chǎn)。象巨人集團,在當時還有盈利的情況下而修建巨人大廈,致使公司現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢而從廣大投資者的眼中消失。通過現(xiàn)金流量表，管理層可以及時的掌握現(xiàn)金流動的信息,為科學、合理地利用資金奠定基礎(chǔ)。

對于廣大的投資者和債權(quán)人來說,可以通過現(xiàn)金流量表所提供的信息來了解公司現(xiàn)金的使用情況和生成現(xiàn)金的能力,廣大投資者對那些現(xiàn)金生成能力強的公司表現(xiàn)出很大的興趣,往往這些公司是他們投資的重點。廣大的投資者和債權(quán)人最關(guān)心的是公司在某一時段是否有足夠的現(xiàn)金支付股利或償還到期的債務(wù)。償還各處到期債務(wù)以及擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模都需要有足夠的現(xiàn)金,未來公司的投資能力需要有足夠的資金?，F(xiàn)金流量表提供的信息恰好能滿足了企業(yè)投資者和債權(quán)人的這些需求。

（二）促使上市公司更加的注重公司資本的質(zhì)量

根據(jù)金融工具確認和計量的準則，公司對應(yīng)收和應(yīng)付款項應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量。這使得上市公司不得不將長期資產(chǎn)、負債的賬面價值減至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。這樣就充分體現(xiàn)了資金的占用成本，一定程度上促進上市公司管理層對資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷政策進行優(yōu)化。

新會計準則要求上市公司的資金的時間價值必須得到體現(xiàn),這樣上市公司的成本的確定就比以前有所不同了,具體而言：

1、對投資成本確定。

根據(jù)長期股權(quán)投資準則規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本計價，追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認為當期投資收益；投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分應(yīng)作為初始投資成本的收回；對于購入的股權(quán)，實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息作為應(yīng)收項目處理；對于取得股權(quán)投資而發(fā)生的相關(guān)費用，計入投資成本，如數(shù)額不大的，可于取得時直接計入當期投資收益。如數(shù)額較大，可采用分期攤銷方法，于股權(quán)購入后至到期前的期間內(nèi)在確認相關(guān)股票利息收入時攤銷，計入投資收益；在計算股權(quán)投資溢價或折價時，按投資成本扣除相關(guān)費用后的差額確定。企業(yè)取得的長期股權(quán)投資所付代價應(yīng)當構(gòu)成投資成本，為了對夠入的股權(quán)溢價或折價進行真實計算,應(yīng)當在計算溢價或折價時按扣除所支付的相關(guān)費用。

2、對非貨幣資產(chǎn)投資成本確定。

舊準則對以放棄非貨幣資產(chǎn)取得的股權(quán)投資規(guī)定，將其投出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額扣除未來應(yīng)繳所得稅后的余額作為資本公積準備項目，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值少于其賬面價值的差額計入損益。而現(xiàn)在的新會計準則規(guī)定公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，很可能一些上市公司一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,當期利潤就很可能增加很多,這樣就極大的提高每股收益。

（三）更加規(guī)范上市公司的債務(wù)重組

2001年1月18日財政部《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》對上市公司的債務(wù)重組是采用“一刀切”的辦法,就是把那些因債權(quán)人對致債務(wù)人豁免或者少償還的負債都計入資本公積,并不在當期的損益中反映,新的會計準則則將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于那些實物抵債的業(yè)務(wù),則把公允價值作為計量屬性。一些無力清償債務(wù)的公司在獲得債務(wù)全部或者部分豁免時其收益將直接計入當期損益，極有可能會把每股的收益從負值變?yōu)檎?。這樣一些ST上市公司的控股股東出于保住“殼資源”的考慮，會采取通過債務(wù)重組,把優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入這些ST上市公司。從而達到了“摘帽”或“保配”的目的。

根據(jù)新會計準則規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積；重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。

例如在鄭百文的債務(wù)重組例案中，信達公司與鄭百文簽訂債務(wù)豁免協(xié)議，免除鄭百文的1.5億元債務(wù)。按照2001的準則規(guī)定，“因修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組收益，計入資本公積,而不計入當期損益”，鄭百文就不能夠獲得1.5億元的重組收益。但是按照新的準則規(guī)定這筆收益能夠計入期損益，債務(wù)人可以通過債務(wù)重組實現(xiàn)巨額收益。

通過案例分析不難發(fā)現(xiàn)新會計準則的實施可以減少上市公司的負擔,但這樣一來,債務(wù)重組因產(chǎn)生利潤，很可能有的公司將其作為操縱利潤的工具，使得不能夠真實地反映上市公司正常的經(jīng)營狀況,這樣會使投資者產(chǎn)生錯覺,所以在上市公司進行債務(wù)重組時,監(jiān)管必須加大對他們的監(jiān)督和審核力度,以確保資本市場秩序。

（四）有助于提高上市公司會計信息的真實性

保證會計信息的可靠性是上市公司的一項基本要求。必須建立在如實反映和內(nèi)容完整之上。上市公司的會計信息資料，在引導投資者選擇投資方向時起著重要的作用，并直接影響股價的漲跌。以前有很多上市公司虛構(gòu)了會計信息，新會計準則的實施，將有助于上市公司會計信息的真實，實際發(fā)生的交易或事項，其程序是通過確認、計量與報告，是上市公司實際發(fā)生的。既不是虛構(gòu)的，又不是未來的。這樣，上市公司的會計信息就得到了充分真實的反映。

根據(jù)新會計準則的規(guī)定，只要公司關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)披露企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的,應(yīng)當在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素至少應(yīng)當包括:1、交易的金額；2、未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔保的信息；3、未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準備金額；4、定價政策。上市公司在會計報表附注中披露以上信息，這樣有助于廣大的投資者了解上市公司真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，可以使上市公司跟關(guān)聯(lián)方的交易或虛假的交易得到有效的遏制,從而保護廣大投資者利益，也可以有效的防止大戶對股市的操縱,使廣大的中、小投資者的利益不受到侵害。實質(zhì)重于形式原則的運用，使得上市公司會計報表信息的真實性和可靠性得到很大的提高。

新會計準則規(guī)定，在會計報表中的債務(wù)人應(yīng)當在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：1、債務(wù)重組方式；2、確認的債務(wù)重組利得總額；3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導致的股本（或者實收資本）增加額；4、或有應(yīng)付金額；5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。

債權(quán)人應(yīng)當在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：1、債務(wù)重組方式；2、確認的債務(wù)重組損失總額；3、債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；4、或有應(yīng)收金額；5、債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù)。

根據(jù)以上所的披露信息,廣大投資者可以通過分析這些信息對公司的債務(wù)重組合法性和實際的影響做出一個客觀的判斷,對公司的經(jīng)營業(yè)績做出正確的分析.債務(wù)重組限制在債權(quán)人對債務(wù)金額作出讓步的范圍內(nèi)，債務(wù)重組后，債權(quán)人必將發(fā)生債務(wù)重組損失，債務(wù)人則獲得債務(wù)重組收益。由于債務(wù)重組方式不同，債務(wù)重組產(chǎn)生損益的基礎(chǔ)也不相同。在以現(xiàn)金清償債務(wù)的方式下，應(yīng)當將債務(wù)重組的賬面價值與支付現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，在以非現(xiàn)余清償債務(wù)方式下，將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額作為債務(wù)重組收益，而在轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，也應(yīng)當計入當期損益。在債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式下，債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。通過附注的披露,使廣大的投資者能夠及時的了解上市公司的變動情況,及時的把握好自己的投資方向。

（五）有利于提高上市公司的可信度

新會計準則對收入確認和對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的規(guī)定,在一定程度上可以提高上市公司的可以信度,使得資本市場更加健康的發(fā)展。

1、新會計準則對收入的確認

新會計準則中收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入準則根據(jù)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等交易的特點，規(guī)定了收入確認條件，使得了財務(wù)報表中反映的收入信息是真實、可靠。準則強調(diào)了實質(zhì)重于形式的原則。按照準則規(guī)定，銷售商品收入只有同時滿足下列條件的，才能予以確認:①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。因此在商品銷售交易中，已經(jīng)不再是注重形式上的商品是否發(fā)出，更重要的是是否取能夠價款權(quán).這樣要求企業(yè)要根據(jù)不同交易的特點,正確判斷每項交易中商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移給購貨方，是否仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對已出售的商品實施控制，相關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計量等重要條件，只有這些條件同時滿足，才能確認收入。

按照《收入》準則的規(guī)定只有同時滿足下列條件的,才能確認為提供勞務(wù)收入:①收入的金額能夠可靠地計量；②相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；③交易的完工進度能夠可靠地確定；④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。在提供勞務(wù)時，對于所提供的勞務(wù)應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入,對于所提供的勞務(wù)開始和完成分屬不同的會計時,企業(yè)要判斷勞務(wù)總收入和總成本是否可靠地計量;相關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，勞務(wù)的完成程度能否可靠地確定。企業(yè)提供的勞務(wù)只有在滿足這些條件時，在資產(chǎn)負債表日,相關(guān)的勞務(wù)收入才能按交易完成程度加以確認。如果是勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計情況下，企業(yè)應(yīng)對已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)進行預(yù)計，當預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)能夠補償勞務(wù)成本時，確認為勞務(wù)收入,并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本,當預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)不能夠補償勞務(wù)成本時，就不能確認為收入，但要作為以發(fā)生的成本計入當期費用。

按照《收入》準則的規(guī)定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入只有同時滿足下列條件的，才能予以確認：①相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計量。在讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時,企業(yè)要判斷相關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，收入是否可靠地計量,只有在滿足這兩個條件時,才確認為企業(yè)的收入。

新的收入準則的確認原則的變化，將對上市公司的損益產(chǎn)生重大影響，根據(jù)規(guī)則的規(guī)定，應(yīng)當按照交易的實質(zhì)來確認收入，在損益表中得到反映的都是符合交易實質(zhì)的，不符合交易實質(zhì)的，將不會在損益表中反映。這樣就能夠把公司的財務(wù)狀況得到真實的反映，有利于遏制上市公司搞虛假收入，虛報利潤，提高上市公司會計信息披露的質(zhì)量。且使得廣大的股民從上市公司所提供的財務(wù)報表了解到公司的真實盈利信息，以利于廣大的股民作出正確的投資決策。

2、新會計準則對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的規(guī)定

新會計準則中規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：

①資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。

②資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。

③資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

④資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

這樣對在資產(chǎn)負債表日以前，或資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后對存在的有關(guān)情況提供進一步證據(jù)、并會影響編制會計報表過程中的內(nèi)在估計。為了確定資產(chǎn)負債表日提供的財務(wù)信息是否與事實相符，那就要作出會計調(diào)整。這些事項包括已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損，已確定獲得或支付的賠償?shù)?。在資產(chǎn)負債表日不存在，但在該日后對公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果有重大影響的情況,果不加說明，會使公司的管理層和廣大的投資者對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果做出錯誤的估計，因此需要在會計報表附注中說明事項的內(nèi)容,計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，以提供規(guī)范性數(shù)據(jù)來補充資產(chǎn)負債表日編制的會計報表的信息。這樣，公司的管理層和廣大的投資者就能全面、客觀地了解企業(yè)在會計期間內(nèi)的財務(wù)信息，并能夠?qū)@些交易或事項做出客觀的評價,確定這些交易或事項是否調(diào)整將要報出的報告期的報告，或僅僅在附注中進行說明即可，這些信息的披露,對廣大的投資者來說,將做出更為理智的投資決策。

結(jié)束語

從新會計準則體系的變革我們不難看出,新會計準則體系在現(xiàn)金流量表,債務(wù)重組,資產(chǎn)負債表日后事項,關(guān)聯(lián)方披露等做了重新的規(guī)定,有助于上市公司的金融風險防范,促使上市公司更加的注重公司資本的質(zhì)量,更加規(guī)范上市公司的債務(wù)重組,提高上市公司會計信息的真實性和上市公司的可信度。為國際財務(wù)報告準則的改進提供了有益借鑒，為監(jiān)管部門強化監(jiān)管提供了有力支持，有利于資本市場的健康穩(wěn)定，有利于保護廣大投資者的利益和維護市場經(jīng)濟秩序。

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篇3

一、新舊會計準則在財務(wù)會計報告規(guī)范方面的比較

財務(wù)報表是對企業(yè)所有經(jīng)濟活動的綜合反映，作為財務(wù)會計報告的核心部分，其提供了企業(yè)管理層決策所需要的信息。而財務(wù)分析是財務(wù)管理的重要組成部分，是指財務(wù)分析者以企業(yè)有關(guān)會計資料為依據(jù)，采用專門的方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況進行分析研究的一項管理活動或行為。新會計準則體系對財務(wù)會計報告體系進一步改革，在對會計要素進行規(guī)定之后，單列財務(wù)會計報告一章，對財務(wù)會計報告的內(nèi)容做了原則性的規(guī)定。其主要差異如下：

1.名稱：舊的基本準則的名稱為財務(wù)報告；新的基本準則的名稱為財務(wù)會計報告。

2.內(nèi)容：舊的基本準則財務(wù)報告的內(nèi)容是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書；新的基本準則財務(wù)會計報告的內(nèi)容是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。

3.目標：舊的基本準則將會計的目標表述為會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

4.使用者：舊的基本準則沒有明確指出使用者。相關(guān)性原則中提到：國家宏觀管理部門、企業(yè)內(nèi)部管理者和有關(guān)各方；新的基本準則使用者明確提出為：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾。

二、新會計準則對報表使用者和編制者的影響

對于現(xiàn)行財務(wù)會計報告的核心部分——財務(wù)報表而言，新會計準則有關(guān)財務(wù)會計報告的變化，有些對報表使用者有利，有些對報表編制者有利。在市場經(jīng)濟條件下，報表使用者與報表編制者是博弈的雙方。本文主要從以下兩個方面分析：

1.對報表使用者有利而對報表編制者不利的影響

母公司個別報表中，對子公司的股權(quán)投資采用成本法核算。與權(quán)益法相比其影響如下：當子公司盈利時，母公司資產(chǎn)負債表投資額少確認（不追加投資賬面值）；利潤表投資收益少確認（除非動用留存收益分配股利），從而凈化了利潤表。但是，如果企業(yè)發(fā)展前景較好，希望掩蓋當期利潤，便于今后“以豐補歉”，這一影響又屬不利影響。在子公司虧損的情況下，母公司資產(chǎn)負債表投資額多確認（不沖減投資賬面值），利潤表投資損失不確認或少確認（在動用留存收益分配股利情況下）。

2.對報表編制者有利而對報表使用者不利的影響

首先，非貨幣性資產(chǎn)交換恢復使用公允價值，雖然需要判斷交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，但由于信息不對稱、判斷的客觀性較弱，為報表編制者提供了利用公允價值制造虛假利潤的機會。其次，債務(wù)重組恢復“重組收益”進入利潤表的資格，又給利潤表帶來“虛假繁榮”的機會。再次，投資性房地產(chǎn)計量引入公允價值計價模式（期末根據(jù)公允價值變化調(diào)整賬面價值，差額直接計入當期損益），在公允價值不公允的情況下，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤留下了空間。

三、進一步完善財務(wù)報表的建議

1.關(guān)于利潤表直接列報營業(yè)收入和營業(yè)成本的問題

新會計準則簡化了利潤表單列項目，規(guī)定直接列報營業(yè)收入和營業(yè)成本而不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。筆者認為，雖然當前企業(yè)經(jīng)營呈多元化特點，但這種簡化列報不能滿足報表使用者的需求而且可能掩蓋某些企業(yè)的利潤操縱行為，間接粉飾企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，最終誤導投資者的決策。因此，建議將企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在報表附注中詳細披露，或者以附表的形式披露，具體可以包括經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的種類、金額、各自占利潤總額的比例以及上期同比情況。

2.關(guān)于企業(yè)財務(wù)會計報告改進前提的問題

在對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計報告進行改進之前，有必要認清改進的前提。首先，要辨明主要會計信息使用者的需求。其次必須堅持現(xiàn)行財務(wù)會計報告模式下的核心部分——財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表?？蓪⑵浞譃楹诵男畔⒑头呛诵男畔?，而不是全盤的否定。筆者認為，企業(yè)有選擇地披露信息可避免暴露商業(yè)秘密，而對于加大了財務(wù)會計報告成本的問題，也是可以避免的，因為財務(wù)會計報告應(yīng)是企業(yè)會計人員與企業(yè)其他有關(guān)人員合作的成果，其中許多內(nèi)容是非會計性質(zhì)的。因此，通過應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部其他部門的工作結(jié)果來提高信息披露的相關(guān)性，財務(wù)會計報告的成本并不會有太大變動。

篇4

[關(guān)鍵詞]公允價值計量屬性市場環(huán)境

2006年2月15日財政部了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。新會計準則的和實施必將成為我國會計史上的又一重要里程碑，標志著我國與國際財務(wù)報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟都具有重要意義。新會計準則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破,其中公允價值計量屬性的運用是最為顯著的方面。本文擬從探索公允價值的內(nèi)涵入手，對公允價值計量屬性進行一些探討。

一、公允價值的內(nèi)涵

根據(jù)美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）于2006年9月正式了美國財務(wù)會計準則第157號(StatementofFinancialAccountingStandards,SFASNO.157)——公允價值計量，SFASNO.157將公允價值定義為：“報告實體所在市場的參與者之間（betweenmarketparticipants）進行的有序交易（inanorderlytransaction）中出售一項資產(chǎn)所收到的價格(bereceivedtosellanasset)或轉(zhuǎn)移一項負債所支出(paidtotransferaliability)的價格。在國際會計準則理事會（IASB）的國際財務(wù)報告準則(InternationalFinancialReportingStandards,IFRSs)中對公允價值的定義為：公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。我國于1998年的《債務(wù)重組》中,首次采用公允價值計量。在2001年1月修訂的前債務(wù)重組、非貨幣易等準則中有公允價值的運用，但是在同年財政部又取消了公允價值在上述準則中的應(yīng)用。直至2004年7月又回到了采用公允價值的軌道上來，特別是2006年2月15日我國新頒布的企業(yè)會計準則在資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)年金等具體準則中公允價值的大量運用。

隨著我國新會計準則的出臺，對公允價值的定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。從各國的定義可以看出，公允價值實際上是一個很廣的概念范疇，并不僅僅是與其他計量屬性相并列的一個概念，可以說它是其他屬性存在的基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項內(nèi)含的公允的價格，并同時兼具可靠性、相關(guān)性的信息質(zhì)量特征。

二、公允價值計量屬性的不妥

根據(jù)以上定義，可知公允價值是指在公平的市場交易中，雙方充分考慮了市場信息后所達成的交易價格，其最大特征是來自于公平交易的市場。但筆者認為，這一定義并未反映作為一個計量屬性所應(yīng)有的在時間界定、交易性質(zhì)、交易類型等方面的特征。

計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征或方面。計量屬性分別反映了被計量對象的不同特征或方面；在時間上，要分清過去、現(xiàn)在與未來；在交易性質(zhì)上，要分清實際交易、假設(shè)現(xiàn)時交易和預(yù)期交易；在交易類型上，要分清投入價值和產(chǎn)出價值。

前四種計量屬性特征如圖所示

特征

計量屬性時間區(qū)間交易性質(zhì)交易類型

歷史成本過去實際投入

重置成本現(xiàn)在假設(shè)投入

可變現(xiàn)凈值將來預(yù)期產(chǎn)出

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值將來預(yù)期產(chǎn)出

計量屬性相比可知公允價值確實是一個比較籠統(tǒng)的概念首先，它在時間界定上沒有限定，可以是過去的，也可以是現(xiàn)在的和未來的交易，因此歷史成本常被稱為過去時點的公允價值，重置成本是現(xiàn)在時點的公允價值，而可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是根據(jù)預(yù)期的未來現(xiàn)金流量估計的公允價值（現(xiàn)值是折現(xiàn)后的結(jié)果，可實現(xiàn)凈值不考慮折現(xiàn)）；其次，它的交易性質(zhì)可以是實際交易，也可以是假定交易和預(yù)期交易；再次，它的交易類型可以是投入價值也可以是產(chǎn)出價值。作為一個計量屬性，它必須能夠反映被計量對象予以數(shù)量化的在某一方面的特征，這一特征應(yīng)是獨特的，不能與被計量對象的其他特征有所重合。因此，筆者認為公允價值的特征相當模糊，它涵蓋了前四種計量屬性的各自具有的特征，即在不同的情況下可表現(xiàn)為不同的計量屬性。

FASB的當前有效的6個財務(wù)會計概念框架公告(SFAC)中，有四個與公允價值會計有關(guān)。其中，SFAC1和SFAC2是公允價值會計的理論基礎(chǔ)；SFAC5和SFAC7是公允價值會計的應(yīng)用指南。SFAC5提出了5種可以在財務(wù)報表中使用的計量屬性，它們是：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值。在SFAC7中，F(xiàn)ASB第一次將公允價值概念在概念框架中進行明確界定，并對公允價值的核心問題——現(xiàn)值進行全面深入的闡述。SFAC7指出，SFAC5提到的5種計量屬性中，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和可變現(xiàn)凈值主要用于初始確認時的計量和以后的新起點計量；歷史成本主要用于初始確認和以后各期的攤銷；現(xiàn)值主要是一種攤銷方法。SFAC7又指出，SFAC5所界定的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價三種計量屬性實質(zhì)上和公允價值是一致的。但是，可變現(xiàn)凈值是未折現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，不是公允價值；現(xiàn)值也不是公允價值，因為現(xiàn)值包括以公允價值為計量目的的現(xiàn)值和以特定個體價值為計量目的的現(xiàn)值。FASB的上述說法已經(jīng)被一些研究成果所修正。Scott和謝詩芬認為，對于短期應(yīng)收應(yīng)付款項目，由于其貨幣的時間價值可以忽略不計，故可變現(xiàn)凈值可以近似地代表這些項目的公允價值。而特定個體價值的現(xiàn)值與公允價值概念是沖突的，的確應(yīng)該排除在公允價值之外。綜上所述，公允價值涵蓋下列計量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值（短期）、現(xiàn)值（以公允價值為計量目的）。

FASB于2006年9月正式頒布了《公允價值計量屬性》，但是作為單獨的計量屬性，它的出臺將對國際財務(wù)會計理論和實務(wù)界將產(chǎn)生深遠影響，對推動財務(wù)會計計量的改革和發(fā)展有重要作用。首先，對公允價值定義進行了修訂，認為公允價值是一種交易價格、有序交易中的脫手價值，同時該定義還強調(diào)了主市場和最有利市場在公允價值確定中的作用。其次，對公允價值計量的目的進行闡述：在非實際交易情況下，對資產(chǎn)或負債的交換價格進行估計（對負債的公允價值估計要考慮企業(yè)的信用等級)，這種估計是參照當前模擬市場交易信息確定的。另外，還將公允價值根據(jù)其估價所依據(jù)的信息不同分為三個等級，建立了公允價值估價的層級(FairValueHierarchy)。FASB要求企業(yè)最大限度地依據(jù)活躍市場信息，最小限度地參照企業(yè)自己的判斷。估價層級系統(tǒng)對減少企業(yè)操縱，增強報告信息的可靠性具有重要意義。最后，還提出了估價前提(ValuationPremise)理論，認為“持續(xù)經(jīng)營”(Going2concern)和“在用”(In-use)是公允價值估價的一般前提。估價前提對推動資產(chǎn)的公允價值更接近其真實價值具有重要意義。

三、對我國的啟示及對策

通過以上認識，筆者認為SFASNO.157的正式將對公允價值會計理論研究和實際運用具有非常重要的意義，同時它也在增強信息質(zhì)量的可靠性、縮小企業(yè)利潤操縱的空間、提高報告信息的相關(guān)性、可比性等方面有了重大突破。主要表現(xiàn)在：首次明確提出了公允價值計量的目標；對公允價值的定義做出了合理的修訂；建立了公允價值計量的評估等級系統(tǒng)，包括對估價技術(shù)及參照信息的詳細規(guī)范；建立了公允價值計量披露等級系統(tǒng)等。

鑒于以上認識，筆者認為我國會計準則應(yīng)積極與國際接軌，特別是美國財務(wù)會計準則，雖然我國新企業(yè)會計準則已將公允價值納入規(guī)范體系，但是在很多地方也存在不足，應(yīng)借鑒SFASNO.157的經(jīng)驗，主要從以下兩個方面著手：

（一）借鑒FASB公允價值計量準則的制定模式

美國財務(wù)會計準則委員會(FinancialAccountingStandardsBoard,FASB)在為期兩年多的時間里，召開了2O多次會議進行討論研究，在科學論證的基礎(chǔ)上，于2004年6月23日了“公允價值計量”（FairValueMeasurements）征求意見稿，并在之后經(jīng)過十幾次會議討論，又于2005年11月21日正式向外界“公允價值計量公告工作草案”（FairValueMeasurementsStatementworkingDraft），并最終于2006年9月正式了美國財務(wù)會計準則第157號(StatementofFinancialAccountingStandards,SFASNO.157)——公允價值計量；同時，還制訂了詳實的計量指南對其進行補充和說明。無論在制定的程序上，還是在時間的安排上等，F(xiàn)ASB對SFASNO.157的出臺都作了較為詳實的計劃。因此，我國會計準則要真正實現(xiàn)與國際趨同，必須要在制定的模式上與國際趨同，特別是與會計理論與實物發(fā)達的美國趨同。如成立由專家和實物界人士組成的專業(yè)委員會制定公允價值計量準則，將公允價值的定義、應(yīng)用、確認、估值技術(shù)和披露等層面可以簡略地規(guī)范，待在應(yīng)用指南中對其予以具體地補充與說明，如具體在什么情況下，應(yīng)該采用何種估值技術(shù)及參照信息應(yīng)進行詳細討論等。

（二）參考FASB公允價值計量準則的框架體系

FASB的公允價值計量準則（SFASNO.157）提供了一個統(tǒng)一指導公允價值計量的理論框架（Framework），闡明了公允價值計量的確認、目標、范圍、計量、披露、生效期及過渡期等，并對公允價值的定義、資產(chǎn)、負債及其運用、主市場或最有利市場、初始確認和后續(xù)確認、估價技術(shù)（ValuationTechnique）、估價技術(shù)參數(shù)（ValuationTechniqueinputs）、公允價值等級（FairValueHierarchy）做了詳細的規(guī)范，為實現(xiàn)公允價值計量進行了較為全面、清晰的闡述。我國可以借鑒FASB的經(jīng)驗，對于公允價值計量準則的制定，不盡要經(jīng)過理論界嚴密地邏輯論證，而且更要積極聽取實物界的意見和建議。不盡要對公允價值定義、目標、確認與計量范圍等要進行規(guī)范，而且更要在技術(shù)層面上，如估價技術(shù)、參數(shù)信息、公允價值等級和披露制度等進行更為詳實的規(guī)范。

（三）積極地建立一個與公允價值計量相適應(yīng)的市場經(jīng)濟環(huán)境

美國之所以能夠單獨以公允價值作為計量屬性，源于美國有著發(fā)達的資本市場和完善的制度規(guī)范。金融工具及衍生金融工具地不斷涌現(xiàn)，以及對信息相關(guān)性的關(guān)注，公允價值計量的要求日益高漲，因此各界對美國會計理論界公允價值的研究不斷提出新的要求，由此而誕生了美國財務(wù)會計準則第157號(StatementofFinancialAccountingStandards,SFASNO.157)——公允價值計量。但是，在我國現(xiàn)階段資本市場不完善，制度規(guī)范不健全，信息不透名等等嚴重影響了我國公允價值計量的“公允性”，因此，要在我國要建立公允價值計量屬性必須要從完善產(chǎn)權(quán)資本市場，健全制度規(guī)范入手，建立健全專業(yè)評估機構(gòu)，加強市場監(jiān)管等等，從而阻斷利用公允價值計量來操縱企業(yè)利潤，粉飾財務(wù)信息的后路。

（四）正視SFASNO.157，結(jié)合自身，具體問題具體對待

SFASNO.157的出臺依托于美國具體的經(jīng)濟環(huán)境，完善的資本市場，健全的法規(guī)制度，金融工具及衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，可以說SFASNO.157有著自己的特殊背景。而在我國，首先市場體系等各方面不完善；其次資本結(jié)構(gòu)等也不健全，特別是在資本市場上股權(quán)分制改革正在如火如荼地進行；再次，筆者認為SFASNO.157也存在一定的缺陷，不一定十全十美，如在估價技術(shù)方面，筆者認為除了市場法、收益法（現(xiàn)值法）、成本法（重置成本法）之外，還應(yīng)加上凈值法（可變現(xiàn)凈值法），以使估值技術(shù)更加完善；在公允價值定義上，SFASNO.157采用市場交易者在有序交易中的脫手價值，而非入賬價值。那么也就是說市場交易者銷售還是購入資產(chǎn)或清償還是轉(zhuǎn)移負債都必須采用脫手價值，即在計量日銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)移負債所支付的價格(脫手價值)。這對于銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債而言，毫無疑問是“公允”的，然而這對于市場交易者購入資產(chǎn)或清償負債而言，這樣定義出來的公允價值是否“公允”，筆者覺得是否有待進一步檢驗？鑒于以上背景，筆者認為我國會計準則委員會應(yīng)聯(lián)系本國的具體國情，穩(wěn)步推動公允價值計量的發(fā)展，以便更好地促進會計理論的研究和指導會計實務(wù)的發(fā)展。

因此，根據(jù)以上分析，從外因上來講，在我國要把公允價值作為一項單獨的計量屬性，必須建立一套完整的估價體系以保證企業(yè)價值的正確判斷，但是，目前我國十分缺乏這方面的機制，以及市場體系的不完善，生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)市場尚在建立健全中，相關(guān)的公允價值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”，從而有可能影響“利潤”的真實性、可靠性。而盲目地把公允價值作為一項單獨的計量屬性，不盡不利于價值的“公允”判斷，反而，有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。從內(nèi)因上來講，在計量屬性上，公允價值與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間存在著交叉重合。目前我國會計計量屬性體系中包括了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等計量屬性，再將公允價值定義為一種計量屬性，還是暫時作為會計計量的一個方向或者說是目標，筆者覺得是否有待于市場體制的進一步發(fā)展與完善。

主要參考文獻

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3.伍剛.公允價值計量的新視角.財會月刊（會計），2006；5

篇5

1．新會計準則將遏制企業(yè)利潤操縱

新會計準則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準則，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，對會計信息披露的要求將顯著提高，對會計操縱行為的約束力將明顯增強,進1步規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱，具體體現(xiàn)在：

1。關(guān)于存貨計價的處理存貨發(fā)出計價，取消“后進先出法”。從理論上講，企業(yè)從后進先出法轉(zhuǎn)向其他方法，如先進先出法時，會造成企業(yè)毛利的波動。中國經(jīng)濟環(huán)境中確實存在通貨膨脹的因素，后進先出法的取消，對先前采用此法的上市公司利潤有正向作用，但這種正向作用的大小則會受到中國通貨膨脹程度的影響。這1核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當期存貨消耗費用，反映的是實際歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素。便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。

2。關(guān)于資產(chǎn)減值的處理

新準則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認，在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。”而此前的會計準則允許資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回，為上市公司提供了操縱利潤的空間?？讫堧娖饔?001年虧損15億元到2002年實現(xiàn)盈利1億元的神話，其中充分利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備是主要手段。從短期的角度看，既然該準則是在2007年起開始施行，那么很多已經(jīng)計提資產(chǎn)減值準備，并打算在未來年份將其沖回來提高利潤的上市公司，很可能會趕在新準則實施之前，即在2006年度沖回計劃計提的減值準備，從而大幅度提升利潤。

3。關(guān)于企業(yè)合并的處理

同1控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。目前中國企業(yè)的合并大部分是同1控制下的企業(yè)合并，合并對價形式上是按雙方確認的公允價值確認，而實質(zhì)上并非是雙方都認可的價值，盡管公允價值是要經(jīng)過中介機構(gòu)評估確認，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現(xiàn)。因此，相當1些上市公司通過合并重組1夜暴富，甩掉虧損帽子的事例屢見不鮮。新會計準則，規(guī)定企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進行會計處理，這是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟發(fā)育的實際出發(fā)，謹慎地使用公允價值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。

4。關(guān)于合并報表的處理

擴大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標準。新準則所依據(jù)的基本合并理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制,而不1定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。這1規(guī)則的變革，阻斷了1些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的慣用伎倆。

2．新會計準則也可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具

新會計準則更多地體現(xiàn)了和國際會計準則的趨同，具有較大的積極意義。但新的會計準則在鼓勵企業(yè)發(fā)展的同時，也有可能帶來強烈的負面效應(yīng)，即操縱利潤現(xiàn)象的問題也是不容忽視的。

1。關(guān)于債務(wù)重組的處理

新會計準則規(guī)定：由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表，而原來是計入資本公積；同時引入公允價值，以實物抵債，將以公允價值計量。在新會計準則下，上市公司可能因為債務(wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤。因此，上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損或面臨“ST”的情況下，出于維持公司業(yè)績或保住“殼資源”的考慮，通過債務(wù)重組為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。負債較大可能發(fā)生債務(wù)重組的公司利潤有大幅提升的可能性。

2。關(guān)于無形資產(chǎn)的處理

新《無形資產(chǎn)》準則將企業(yè)的研究與開發(fā)費用區(qū)別對待,允許開發(fā)費用資本化。這將對部分高新技術(shù)企業(yè)的影響較大,將會極大地改善他們的經(jīng)營成果,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也將隨之發(fā)生變化,有利于增強它們在市場的競爭力。但是，在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復雜、風險大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，從而達到了操縱業(yè)績，進行盈余管理的目的。

3。關(guān)于借款費用資本化的處理

新《借款費用》準則中擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。新準則規(guī)定，如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的1般借款，被占用的1般借款的利息支出允許計入資產(chǎn)。根據(jù)該準則，公司有可能操縱利潤。例如，企業(yè)如欲提升業(yè)績，需要擴大利息資本化范圍，則可以采用1定手段使專項借款之外的1般借款利息支出符合計入資產(chǎn)的要求，另1方面將已完工的固定資產(chǎn)長期作為在建工程核算，這樣既延長了利息支出計入資產(chǎn)的時間，又減少了折舊的計提，從而達到操縱利潤的目的。

4。關(guān)于公允價值重估資產(chǎn)的處理

新會計準則提出,在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。公允價值模式下將投資性房地產(chǎn)公允價值的變動確認為損益，而不再計提折舊或進行攤消,這意味著地產(chǎn)公司在調(diào)節(jié)利潤上可以對這兩種模式進行選擇。近幾年房地產(chǎn)市場高速膨脹,并且業(yè)內(nèi)也預(yù)計漲勢將來會有個漸進攀升的過程,由此上市公司1旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn),必將大大提高其凈資產(chǎn)和當期凈利潤,意味著上市公司中的投資性地產(chǎn)溢價將在賬面上充分體現(xiàn)巨額利潤。

5。關(guān)于非貨幣換的處理

篇6

新會計準則具有以下六個特點：是體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同，從而使海外投資者和報表使用者更容易讀懂中國企業(yè)的會計報表，降低中國企業(yè)海外上市重編財務(wù)報表的成本。二是引入公允價值計量的要求。公允價值的應(yīng)用成為此次準則修改中的一大亮點。公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。新準則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采取了公允價值。三是規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務(wù)報表等重要會計事項。新的合并財務(wù)報表準則從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論，更加注重實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。即使是所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。四是規(guī)范了新的會計業(yè)務(wù)，主要是指將衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支付納入表內(nèi)核算。五是制定了與重要的特殊行業(yè)有關(guān)部門的準則。主要包括金融保險行業(yè)、油氣開釆行業(yè)、農(nóng)業(yè)的會計準則。六是規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。

1.1新會計準則可操作性不足比較新會計準則和國際會計準則，新會計準則雖然在與國際接軌方面有巨大進步，但其原則性的規(guī)定較多，而具體的規(guī)定較少，因而在可操作性上也就略顯不足，雖然隨后頒布的《企業(yè)會計準則—應(yīng)用指南》對各項準則提供了一些具體解釋和說明，但有些規(guī)定的線條還是太粗、不夠具體。比如，新的《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)定，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。到底公允價值怎么計量則沒有具體說明，雖然在相關(guān)的《應(yīng)用指南》中對此進行了一定的具體說明，但還是不夠細致。

1.2會計人員總體素質(zhì)不高新會計準則實施后，會計核算方法發(fā)生了變化，這對會計人員是一大挑戰(zhàn)。比如我國企業(yè)的所得稅會計基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù)法)并在?？墒墙^大多數(shù)上市公司采用了簡單的應(yīng)付稅款法，因此許多會計人員甚至是注冊會計師對納稅影響會計法的處理也相當生疏，因此如果按照新會計準則中的只允許企業(yè)采用納稅影響會計法，這其中的執(zhí)行難度是可想而知的。新會計準則與國際趨同要求會計人員能夠與國際同行對話，而我國現(xiàn)有會計人員能達到這個要求的人員不多，從業(yè)人員整體素質(zhì)不能滿足與國際趨同的發(fā)展需要。

1.3我國會計監(jiān)管質(zhì)量差我國內(nèi)部審計力度相對薄弱。由于我國內(nèi)部審計直接受單位領(lǐng)導的管轄，往往會造成內(nèi)部精簡審計人員，審計取證不足。加之內(nèi)部審計人員也對內(nèi)部審計認識不夠，認為領(lǐng)導讓自己審就審，不讓審就不審。內(nèi)部審計人員往往自身專業(yè)知識有限，在實務(wù)操作中容易出現(xiàn)差錯。新的會計準則的變動，也同樣給審核人員帶來了一定的困難。

我國民間審計的現(xiàn)狀讓我們對新準則的實施也不能抱樂觀的態(tài)度。由于公司內(nèi)部人控制，公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及審計市場的惡性競爭，導致審計中客戶與注冊會計師的關(guān)系扭曲，注冊會計師不再存在獨立性。中國會計師事務(wù)所仍然處在尋找生存的狀態(tài)當中，所以存在過分遷就客戶。因此出現(xiàn)注冊會計師幫助缺乏合法有效原始憑證的客戶建立違法的賬簿；幫助沒有財務(wù)報表的公司的客戶編制報表等情況，審計質(zhì)量嚴重降低。

1.4我國市場體系不夠完善，企業(yè)現(xiàn)狀不容樂觀市場經(jīng)濟尚處于發(fā)展階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，企業(yè)競爭不充分，公允價值不易形成。而新準則中，對企業(yè)引用公允價值是我國歷史上前所未有的，而且它的任何變化都將反映在損益表中，導致財務(wù)報告波動性上升，可能導致市場對經(jīng)濟價值的錯誤判斷。而且，我國企業(yè)的現(xiàn)狀也不容樂觀，由于歷史的原因，上市公司國家股(國有法人股)占據(jù)了上市公司的主導地位，導致單位領(lǐng)導層只在乎自己在職期間的收益狀況，盡量讓在位期間的公司收益良好，而往往忽視公司的長遠發(fā)展。因此內(nèi)部監(jiān)控失效是在所難免的。由于企業(yè)存在一定的問題，所以會使改革的路程更加難走。

2正確實施新會計準則的幾點建議和思考

2.1不斷完善會計準則，使會計準則更具有可操作性此會計準則主要是為了實現(xiàn)與國際準則接軌，相對于中國現(xiàn)行會計準則和會計制度跨越是相當大的，在實施過程中必然會出現(xiàn)一些問題，要結(jié)合中國國情和特色，出臺詳細的實施細則，在實踐中不斷拓展準則的深度和廣度，提高其可操作性。要謹慎進行模擬試點，測試會計準則實施對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及信息系統(tǒng)等的影響，保證新舊準則之間平穩(wěn)過渡。

2.2加強會計人員培訓對于企業(yè)的會計人員應(yīng)加強新會計準則的培訓，使他們對新會計準則的精髓以及在實務(wù)中的操作做到了然于心，注重會計人員的綜合能力以及會計理論功底的培養(yǎng)。同時也要對會計人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育多多涉及一些新會計準則的內(nèi)容，使會計人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系與觀念，建立面向未來、面向世界的會計觀念和理論體系，以適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展的需要。

;2.3加強會計監(jiān)管高質(zhì)量的會計信息披露，不僅依賴高質(zhì)量的會計標準，更依賴對會計標準的執(zhí)行操作和監(jiān)督管理。因此我們在進一步完善新會計準則的同時，應(yīng)當強化會計監(jiān)管，加強執(zhí)行和監(jiān)管環(huán)節(jié)的工作和懲罰力度，提高會計標準的執(zhí)行和監(jiān)管質(zhì)量，確保新會計準則得到有效的實施。首先要嚴格按《會計法》以及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，搞好各項會計監(jiān)管機制的建設(shè)，強化內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的整體功效，加大對會計違法行為的處罰力度，真正起到懲戒作用。其次，要進一步增強公司管理層及時、充分、如實反映財務(wù)信息的意識。同時要積極爭取國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國家稅務(wù)總局、國家審計署等有關(guān)部門的大力支持和配合。政府應(yīng)賦予證監(jiān)會、銀監(jiān)會等行業(yè)監(jiān)管部門更多的監(jiān)管權(quán)力，更好地規(guī)范上市公司的財務(wù)行為。

2.4完善公司管理機制資本市場的發(fā)展是會計準則發(fā)展的前提，只有不斷發(fā)展和完善我國的資本市場，才能保證高質(zhì)量準則的執(zhí)行到位。目前，現(xiàn)代企業(yè)制度在我國還未有效建立起來，必須盡快完善公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范上市公司的財務(wù)行為，要進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務(wù)信息的意識，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤。若要從企業(yè)的現(xiàn)狀來分析改善新會計準則實施的道路，只能參照我國現(xiàn)在實行的管理層收購方法，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，增強上市公司社會責任感。更新企業(yè)的系統(tǒng)，保證新準則下能夠以有效率的、兼顧成本與效益、及時的和適合持續(xù)操作的方式生成數(shù)據(jù)信息。加強公司文化治理、行為治理和財務(wù)治理，并且促進三者之間相互關(guān)聯(lián)、相互滲透的進程。因為只有在健全的治理機制下公司才可能有效地運行，才可能充分發(fā)揮治理作用。

篇7

關(guān)鍵詞：新會計準則體系；盈余管理；利潤操縱

盈余管理是指企業(yè)的管理者為實現(xiàn)自身利益或企業(yè)的市場價值最大化目標，在會計準則允許的范圍內(nèi)，主要通過會計政策的選擇，來調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。各國會計準則都允許企業(yè)有選擇不同會計政策的自由，來適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和管理的需要，這就是所謂會計準則的彈性。企業(yè)通常都會選擇使其效用最大化或使企業(yè)市場價值最大化的會計政策。在會計準則允許的范圍內(nèi)進行的盈余管理，是實施企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理戰(zhàn)略的需要，也是一個企業(yè)不斷走向成熟的標志。恰當?shù)挠喙芾硎瞧髽I(yè)管理當局管理水平的體現(xiàn)。

一、盈余管理產(chǎn)生的原因

（一）管理當局追求自身利益的最大化

盈余管理的主體是企業(yè)管理當局，他們從自身利益出發(fā)，選擇相應(yīng)的利潤調(diào)節(jié)方式，使企業(yè)利潤保持平穩(wěn)增長態(tài)勢或者管理當局所期望的態(tài)勢，以獲得自身利益的最大化。

（二）企業(yè)避稅的考慮

在財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的國家，進行盈余管理的目的是顯而易見的。比如，個人業(yè)主為了避稅需要，也會在既定的會計準則及有關(guān)的法規(guī)下，選擇對自己最為有利的行為，從事盈余管理，使自身利益最大化。

（三）債務(wù)合同的約束

企業(yè)與債權(quán)人之間的關(guān)系是企業(yè)最重要的財務(wù)關(guān)系之一。債權(quán)人將資金借給企業(yè)，意在到期收回本金，并獲得約定的利息收入；而企業(yè)借款則是為了擴大經(jīng)營，投入有風險的生產(chǎn)經(jīng)營項目。兩者目標不一致，為了保護自身的利益不受到損害，債權(quán)人在簽訂借款合同時，往往規(guī)定了許多限制條件。企業(yè)違約往往要付出很大的代價，所以當企業(yè)覺察到其會計報表數(shù)字已經(jīng)違反或接近違反規(guī)定條件時，便會對盈余數(shù)字進行管理，以便減少違反債務(wù)合同的可能性。由這一動機激發(fā)的盈余管理獲利者往往是管理當局和股東，潛在受害者則是債權(quán)人。

二、企業(yè)盈余管理的表現(xiàn)形式

（一）調(diào)整會計政策

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及所采納的具體會計處理方法。這就為企業(yè)管理當局進行盈余管理提供了可操作的條件，他們會根據(jù)自身利益做出相應(yīng)的調(diào)整，例如變更存貨計價方法等。選擇不同的存貨計價方法，直接關(guān)系到期末存貨發(fā)出成本的大小，從而影響到企業(yè)當期損益。

（二）操縱收入確認的范圍和時間

《企業(yè)會計準則——收入》中對各種常見收入的確認都進行了規(guī)定，但這些規(guī)定都是概括性的，并且各種收入的確認只給出了原則性的規(guī)定，在具體操作中還需要會計人員利用職業(yè)判斷。管理人員可以利用準則存在的彈性，操縱收入的確認以影響各期利潤，達到盈余管理的目的。

（三）濫用重要性原則和謹慎性原則

重要性原則是指如果會計事項或金額不重要，不會對信息使用者產(chǎn)生重大影響，可以不予披露或揭示。利用這個原則，企業(yè)管理人員通常借口個別事項不重要故意錯記或漏記，進行盈余管理以調(diào)節(jié)盈余，從而影響對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的真實記錄。謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在會計核算中應(yīng)當考慮到企業(yè)的風險，對可能發(fā)生的損失和費用，做出合理的預(yù)計，盡量降低經(jīng)營風險，而對可能取得的收益，則不予預(yù)計或入賬，以求謹慎。這兩項原則的運用明顯需要會計人員的職業(yè)判斷，因此結(jié)果中就帶有較多的主觀成分，這就增加了企業(yè)管理人員進行盈余管理的可能性。

（四）利用關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方之間由于存在某種形式的利益關(guān)系，往往以不公平的價格進行交易。雖然關(guān)聯(lián)交易與會計報表中的盈余管理不存在必然聯(lián)系，但如果關(guān)聯(lián)方進行的是不正當關(guān)聯(lián)交易，則會對交易雙方產(chǎn)生異常影響，因此成為盈余管理的一種手段。

三、新會計準則下盈余管理的手段

（一）公允價值計量存在較大的利潤操縱空間

公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。在基本準則當中，最引人注意的變化是關(guān)于公允價值的引入，在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。按照公允價值法，對資產(chǎn)的評估是“熟悉情況的交易雙方自愿”，所以可能會存在較大的利潤操縱空間。

（二）新債務(wù)重組或者非貨幣易準則可能使公司盈余管理成本降低

新準則中的債務(wù)重組交易將以公允價值計量并允許債務(wù)人確認重組收益、非貨幣易中以公允價值確認換入資產(chǎn)并確認置換收益等。上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，通過債務(wù)重組確認重組收益或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易，來改變上市公司的當期損益。

（三）《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》準則降低了對當期利潤的沖擊

新無形資產(chǎn)準則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個階段，并允許開發(fā)支出予以資本化，即將開發(fā)支出歸入無形資產(chǎn)中定期進行攤銷，和以前全部計入管理費用相比，大大降低了對當期利潤的沖擊。雖然新準則對公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進行了區(qū)分，但是，在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復雜、風險大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，從而達到了操縱業(yè)績，進行盈余管理的目的。

（四）《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》準則給公司進行盈余管理擴大了空間

新準則規(guī)定，如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允許計入資產(chǎn)。據(jù)此，公司可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意。例如，企業(yè)如欲提升業(yè)績，需要擴大利息資本化范圍，則可以采用一定的手段使專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產(chǎn)的要求，另一方面，將已完工的固定資產(chǎn)長期作為在建工程核算，這樣既延長了利息支出計入資產(chǎn)的時間，又減少了折舊的計提，從而達到操縱利潤的目的。

四、新會計準則對盈余管理的限制

（一）存貨對盈余管理的限制

新會計準則在會計政策中取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實地反映，所有企業(yè)的當期存貨費用，都以客觀的歷史成本反映，加強了會計信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。（二）資產(chǎn)減值準備對盈余管理的限制

新會計準則規(guī)定，除存貨采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值及未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會計準則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。新會計準則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會計人員在使用謹慎性原則計提各項資產(chǎn)減值準備的主觀隨意性。

（三）合并報表對盈余管理的限制

新會計準則擴大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的做法。母公司控制的所有子公司都應(yīng)納入合并范圍，包括小規(guī)模公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司。新準則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。按這些規(guī)定編制的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個企業(yè)集團的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關(guān)系在合并或重組時利用不正當關(guān)聯(lián)交易進行盈余管理。

（四）謹慎采用公允價值

對每一項會計要素，基本準則都無例外地強調(diào)只有在能夠可靠計量時才能確認；雖然會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，但基本準則強調(diào)企業(yè)“一般應(yīng)當采用歷史成本”，只有在“會計要素金額能夠取得并可靠計量”時才能采用非歷史成本計量屬性。公允價值的運用必須滿足一定的條件，比如在投資性房地產(chǎn)準則中就明確規(guī)定采用公允價值模式計量的，應(yīng)當同時滿足兩個條件，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計?？梢娫谕顿Y性房地產(chǎn)準則中，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價值。

五、規(guī)范盈余管理的若干建議

（一）正面效應(yīng)

1、適度的盈余管理是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。適度的盈余管理是一個企業(yè)不斷走向成熟的標志，是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。這種調(diào)節(jié)盈余的行為體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)管理技術(shù)的成熟。允許適度盈余管理的做法，也是對有關(guān)利益主體的尊重。如何把握這個“度”，要看措施運用得當與否。如果盈余管理的措施運用得當，會給企業(yè)帶來一定的正面效應(yīng)。

2、適度的盈余管理可以維護合同的有效性，減少訂約成本。從有效契約論的角度說，企業(yè)是由一系列契約組成的，簽訂契約時要花費訂約成本，由于企業(yè)經(jīng)營的不確定性，所訂契約總是具有不完全性和剛性。

3、適度的盈余管理有助于減少因資本市場波動對投資者投資決策行為的影響。相對于外部信息使用者而言，公司的管理人員總是有更多的關(guān)于公司未來盈利能力的內(nèi)部認知，而這些內(nèi)部信息往往相當復雜并具有專業(yè)性。盈余管理可以通過“利潤平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)原來不易傳遞的內(nèi)部信息，從而有助于減少因資本市場波動對投資者投資決策行為的影響。適度盈余管理可以減少企業(yè)的經(jīng)營風險。管理者可以通過實施盈余管理在必要時采用利潤平滑手段向與企業(yè)有關(guān)的其他人士傳遞穩(wěn)定的信息，增強外界對企業(yè)的認知，從而保證企業(yè)資金和原材料的供應(yīng)以及銷售方面少受干擾。適度的盈余管理可以降低企業(yè)的政治成本。管理者通常設(shè)法降低報告盈利，以避免受到公眾或政府的過多關(guān)注而影響正常生產(chǎn)經(jīng)營，或被施加額外管制。

4、適度的盈余管理有利于推動我國證券市場的發(fā)展。適度的盈余管理可以幫助企業(yè)合理、合法避稅，進行稅收籌劃，既減輕企業(yè)的稅收負擔，又符合稅法所蘊含的政策導向。適度的盈余管理有利于推動我國證券市場的發(fā)展。我國公司的盈余管理只要控制在適度的范圍內(nèi)，對推動我國證券市場的發(fā)展，改善公司治理結(jié)構(gòu)，加快國有企業(yè)改革進程都是有益的。

（二）負面效應(yīng)

盈余管理是一把雙刃劍，既有積極的一面，同時也有消極的一面。盈余管理與盈余造假的區(qū)分就在一個“度”上。如果盈余管理運用不當，或者沒有把握“度”，不僅不會促進企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)，還會使企業(yè)的經(jīng)營困境進一步惡化，對管理者本人和股東的利益造成損害。在一定的時間內(nèi)，盈余管理并不增加或者減少企業(yè)實際的盈余數(shù)量，但會改變企業(yè)的實際盈余在不同會計期間的反映與分布。所以，管理者在實施盈余管理時，如果不追求長期目標，只顧短期利益，不采取切實措施改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況與提高經(jīng)營業(yè)績，最終將導致企業(yè)收益下滑，損害投資者利益，而且對企業(yè)的長遠發(fā)展及市場形象造成損害。因此，在堅決杜絕盈余造假的同時，應(yīng)加強對盈余管理行為的規(guī)范，正確加以引導，使盈余管理作為企業(yè)財務(wù)管理的一部分，對企業(yè)的發(fā)展真正起到正面作用。在我國目前審計、法律體系和資本市場不夠完善，投資者和其他信息使用者素質(zhì)還有待提高的情況下，犧牲一定的相關(guān)性，增強盈余信息的可靠性，會更加符合外部信息使用者的需要。特別是應(yīng)該對關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、報表的信息披露程度等易產(chǎn)生不當盈余管理的行為進行管理。盡管盈余管理運用不當會造成負面影響，但只能將其限制在一定范圍內(nèi)，加以規(guī)范和引導，是可以防止盈余造假的。

參考文獻：

1、伍李明.新企業(yè)會計準則的主要變化及對企業(yè)的影響(一)[J].2006(5).

2、葛家澍,徐躍.會計計量屬性的探討[J].會計研究,2006(9).

篇8

“新收入準則”的一大變化就是在收入計量時首次引入了公允價值模式，新準則第五條規(guī)定“合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益?！边@一變化主要反映在分期收款銷售的賬務(wù)處理上。

如甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000元，合計10000元。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000元即可。

分析：應(yīng)收金額的公允價值可以認定為8000元，與名義金額10000元差額較大，應(yīng)采用公允價值計量。計算得出將名義金額折現(xiàn)為當前售價的利率為7．93％。如表1所示：

其會計分錄(不考慮增值稅因素)為：

銷售成立時：

借：應(yīng)收賬款　8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　8000

第一年末：

借：銀行存款 2000

貸：應(yīng)收賬款 1366

利息收入 634

……

第五年末：

借：銀行存款 2000

貸：應(yīng)收賬款 1853

利息收入 147

從上述會計處理可以看出，新準則主要有以下變化：

1．收入確認的總額上從長期看是一致的，但是改變了收入的結(jié)構(gòu)，減少了銷售商品或者提供勞務(wù)的收入，增加了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。

2．短期看，新準則和舊準則在收入確認的時間和金額上有所不同。舊準則下，會計處理按照合同約定的收款日期分期確認收入，分期結(jié)轉(zhuǎn)成本。所以，舊的會計處理為：

第一年末按合同規(guī)定收取貨款時：

借：銀行存款(或應(yīng)收賬款) 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

第二年末：

借：銀行存款(或應(yīng)收賬款) 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

第五年末：

借：銀行存款(或應(yīng)收賬款) 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

通過對比可以看出，新準則應(yīng)用指南中的會計處理增加了銷售當年確認的收入，從而增加了當期損益。筆者認為，該處值得商榷，準則中規(guī)定，收入確認需滿足5條原則，其中要求滿足“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”才能確認收入，而分期收款銷售的商品，一般價值都比較大，收款期限比較長，收取貨款的風險也比較大，所以在會計處理上先確認收入不滿足這一原則，這就出現(xiàn)了前后矛盾，同時這樣的處理也不符合謹慎性原則。

3．在應(yīng)收賬款的處理上新舊準則有所不同。舊準則對應(yīng)收賬款的處理是在合同約定的收款日確認的。期末，應(yīng)收賬款反映按合同約定應(yīng)確認但尚未收到的分期收款銷售收入。而新準則是在銷售發(fā)生的當期即按照公允價值進行確認。相比較而言，新準則對應(yīng)收賬款的確認更能體現(xiàn)應(yīng)收賬款的本質(zhì)，但另一方面，按公允價值確認的應(yīng)收賬款與客戶的應(yīng)付賬款數(shù)額不一致，在雙方對賬及審計師函證時會出現(xiàn)混亂，在指南中也指出了這一問題。

綜上分析，筆者建議分期收款銷售的會計處理為：

銷售成立時：

借：應(yīng)收賬款 10000

貸：遞延收益 10000

第一年末按合同規(guī)定收貨款時：

借：銀行存款 2000

貸：應(yīng)收賬款 200G

借：遞延收益 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1366

利息收入 634

第五年末：

借：銀行存款 2000

貸：應(yīng)收賬款 2000

借：遞延收益 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1853

篇9

關(guān)鍵詞：新會計準則；上市公司；影響；建議

一、新會計準則實施的重要意義

1.有利于提高境內(nèi)外資本市場信息的可比性。隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，會計準則的國際協(xié)調(diào)或趨同已成為必然趨勢。在我國加入WTO以后，越來越多的企業(yè)開始走上國際經(jīng)濟舞臺，企業(yè)跨國經(jīng)營、跨國上市、跨國投資和跨國融資的現(xiàn)象日益增多。要使我國融入國際經(jīng)濟體系，會計作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會計國際化的關(guān)鍵點之一就是會計準則的國際化。只有各國采用相同或相似的會計準則，才能在國際經(jīng)濟活動中提供可比的會計信息，否則會增加會計信息的轉(zhuǎn)換成本，給企業(yè)在國際經(jīng)濟中的活動帶來不利影響。

2.順應(yīng)了上市公司發(fā)展的新趨勢。伴隨著經(jīng)濟市場化改革的持續(xù)穩(wěn)定推進，我國的資本市場也在快速發(fā)育成長，上市公司的業(yè)務(wù)活動不斷翻新，比如，衍生金融工具的產(chǎn)生、對人力資源價值的認同等等，新會計準則順應(yīng)了這一發(fā)展的特點和新要求。新會計準則是一個比較完整的會計準則體系，它不僅彌補了原會計準則和制度中有關(guān)企業(yè)合并、衍生金融工具等空白，還充分借鑒了國際財務(wù)報告準則的規(guī)定，吸取了發(fā)達國家對于復雜交易事項的會計處理經(jīng)驗。

3.增加了上市公司會計信息的透明度。自證券市場建立以來，我國已陸續(xù)頒布了一系列有關(guān)上市公司信息披露的法規(guī)和規(guī)章，對上市公司信息披露提出了明確要求。但實踐中還有不少上市公司出于特殊利益考慮，在會計信息披露中隱瞞和造假，欺騙社會公眾和廣大投資者，嚴重干擾投資決策，危害證券市場的穩(wěn)定和發(fā)展。新會計準則體系根據(jù)國際會計慣例對會計信息的披露做了更加嚴格、科學的規(guī)定。新會計準則對會計政策的選用也規(guī)定了適用的前提條件，防止會計政策濫用。這就要求上市公司披露更多的可靠信息，增加上市公司會計信息的透明度。

4.體現(xiàn)了國家對科技創(chuàng)新的政策扶持。新會計準則將無形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出計入當期損益，即費用化；而開發(fā)階段的支出，如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時，可進行資本化處理，計入無形資產(chǎn)。在原會計準則中開發(fā)階段的支出不能資本化。開發(fā)費用的資本化，可減少當期費用，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，提升科技創(chuàng)新企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，提高科技企業(yè)的自主創(chuàng)新意識，促進企業(yè)在研發(fā)方面的投入。新會計準則的這一調(diào)整，與國際會計準則趨同，也鼓勵了企業(yè)科技創(chuàng)新，體現(xiàn)了國家對科技創(chuàng)新企業(yè)的政策扶持。

二、新會計準則的兩大顯著特點

1.新會計準則的“國際趨同”。趨同是大的方向，是大勢所趨。在市場和經(jīng)濟全球化的今天，世界各國的會計準則走向趨同是發(fā)展的客觀要求和發(fā)展方向。這次會計準則體系修訂的完成，把我國會計工作、會計準則向前推進了—大步，而且與國際會計準則的關(guān)系日益協(xié)調(diào)。在內(nèi)容體系方面，新會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的一致；在基本準則、會計要素計量和會計政策選擇等方面，新會計準則體系作了大膽的借鑒。其中，新會計準則體系在會計要素計量方面的一大亮點就是公允價值的引入，實現(xiàn)了我國會計準則的新突破。

2.新會計準則的“中國特色”。趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會公眾的認識程度等不同，決定了我們在國際趨同的同時，必須從國情出發(fā)研究制定中國會計準則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。新會計準則在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補助的會計處理上和企業(yè)合并會計處理方法保持了中國特色。新會計準則繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則，但權(quán)責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。

三、新會計準則的主要變化

新會計準則主要在存貨計價、會計計量方法、計提資產(chǎn)減值準備、債務(wù)重組、企業(yè)合并報表會計處理方法和編制理論等方面進行了重要的改革。

1.存貨計價管理辦法的改變。新會計準則對存貨發(fā)出的計價，取消原先采用的“后進先出法”，一律采用“先進先出法”。因為“后進先出法”不具有普遍性，或不能真實反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，造成存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)?！跋冗M先出法”和“后進先出法”都是對發(fā)出存貨進行計價的方法。這里的發(fā)出，實質(zhì)上是指存貨成本的流轉(zhuǎn)。所謂“先進先出法”，則是采用最早購入存貨的價格，而“后進先出法”，即企業(yè)在核算發(fā)出存貨成本時，采用的是最近購入存貨的價格。

2.謹慎引入公允價值的計量方法。美國會計準則和國際財務(wù)報告準則都比較側(cè)重于公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~(一般為市價)。公允價值在一定程度反映了交易雙方的意愿，體現(xiàn)了公平交易的原則。我國曾在1998年頒布的“非貨幣性資產(chǎn)交易”、“債務(wù)重組”等會計準則中最早引入公允價值，后因?qū)嶋H操作中出現(xiàn)很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況，結(jié)果在2001年修訂后的會計準則中被取消。新會計準則在“金融工具確認和計量”、“投資性房地產(chǎn)”、“企業(yè)合并”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”和“債務(wù)重組”等會計準則中又重新引入了公允價值。但新會計準則在實際運用公允價值時，還是做了較為謹慎的限定，只有在滿足相關(guān)的條件時，才能采用公允價值。

3.資產(chǎn)減值準備計提變革。眾所周知，在公司盈利上升時，多計減值準備；而盈利下滑時，再將減值準備沖回，這是公司調(diào)節(jié)會計盈利的手段之一。其主要手段就是在盈利較大的年度，大幅度地計提資產(chǎn)減值準備，增加當年費用，減少當年利潤，待來年度盈利下降時再運用轉(zhuǎn)回手段增加利潤。過去，我國一些上市公司的資產(chǎn)減值準備甚至超過了當期凈利潤。但會計準則變動后，上市公司不能沖回上述準備，今后其他公司也不能這樣做了。按照新會計準則，“存貨跌價準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產(chǎn)減值準備”從2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理。

4.債務(wù)重組會計處理嚴謹務(wù)實。原會計準則規(guī)定，對于債權(quán)人的讓步，即重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金或所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，債務(wù)人應(yīng)當直接將其確認為資本公積，而不作為債務(wù)重組收益。新會計準則規(guī)定，對于債權(quán)人的讓步，應(yīng)當確認為債務(wù)重組收益，計入當期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進行債務(wù)重組的，則債務(wù)重組收益要以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來確定。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

5.合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制。合并報表準則所依據(jù)的基本理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的也應(yīng)納入合并范圍。但是，按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司；母公司不再控制的子公司；聯(lián)合控制主體和其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)納入合并范圍。

四、新會計準則對上市公司的影響

1.存貨計價管理變化，將影響部分行業(yè)和企業(yè)的利潤計算。存貨發(fā)出計價方法的選擇對當期利潤的影響，體現(xiàn)在存貨的價格波動上，當存貨價格處于上升趨勢時，采用先進先出法，會降低當期成本費用，使當期利潤增加；若采用后進先出法，會增加當期成本費用，使當期利潤減少。相反，當存貨價格處于下降趨勢時，采用先進先出法，會減少當期利潤；采用后進先出法，會增加當期利潤。可見，企業(yè)可以利用存貨計價方法的變更任意調(diào)節(jié)當期利潤水平。新會計準則取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法，使企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實地反映。所有企業(yè)的當期存貨費用，都以客觀的歷史成本反映，加強了會計信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素。

2.公允價值的應(yīng)用，給上市公司利潤調(diào)節(jié)提供了一定的空間。公允價值的計量，增加了企業(yè)的利潤。例如，上市公司的短期股票投資直接采用公允價值即市價計量，放棄原先的成本與市價孰低法，這將給企業(yè)增加當期利潤；非貨幣資產(chǎn)交換中引入的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，也將增加當期利潤。由此可見，公允價值計量，擴大了企業(yè)利潤操縱的空間，在這種情況下，一些公司仍然可能運用手段來對公司業(yè)績進行操縱。同時，采用公允價值模式后，擁有較多投資性房地產(chǎn)的公司的業(yè)績將受到該物業(yè)市場價格變化的影響，增加了公司業(yè)績的不穩(wěn)定性。

3.資產(chǎn)減值沖回被叫停，堵住了通過減值準備計提來調(diào)節(jié)利潤的漏洞。按照新會計準則，“存貨跌價準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產(chǎn)減值準備”從2007年開始，計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理。在這樣的背景下，對于一些以前年度通過計提跌價準備來操縱利潤的公司，以及迫切需要通過轉(zhuǎn)回跌價準備來增加利潤的公司，在新舊準則交替的2006年轉(zhuǎn)回部分資產(chǎn)減值準備。新會計準則實施后，利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的空間將變得越來越小，利用計提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難，只能通過加強企業(yè)經(jīng)營和管理的途徑去提高企業(yè)的業(yè)績。

4.債務(wù)重組的新規(guī)定，有利于那些無力清償債務(wù)的上市公司提高其每股收益。原會計準則規(guī)定，債務(wù)重組中產(chǎn)生的債務(wù)重組收益，不再計入當期損益，只能計入資本公積。這對利用債務(wù)重組進行利潤操縱的行為，起到了強有力的遏制效果。新會計準則規(guī)定，由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益直接計入當期損益，進入利潤表。這樣，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，從而極大地提高每股收益，甚至可能出現(xiàn)每股收益提高數(shù)倍以上的情形。新準則的這一改變，也許將會使債務(wù)重組浪潮再現(xiàn)市場，利用債務(wù)重組進行利潤操縱的現(xiàn)象重演。因此，新會計準則實施后，仍需通過相關(guān)的制度建設(shè)，進一步規(guī)范債務(wù)重組行為。

5.合并報表基本理論的變化，使合并報表真實反映公司集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。新的合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納人合并范圍，這一變革使得母公司必須承擔所有者權(quán)益為負的公司的債務(wù)，并會使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)。凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標準。這一變革有效防止一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績。新會計準則使企業(yè)無法隨意調(diào)節(jié)合并范圍，調(diào)節(jié)利潤，使合并財務(wù)報表真實反映由母公司和所有子公司構(gòu)成的企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

五、有效實施新會計準則的建議

1.切實做好新舊會計準則的銜接工作。第一，應(yīng)當提高對新舊會計準則差異的認識。新會計準則體系的貫徹實施，除了要求全社會，包括上市公司的管理層和會計人員、外部監(jiān)管部門和從業(yè)人員以及投資者對新會計準則了解和熟悉之外，還要求明確新舊會計準則的差異之處。第二，執(zhí)行和監(jiān)督到位是新會計準則實施的根本保障。一項好的制度制定難，貫徹執(zhí)行更難，而貫徹執(zhí)行不僅僅取決于執(zhí)行本身，還與有效的監(jiān)督密切相關(guān)。沒有好的執(zhí)行者和監(jiān)督者，再好的準則也沒有意義。第三，努力實現(xiàn)新會計準則體系的平穩(wěn)過渡。新舊會計準則銜接的一個重要方面是要明確哪些項目需要進行追溯調(diào)整，哪些項目不需要追溯調(diào)整。這個問題不協(xié)調(diào)好，會給廣大投資者的判斷造成混亂。

2.對公允價值計量必須提出嚴格的限制條件。在新會計準則體系中，全面引入了公允價值計量屬性，對于真實反映企業(yè)的內(nèi)在價值無疑具有較大的積極作用。然而，如何才能準確地確定公允價值，這是新會計準則實施過程中無法回避的問題，也是新會計準則能否順利執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。在發(fā)達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但是在市場不充分的情況下，確認公允價值則是一個難題。公允價值的確定一旦有失“公允”，則極有可能成為利潤操縱的工具。因此，為了保證新會計準則的有效實施，對公允價值的確定必須提出嚴格的限制條件，即在制定新準則操作指南時，應(yīng)全面考慮新會計準則實施過程中可能出現(xiàn)的問題，充分關(guān)注新會計準則的技術(shù)性及其經(jīng)濟后果，對公允價值的確定作出進一步的具體解釋和說明，以提高新會計準則的可操作性，防止公允價值被濫用。

3.大力提高會計人員的職業(yè)水平。新會計準則的頒布實施標志著我國會計準則與國際會計準則的協(xié)調(diào)和趨同，但從整體看與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟對會計人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大，在執(zhí)行新會計準則上會打折扣。我國尤其缺乏與國際接軌、通曉國際會計慣例的高層次會計人才。提高會計人員整體的職業(yè)水平，增強其職業(yè)判斷能力，成為我國會計界目前面臨的一個重大課題。要提高會計人員的業(yè)務(wù)能力一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。此外，還應(yīng)當加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)。當前，由會計職業(yè)道德缺失而引起的會計造假及其會計信息失真，已成為一個世界性的難題。在我國，由于市場經(jīng)濟體制尚不夠健全，在新舊體制轉(zhuǎn)換的情況下，會計職業(yè)道德建設(shè)對預(yù)防會計風險更顯其重要。加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)，既是提高其綜合素質(zhì)的要求，更是適應(yīng)當前新會計準則實施的需要。

參考文獻：

篇10

一、會計準則概述

財務(wù)會計應(yīng)當如實的反映企業(yè)財務(wù)狀況，履行企業(yè)管理人員交付的職責。會計人員做出的財務(wù)報告必須要有可靠性、真實性，必須要反映企業(yè)財務(wù)方面過去的信息并盡可能做出未來的財務(wù)風險評估，要如實反映財務(wù)狀況、受托責任以及履行結(jié)果。而會計準則是會計從業(yè)人員在工作中需要依據(jù)的需要遵循的行為規(guī)范及原則?？梢哉f，會計準則為企業(yè)會計人員的工作提供了導向作用。各個企業(yè)的會計人員，都需要遵循會計準則的規(guī)范開展工作，要認真學習會計準則的有關(guān)規(guī)定，如果會計準則有變化的時候要及時學習，嚴格根據(jù)會計準則的要求進行會計核算。一般來說，會計準則具有以下四個特點：權(quán)威性、實踐性、規(guī)范性、發(fā)展性。權(quán)威性是指會計準則的制定和都需要權(quán)威機構(gòu)決定，一旦新的會計準則，便需要在各大上市公司中得到執(zhí)行，并且鼓勵其他中小企業(yè)執(zhí)行;實踐性是指會計準則是可實踐的可用的準則規(guī)范，單純的理論并沒有現(xiàn)實的意義，只有將其運用于實踐中，才能發(fā)揮出它最大的價值;規(guī)范性是指會計準則的內(nèi)容的規(guī)范性、形式的規(guī)范性，新的會計準則一旦，舊的準則便逐漸被淘汰，各行各業(yè)的會計人員都需要遵循這個規(guī)范，所有的會計從業(yè)人員工作都有了統(tǒng)一的標準;發(fā)展性，是指會計準則會隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的變化而不斷的發(fā)展，不斷的改進自己，而不是一成不變。一旦，會計準則會有一段執(zhí)行期，但是并非永遠固定下來，而是在需要的情況下進行修訂，如2007年的新會計準則，便是在經(jīng)濟的發(fā)展過程中不斷發(fā)展和進步的產(chǎn)物。

二、新舊會計準則對比及其變化帶來的影響

（一）公允價值

新的會計準則與就的會計準則相比，最大的特點便是引入了公允價值，將其作為資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)。所謂公允價值，指交易雙方在進行公平交易時，根據(jù)市場價值或者未來的現(xiàn)金流量來確定和計算資產(chǎn)和負債。具體來說包括三個方面：第一，有活躍市場，根據(jù)雙方報價來進行公允價值的計量;第二，沒有活躍市場，根據(jù)公平交易雙方的熟悉情況以及最近交易的市場價格或者其他方式進行公允價值的計量;第三，不滿足上述兩種情況的，通過估值進行公允價值的計量。我國在2007年新會計準則中引入的公允價值計量是有限制的，以防止部分人員通過運用此種計量方法操縱市場進而獲取利益。

（二）資產(chǎn)減值準備

資產(chǎn)減值是這次新會計準則中的重點內(nèi)容，它主要指企業(yè)的實際可收回資產(chǎn)低于賬面記錄的資產(chǎn)金額。可收回資產(chǎn)的計算需要先計算企業(yè)的資產(chǎn)公允價值，企業(yè)處置后的凈資產(chǎn)額、以及企業(yè)的資產(chǎn)流量的現(xiàn)值。用公允價值減去后面兩者，便是可收回資產(chǎn)。企業(yè)可收回資產(chǎn)低于賬面記錄資產(chǎn)的部分，便屬于資產(chǎn)減值。

（三）存貨

在新會計準則中，對于存貨的規(guī)定有所改變，舊的會計準則要求存貨采用“后進先出”的方法，這一方法在企業(yè)經(jīng)營的貨物市場價值上升時，會增加當期的成本，降低企業(yè)的利潤;而新的會計準則要求存貨采用“先進先出”的記賬方法，這一方法在貨物市場價格上升時能夠降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)的當期利潤。但如果在貨物價格下跌時使用這種記賬方法，則會出現(xiàn)相反的效果。但是新會計準則中的規(guī)定更符合市場發(fā)展規(guī)律，能夠更準確的把握貨物的市場價值，更為客觀的反應(yīng)企業(yè)的存貨與市場價值的差異，提高了企業(yè)會計信息的可比性。相對來說，新的記賬方法更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，能夠反映企業(yè)的長期運營情況。

（四）非貨幣性資產(chǎn)

非貨幣性資產(chǎn)，是指除了貨幣性資產(chǎn)的所有資產(chǎn)，主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、股權(quán)投資、債券投資等等。一般常見的為存貨、機器、廠房、股權(quán)等等。一般而言，企業(yè)主要以貨幣性資產(chǎn)進行企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營。而非貨幣性資產(chǎn)可能用于資產(chǎn)的交換。在非貨幣性資產(chǎn)的交換中，需要運用公允價值或者賬面價值進行計量。使用公允價值進行計量的前提是非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)。而判斷非貨幣性資產(chǎn)是否具有商業(yè)實質(zhì)，主要有兩個方面的標準。其一，投入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在金額、時間和風險等方面具有明顯的差異;其二，投入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與換出資產(chǎn)的具有很大的不同，并且兩者的差額和公允價值相比的差異也是比較大的。只有當投入的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量比換出資產(chǎn)的大，非貨幣性資產(chǎn)才具有商業(yè)實質(zhì)。

三、新會計準則中重要變革部分的具體應(yīng)用

（一）公允價值計量的應(yīng)用

新會計準則中公允價值計量方法在我國金融資產(chǎn)計量中的應(yīng)用，分為三個部分：第一，對于有活躍市場的金融資產(chǎn)計量，需要根據(jù)雙方報價來確定資產(chǎn)的公允價值。在這個過程中，金融資產(chǎn)的價值受到各種因素的影響，如市場前景、公司經(jīng)營的狀況、國家政策等等;第二，對于沒有活躍市場的金融資產(chǎn)的計量，需要根據(jù)公平交易雙方的熟悉情況以及最近交易的市場價格或者其他方式確定其公允價值。這種情況可能會使得不法分子有機可乘，借此機會操縱市場。因此在公允價值的應(yīng)用中國，我國的新會計準則有著嚴格的規(guī)范;第三，不滿足上述兩種情況的，通過估值進行公允價值的計量。公允價值計量在我國金融資產(chǎn)計量中的應(yīng)用，使得我國金融資產(chǎn)的計量方式趨于國際化水平，也更有利于反映企業(yè)的具體的財務(wù)狀況及生產(chǎn)運營情況。

（二）資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回

在新的會計準則中，規(guī)定了資產(chǎn)減值一旦確認便不得轉(zhuǎn)回。這樣的規(guī)定有利于防止部分企業(yè)操縱利潤。但是在實際應(yīng)用的過程中也存在很多問題。企業(yè)的實際可回收資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)可能會有一定差距，在確定了這一差距后不可轉(zhuǎn)回，對于防止企業(yè)操縱利潤卻有一定作用，但是，隨著市場的變化，以及經(jīng)濟波動的影響，會導致企業(yè)的資產(chǎn)中部分資產(chǎn)的價值出現(xiàn)很大的變化，進而影響到企業(yè)的資產(chǎn)的整體變化，如果不進行轉(zhuǎn)回，會使得企業(yè)資產(chǎn)預(yù)估與實際資產(chǎn)有比較大的差異，導致企業(yè)資產(chǎn)減值或者利潤大增。因此，在將新會計準則中的資產(chǎn)減值應(yīng)用于企業(yè)資產(chǎn)管理時，需要慎重考慮。

（三）存貨“先進先出”記賬方法的應(yīng)用

在新的會計準則中，取消了后進先出的方法，采用了先進先出的記賬方法。這一方法的具體應(yīng)用，是將企業(yè)的期末存貨的進行盤點和價值計算時，根據(jù)最后的進價進行計算。這樣能夠讓期末存貨的價格與當時的市場價格最為接近，從而使企業(yè)在計價時能夠把握當時的市場情況，如果當時的市場價格較低，企業(yè)也能做好準備，增強抵御市場價格調(diào)低的能力，并且做好企業(yè)經(jīng)營風險評估，及早采取對策，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。

（四）非貨幣性資產(chǎn)交換損益

非貨幣性資產(chǎn)交換損益在企業(yè)中的應(yīng)用也較為廣泛。新的會計準則規(guī)定，投入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在金額、時間和風險等方面具有明顯的差異;投入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與換出資產(chǎn)的具有很大的不同，并且兩者的差額和公允價值相比的差異也較大，可以運用公允價值進行資產(chǎn)計量。除此之外，在非貨幣性資產(chǎn)的交換中，需要運用賬面價值進行計量。將資產(chǎn)的公允價值以及支付的稅費計入成本，而將資產(chǎn)賬面價值與公允價值計量的差額計入資產(chǎn)交換損益。