導(dǎo)語：淺談公路部門會(huì)計(jì)核算變化一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:目前在政府部門會(huì)計(jì)核算中，普遍采用的仍然是收付實(shí)現(xiàn)制，盡管能夠直觀地體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況，但是卻不能及時(shí)、清晰、全面地揭示出政府及其組成部門的資產(chǎn)負(fù)債情況，一定程度上制約了財(cái)政預(yù)算管理質(zhì)量。公路部門作為事關(guān)民生和群眾出行的重要行業(yè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、保證經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要。本文結(jié)合當(dāng)前公路部門會(huì)計(jì)管理的客觀情況，針對(duì)新會(huì)計(jì)制度改革的相關(guān)內(nèi)容，就會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)把握的關(guān)鍵性問題進(jìn)行了分析探討，對(duì)于提高公路部門會(huì)計(jì)核算水平，促進(jìn)公路事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞:公路部門；新會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算

近年來，黨中央、國務(wù)院對(duì)財(cái)政制度改革非常重視，黨的十八屆三中全會(huì)，首次明確了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的改革目標(biāo)，2014年8月31日修訂通過的《中華人民共和國預(yù)算法》，再次提出了基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求。而目前在政府部門會(huì)計(jì)核算中，普遍采用的仍然是收付實(shí)現(xiàn)制，盡管能夠直觀地體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況，但是卻不能及時(shí)、清晰、全面地揭示出政府及其組成部門的資產(chǎn)負(fù)債情況，一定程度上制約了財(cái)政預(yù)算管理質(zhì)量。因此2014年年末，財(cái)政部適時(shí)推出了政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革，明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方式，今年10月24日為了順應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的客觀需求，又重新制定出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起施行。這也表明公路部門今后也要實(shí)行新會(huì)計(jì)制度，不再執(zhí)行以往的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。因此筆者試就新會(huì)計(jì)制度下公路部門會(huì)計(jì)核算的一些變化內(nèi)容進(jìn)行粗淺的分析探討，以供公路部門具體操作時(shí)參考借鑒。

一、新會(huì)計(jì)制度下公路部門的會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生了變化

新的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重核算職能。比如，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，明確了行政事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等五方面內(nèi)容的核算方式，而在預(yù)算會(huì)計(jì)核算中，明確了預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等三個(gè)方面的核算內(nèi)容。較之于原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素。所以公路部門在具體會(huì)計(jì)核算方式上，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌考慮預(yù)算收支等情況，進(jìn)一步了解和把握預(yù)算會(huì)計(jì)核算功能，在原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬目基礎(chǔ)上，增加預(yù)算會(huì)計(jì)核算賬目，以全面反映本部門的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，防止遺項(xiàng)漏項(xiàng)。而且在具體核算的時(shí)候，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。這種雙核算方式明確要求公路部門今后在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算一并進(jìn)行，也就是說已經(jīng)進(jìn)行預(yù)算管理而發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不但要實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，還要實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。而這里的現(xiàn)金涵蓋了公路部門日常管理所涉及的所有現(xiàn)金、銀行存款及其現(xiàn)金等價(jià)物。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過程中，財(cái)政撥款收入、庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶有款額度以及其他貨幣資金等出現(xiàn)了增減變化，要一并通過預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算。比如，某公路部門以財(cái)政授權(quán)支付的形式采購了固定資產(chǎn)，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方式進(jìn)行核算的時(shí)候，借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款，另外，要按照預(yù)算會(huì)計(jì)核算的要求，借記相應(yīng)的支出科目，貸記資金結(jié)存的相應(yīng)明細(xì)科目。公路部門在業(yè)務(wù)開展中收取現(xiàn)金，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，借：庫存現(xiàn)金，貸：事業(yè)收入，同時(shí)要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，借：資金結(jié)存，貸：事業(yè)預(yù)算收入。公路部門采購商品，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，借：辦公經(jīng)費(fèi)，貸：銀行存款，同時(shí)，借：事業(yè)支出，貸：資金結(jié)存，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。不過如果現(xiàn)金收支并非預(yù)算收支，比如公路部門應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政專戶的行政事業(yè)性收費(fèi)或者罰沒款項(xiàng)，只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算即可，不用再按照預(yù)算會(huì)計(jì)的方式進(jìn)行核算。

二、新會(huì)計(jì)制度下公路部門的會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生了變化

新的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，劃分了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)種類的科目報(bào)表，設(shè)置了102個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等五個(gè)方面的74個(gè)科目，以及預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式的預(yù)算收支、結(jié)余等三個(gè)方面的28和科目。而以往的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，只設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五個(gè)方面的48個(gè)一級(jí)科目，這次制定出臺(tái)的新會(huì)計(jì)制度增加了54個(gè)，進(jìn)一步細(xì)化調(diào)整了會(huì)計(jì)核算科目。比如，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，為資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目增加了其他貨幣資金、在途資金、加工物品、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、壞賬準(zhǔn)備、公共基礎(chǔ)設(shè)施等新的會(huì)計(jì)科目；為負(fù)債類的會(huì)計(jì)科目增加了應(yīng)繳增值稅、其他應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付轉(zhuǎn)撥款、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等新科目。同時(shí)把原有的凈資產(chǎn)科目重新劃分成了限制性凈資產(chǎn)、其他凈資產(chǎn)、權(quán)益法調(diào)整、本年盈余和盈余分配等科目，以全面、清晰地體現(xiàn)出凈資產(chǎn)的真實(shí)數(shù)值。另一方面，新的會(huì)計(jì)制度重新細(xì)化了預(yù)算會(huì)計(jì)核算的收入科目，將所有會(huì)計(jì)科目中都增加了預(yù)算這兩個(gè)字，以利于準(zhǔn)確區(qū)分預(yù)算收支和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收支類型。尤其在具體會(huì)計(jì)核算中，把以往財(cái)務(wù)核算中的其他收入劃分為了非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益、捐贈(zèng)預(yù)算收入、利息預(yù)算收入、租金預(yù)算收入和其他預(yù)算收入，此外還設(shè)置了債務(wù)預(yù)算收入、投資支出科目，會(huì)計(jì)科目設(shè)置更為清晰和細(xì)致，更能全面、準(zhǔn)確地反映出單位的預(yù)算收支全貌。在核算單位凈資產(chǎn)科目的時(shí)候，新的會(huì)計(jì)制度基本保持了以往的科目核算內(nèi)容，繼續(xù)使用了原來的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余以及非財(cái)政撥款類的會(huì)計(jì)科目，不過把原來的事業(yè)基金科目調(diào)整成了非財(cái)政撥款結(jié)余科目，增加了資金結(jié)存科目，以全面核算預(yù)算收支情況。

三、新會(huì)計(jì)制度下公路部門的會(huì)計(jì)報(bào)告形式發(fā)生了變化

新制定出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表囊括了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算結(jié)余和凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)整表等全部報(bào)表，另外在決算報(bào)表中，涵蓋了預(yù)算收支報(bào)表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)報(bào)表和財(cái)政預(yù)算撥款收支報(bào)表。在資產(chǎn)負(fù)債表中，新的會(huì)計(jì)制度將原有結(jié)構(gòu)進(jìn)行了豐富和調(diào)整，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資和文物文化資產(chǎn)等內(nèi)容，使得公路部門在進(jìn)行具體核算和報(bào)表編制過程中，因事業(yè)單位性質(zhì)所限，不能對(duì)資產(chǎn)維修進(jìn)行獨(dú)立核算的弊端。新的政府會(huì)計(jì)制度，另外單設(shè)了受托資產(chǎn)和負(fù)債等內(nèi)容，在資產(chǎn)負(fù)債表中全面予以體現(xiàn)，豐富了報(bào)表內(nèi)容。而且新增加的收入費(fèi)用表，也能夠全面、直觀地體現(xiàn)公路部門的所有收入、費(fèi)用和盈余等信息，進(jìn)一步保證公路部門會(huì)計(jì)核算的全面性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，保證管理層的科學(xué)高效決策，保證公路事業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。特別是新增加的現(xiàn)金流量表，突破了以往企業(yè)會(huì)計(jì)核算的模式，重點(diǎn)依據(jù)行政事業(yè)單位的財(cái)政撥款、非財(cái)政撥款以及應(yīng)繳資金等情況，來填制現(xiàn)金流量，不僅清晰，而且也全面、客觀地反映了單位的所有現(xiàn)金增減變化情況，這也是當(dāng)前很多行政事業(yè)單位普遍關(guān)心的資金流動(dòng)問題。

四、結(jié)束語

財(cái)政部重新制定的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，將原有的行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了整合，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算科目、內(nèi)容和報(bào)表結(jié)構(gòu)，不再執(zhí)行行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，對(duì)于規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)管理質(zhì)量具有重要意義。因此，公路部門在具體會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、深入領(lǐng)會(huì)和全面落實(shí)好新會(huì)計(jì)制度，確保會(huì)計(jì)管理質(zhì)量的穩(wěn)步提升，確保公路部門的健康可持續(xù)發(fā)展。

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作者:朱紅霞 單位:臨沂市河?xùn)|公路局