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摘要：“營改增”是我國稅收制度改革的重要標(biāo)志，其在完善我國稅務(wù)制度的同時(shí)，也為推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。筆者結(jié)合實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，先闡述了自己對(duì)“營改增”的認(rèn)識(shí)，之后分析了“營改增”為會(huì)計(jì)核算工作帶來的影響，最后對(duì)“營改增”背景下的會(huì)計(jì)核算工作提出建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”會(huì)計(jì)工作核算

納稅是每個(gè)公民的基本義務(wù)，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)改革正在逐步進(jìn)行，以便為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供最有力支持。從目前來看，我國最具標(biāo)志性的稅制改革就是營業(yè)稅改增值稅，其雖然在短時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)原本繳納營業(yè)稅的納稅人帶來一定的振動(dòng)影響，但從長遠(yuǎn)來看其不僅維護(hù)了納稅人的利益，還為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步提供了重要支持。為了能夠盡快適應(yīng)“營改增”所帶來的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)人員必須要對(duì)核算工作的原有程序予以調(diào)整，以便幫助企業(yè)更好的適應(yīng)“營改增”后的稅收制度，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供支持。

一、“營改增”概述

“營改增”是我國稅務(wù)部門對(duì)將營業(yè)稅改為增值稅工作行為的簡稱，其是我國稅務(wù)模式改變的一個(gè)重要標(biāo)志。在我國傳統(tǒng)稅務(wù)征收過程中，稅務(wù)部門根據(jù)納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營行為的不同，將稅收種類分為營業(yè)稅與增值稅兩種，其中第二產(chǎn)業(yè)當(dāng)中除建筑業(yè)外，所有行業(yè)均需繳納增值稅，第三產(chǎn)業(yè)當(dāng)中的大部分行業(yè)需繳納營業(yè)稅。從當(dāng)時(shí)的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，此種稅務(wù)制度非常適用于市場，并且起到了良好的作用。但在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，此種稅務(wù)制度逐漸出現(xiàn)了“水土不服”的情況。具體表現(xiàn)在兩套稅收制度并行，不僅會(huì)對(duì)增值稅作用產(chǎn)生限制，而且還會(huì)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，這對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步極為不利，因此對(duì)兩套稅制予以改革，實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅是我國稅務(wù)制度發(fā)展與進(jìn)步的必然舉措。

二“、營改增”為會(huì)計(jì)核算工作帶來的影響

(一)對(duì)現(xiàn)金核算與利潤核算的影響

在“營改增”制度實(shí)施前，企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金與利潤核算過程中，一般多會(huì)將關(guān)注度放在成本、收入和營業(yè)稅三大方面。再加上企業(yè)營業(yè)稅會(huì)與現(xiàn)金流之間的負(fù)相關(guān)性，因此企業(yè)多以先繳稅后追平的模式來進(jìn)行營業(yè)稅的繳納，這使得許多實(shí)際納稅水平無法達(dá)到預(yù)先繳稅程度的企業(yè)在現(xiàn)金流和利潤方面都會(huì)受到影響。當(dāng)“營改增”之后，企業(yè)是在先獲取利潤的基礎(chǔ)上再進(jìn)行稅款繳納，這種繳稅行為直接避免了企業(yè)“預(yù)繳稅而追不上”的尷尬境地，這在企業(yè)現(xiàn)金流上提供了一定的保護(hù)，并在此基礎(chǔ)上保護(hù)了企業(yè)的利潤。

(二)對(duì)成本核算的影響

“營改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)的成本核算方式發(fā)生了明顯的變化，其需要以不含稅價(jià)款的方式來對(duì)成本予以計(jì)算，以便獲取利潤。但由于不同企業(yè)在開具發(fā)票能力上有所差異，因此他們在進(jìn)行抵扣時(shí)也會(huì)出現(xiàn)差異，這對(duì)一些開據(jù)發(fā)票能力較低的企業(yè)相對(duì)不利，這類企業(yè)以小微企業(yè)為代表。另一方面，對(duì)于一些人工成本比例較大的企業(yè)，其在材料、設(shè)備的采購過程中，成本無法通過進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來予以抵扣，在這一定程度上會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。

(三)對(duì)收入核算的影響

在施行營業(yè)稅稅收政策時(shí)，企業(yè)的收入是根據(jù)實(shí)際收入的多少，通過收支差額與稅率的相乘來予以計(jì)算的。當(dāng)實(shí)施“營業(yè)稅改增值稅”后，稅務(wù)部門新增進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅科目，企業(yè)在進(jìn)行繳稅時(shí)，必須要根據(jù)對(duì)繳稅階段內(nèi)，銷項(xiàng)科目與進(jìn)項(xiàng)科目之間的差額的計(jì)算，然后在應(yīng)繳稅率當(dāng)中將銷項(xiàng)稅金扣除，完成稅費(fèi)繳納。這在一定程度上，更為客觀的以企業(yè)利潤為基礎(chǔ)來進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算和收取，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)利益的保護(hù)。

(四)對(duì)票務(wù)管理的影響

“營改增”實(shí)施后，購買者在抵扣稅額時(shí)可以使用企業(yè)增值稅專用發(fā)票?；谶@種情況，政府部門加大了對(duì)專用發(fā)票的管理力度，避免產(chǎn)生違規(guī)現(xiàn)象，而對(duì)于企業(yè)涉及的增值稅發(fā)票，要嚴(yán)格管理，確保發(fā)票開具的時(shí)間和印章是真實(shí)的，避免產(chǎn)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營改增”背景下會(huì)計(jì)核算工作的應(yīng)對(duì)建議

(一)調(diào)整完善企業(yè)納稅籌劃工作

在“營改增”背景下，企業(yè)要生存發(fā)展，就要及時(shí)的轉(zhuǎn)變思想，全面分析“營改增”為企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來的影響，并對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式中企業(yè)的涉稅職責(zé)完全由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，而“營改增”后的新形勢下，涉稅職責(zé)要由多個(gè)部門共同分擔(dān)，其中包括財(cái)務(wù)部門、營銷部門和維護(hù)部門等。涉稅基礎(chǔ)工作管理直接關(guān)系到企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)和繳納增值稅金額，因此要提升涉稅基礎(chǔ)工作的管理能力，明確會(huì)計(jì)核算流程，完善會(huì)計(jì)核算方式，同時(shí)要特別注意進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的檢查和抵扣環(huán)節(jié)的管理工作。

(二)提升涉稅人員綜合能力

“營改增”背景下企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，這對(duì)企業(yè)涉稅人員提出了更高的要求。要求其以飽滿的狀態(tài)參與到各項(xiàng)工作中，不斷的提升自身的服務(wù)水平和綜合能力，通過不斷的宣傳和專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使涉稅人員更全面的掌握“營改增”的改革內(nèi)容。強(qiáng)化涉稅人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的溝通交流，避免出現(xiàn)由于缺乏有效的溝通而引發(fā)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。定期開展培訓(xùn)并組織交流活動(dòng)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在工作中更嚴(yán)謹(jǐn)，端正自身工作態(tài)度。對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)收入要嚴(yán)格區(qū)分，全面掌握增值稅的核算方法。遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，如實(shí)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)成本、稅金、收入等。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)制定完善的考核獎(jiǎng)罰制度，激勵(lì)財(cái)務(wù)人員工作的積極性，提升財(cái)務(wù)涉稅人員綜合能力和水平。

(三)改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式

“營改增”環(huán)境下，財(cái)務(wù)人員首先要做的就是改進(jìn)核算方式，使其適應(yīng)新環(huán)境的需求。同時(shí)要在增值稅科目下增設(shè)新專欄，有進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、進(jìn)項(xiàng)稅額、減免稅款、營改增抵減稅額等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅率和征稅率要分別進(jìn)行核算，針對(duì)沒有分別核算的業(yè)務(wù)要采用高適用稅率進(jìn)行核算。同時(shí)，還要做好對(duì)應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)中銷售額、營業(yè)額的分別核算，如果沒有進(jìn)行分別核算，需要求稅務(wù)機(jī)關(guān)來進(jìn)行分別核算，以保證稅款繳納的正確性，在保證國家利益的同時(shí)，也保護(hù)企業(yè)的利益。此外，財(cái)務(wù)人員與單位和稅務(wù)部門間的溝通工作非常重要，財(cái)務(wù)人員要在結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，高效開展會(huì)計(jì)核算工作，這樣才能確保會(huì)計(jì)核算工作的有效性，避免產(chǎn)生不必要的稅金支出。

(四)嚴(yán)格規(guī)范專用票據(jù)管理

增值稅專用發(fā)票的管理工作的有效開展，可以使企業(yè)合理規(guī)避各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序開展。因此做為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要認(rèn)識(shí)到自身工作的重要性，在工作中嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，提升增值稅專用發(fā)票管理工作水平。財(cái)務(wù)人員在遵循各項(xiàng)規(guī)章制度工作的基礎(chǔ)上，針對(duì)增值稅專用發(fā)票管理工作，首先要明確收入的性質(zhì)，以及確定其屬于營業(yè)稅還是增值稅。增值稅發(fā)票一定要通過正規(guī)渠道來獲取，并做好核對(duì)工作，仔細(xì)核對(duì)發(fā)票的有效期、日期、數(shù)量和金額等內(nèi)容，并將抵扣憑證保管好，開票后180天內(nèi)要到稅務(wù)機(jī)關(guān)部門認(rèn)證，進(jìn)行定期的檢查工作，避免出現(xiàn)由于發(fā)票作假等行為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失控制到最低。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”作為我國稅務(wù)制度歷史上最具代表性的改革之一，其所能夠?yàn)閲鴥?nèi)經(jīng)濟(jì)市場帶來的不僅是稅務(wù)制度的改變，更是經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的革新。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的關(guān)鍵性工作人員，其必須要發(fā)揮出自己的作用，在充分分析“營改增”所帶來影響的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況為企業(yè)核算工作提供正確、科學(xué)的調(diào)整對(duì)策，保證企業(yè)的核算工作能夠符合國家稅務(wù)制度的基本要求。在為企業(yè)健康、長足發(fā)展打下基礎(chǔ)的同時(shí)，也為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供支持。

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作者:梁穎 單位:廣西建工集團(tuán)第一安裝有限公司