導(dǎo)語：管理會計應(yīng)用問題思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、我國管理會計存在的問題

（一）管理會計理論引進(jìn)西方多，從實踐中得到少

盡管管理會計在我國已有幾十年的發(fā)展歷史，但至今很多研究仍停留在宏觀層面，缺乏對理論體系的深入研究，對管理會計在實踐應(yīng)用方面的探討更顯不足，因此沒有形成一套適用于我國具體國情的基本理論框架和方法體系，運(yùn)用起來，也就缺乏實用性、針對性和可操作性。時至今日，我國的管理會計研究主要還是集中在引進(jìn)西方理論，或在其理論上以非經(jīng)驗法，以理論論理論。管理會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化息息相關(guān)，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，導(dǎo)致西方企業(yè)組織形式發(fā)生較大變化，企業(yè)組織形式的變化帶來生產(chǎn)管理方式和手段等一系列的變革，這些變革促使管理會計在研究的方向、目的、內(nèi)容和體系上發(fā)生變化。由此可見，西方的管理會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展具有一定的先進(jìn)性，但它是在西方高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景下產(chǎn)生的，我國的經(jīng)濟(jì)制度、文化、價值觀等都與西方國家有很大的區(qū)別，我國管理會計沒有從自身實際經(jīng)濟(jì)條件出發(fā)，導(dǎo)致理論陳舊，不能產(chǎn)生與自身相適應(yīng)的內(nèi)容、方法。

（二）管理會計與財務(wù)管理、成本會計交叉現(xiàn)象普遍

管理會計雖然已經(jīng)作為一門獨(dú)立的學(xué)科存在，然而，管理會計與財務(wù)管理、成本會計在內(nèi)容上卻有很大的重復(fù)交叉現(xiàn)象，筆者以國內(nèi)幾所著名高校中的會計專業(yè)相關(guān)教材為樣本對此進(jìn)行比較，分析的結(jié)果如下：而財務(wù)管理與管理會計可能重復(fù)交叉的內(nèi)容涵蓋，資金需要量的預(yù)測、資金時間價值、項目投資決策評價指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、長期投資決策、經(jīng)營杠桿、責(zé)任會計；成本會計與管理會計可能重復(fù)交叉的內(nèi)容包括成本分析、成本預(yù)測、成本決策、日常業(yè)務(wù)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)批量；從總體來看，三門課程所重復(fù)交叉的內(nèi)容幾乎覆蓋了管理會計的教材體系的相關(guān)知識點(diǎn)，而管理會計又是三門課程交匯的重心。在一年一度的全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試中，考試科目財務(wù)管理實際也是將財務(wù)管理和管理會計兩門課程的內(nèi)容相融合，這些做法不僅對稀缺的教學(xué)資源造成了極大的浪費(fèi)，而且不利于會計學(xué)科的課程建設(shè)和會計學(xué)科的專業(yè)發(fā)展，甚至對會計從業(yè)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)造成模糊的感覺，認(rèn)為管理會計可有可無。

（三）管理會計的法制環(huán)境不健全

管理會計信息的質(zhì)量、規(guī)范化在很大程度上受到該國法律、法制環(huán)境的影響。管理會計的基本職能是為企業(yè)經(jīng)營管理者提供決策有用的財務(wù)管理信息，這就需要搭建一個供各會計主體博弈的公平的法制經(jīng)濟(jì)平臺。目前，我國尚處于社會主義初級階段，法律環(huán)境還很不健全，企業(yè)在制定相關(guān)項目的決策時并不是建立在管理會計的法律體系基礎(chǔ)上來制定，而是憑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)拍拍腦袋、開開會就完成，管理會計人員無法應(yīng)用管理會計的相關(guān)理論進(jìn)行分析和控制，公平競爭的環(huán)境也就難以形成。從法律層面上說，我國尚未建立規(guī)范的管理會計法律體系，部分規(guī)則也只是在整個會計綜合法律規(guī)范中提到，管理會計的相關(guān)具體法律法規(guī)并沒有單獨(dú)設(shè)立。

（四）管理會計的體系建設(shè)不完善

管理會計要發(fā)揮其作用，并不是僅依靠某種先進(jìn)的管理會計方法，更為重要的是需要一套完整的管理會計綜合系統(tǒng)。目前，雖然管理會計的一些理論和方法在企業(yè)的生產(chǎn)管理實踐環(huán)節(jié)得到了一定嘗試，但是各內(nèi)容之間缺乏必要的聯(lián)系，沒有很好地銜接和整合，大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)設(shè)計的初衷也僅是針對財務(wù)會計，管理會計系統(tǒng)并沒有作為一個獨(dú)立的管理系統(tǒng)而存在，更沒有形成完整的管理信息系統(tǒng)。管理會計在實踐過程中必然要涉及許多復(fù)雜的計算分析方法、公式，再加之管理會計工作量大，如果單靠人的手工去完成，一是影響了管理會計信息的時效性，二是管理會計信息的準(zhǔn)確性得不到保證，三是浪費(fèi)了大量的人力物力，四是限制了管理會計管理的范圍。因此，電算化的應(yīng)用是必需的。電算化在財務(wù)會計得到了足夠的應(yīng)用，相關(guān)的配套軟件也趨于完善，而管理會計電算化的應(yīng)用卻仍處在比較薄弱的環(huán)節(jié)：一是計算機(jī)在我國企業(yè)中的應(yīng)用程度不夠高、利用率比較低；二是相關(guān)軟件的開發(fā)也不夠；三是管理會計電算化方面的人才也亟待壯大。

二、我國管理會計問題的原因分析

（一）理論上缺陷

1.我國客觀的歷史背景

我國現(xiàn)代管理會計相對于西方發(fā)達(dá)國家起步較晚。在建國初期，由于我國的社會生產(chǎn)力水平低下，在經(jīng)濟(jì)上受制于前蘇聯(lián)，很多企業(yè)的管理手段和方法都直接采用前蘇聯(lián)模式，整個國民經(jīng)濟(jì)缺乏活力，社會經(jīng)濟(jì)停滯不前，更沒有一套適合我國企業(yè)的管理方法體系，對企業(yè)的會計管理也是處于初級執(zhí)行性管理階段。現(xiàn)代管理會計是在20世紀(jì)70年代末，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制確立后，伴隨著改革開放的步伐而被引進(jìn)的。由于起步晚、時間短，對管理會計理論的消化、吸收需要一個過程，這是我國管理會計理論落后的客觀原因。

2.國內(nèi)學(xué)者研究興趣不濃

總的來講，我國國內(nèi)對管理會計的理論研究并不熱衷，據(jù)統(tǒng)計：近十年來，國內(nèi)各級學(xué)術(shù)期刊研究會計學(xué)的文章多達(dá)48573篇，但研究管理會計的只有1400多篇，而其中對管理會計理論進(jìn)行研究的只有100篇。專著方面，僅有孫茂竹教授編寫的《管理會計的理論思考與架構(gòu)》一書，該書系統(tǒng)而詳盡地介紹了管理會計理論構(gòu)架體系。國內(nèi)對會計學(xué)的研究日趨完善、規(guī)范和深入。但從上個世紀(jì)末以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，廣大學(xué)者對財務(wù)會計領(lǐng)域的研究，特別是隨著新的企業(yè)財務(wù)會計制度的頒布，有關(guān)財務(wù)會計準(zhǔn)則體系的建立與完善方面的研究，吸引了學(xué)術(shù)界太多的關(guān)注，這就是一直以來管理會計研究不太被重視的直接原因。

3.管理會計理論體系中心不明

目前，我國還沒有形成統(tǒng)一的、具有中國特色的管理會計理論體系，這也就導(dǎo)致了在我國現(xiàn)有的管理會計體系里，管理會計理論研究的中心不明確。雖然現(xiàn)在我國很多學(xué)者都接受了“成本管理會計”這一提法，但筆者更贊同，“成本一效益”就是整個管理會計學(xué)科研究的對象，成本就是聯(lián)系所有內(nèi)容的主線，而無論是現(xiàn)代管理會計還是傳統(tǒng)管理會計。筆者認(rèn)為，管理會計應(yīng)重點(diǎn)解決企業(yè)日常經(jīng)營管理問題，而不應(yīng)涉及到固定資產(chǎn)的投資運(yùn)作等，管理會計應(yīng)該界定為“經(jīng)營管理會計”。

（二）法律上的缺陷

我國管理會計法律體系不健全，總體來說是由我國正處于社會主義初級階段的基本國情所決定的。主要原因在于：首先，從法律上講，我國的法律體系本身還不夠健全，自1954年我國第一部憲法誕生以來，我國法律體系的構(gòu)建也不過50多年，這個宏觀法律環(huán)境制約了管理會計法律的設(shè)立。第二，從經(jīng)濟(jì)環(huán)境講，當(dāng)前世界政治經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變，我國的社會經(jīng)濟(jì)主體、運(yùn)作機(jī)制多種多樣，完善管理會計法律體系須有健全的經(jīng)濟(jì)法律體系配合。第三，我國現(xiàn)在的管理會計不是土生土長而成，基本上是源于對西方管理會計的引進(jìn)、改良，缺少我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景的影響，加之時間短，而法律體系屬于上層建筑，一般會在時間上落后于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

（三）實踐上的缺陷

1.企業(yè)外部的原因管理會計的應(yīng)用不廣泛、深度不夠以及管理會計電算化的推廣在很大程度上與管理部門的組織管理有關(guān)。首先，國家有關(guān)部門沒有從法律規(guī)章方面將管理會計作為一項硬性指標(biāo)，要求具備條件的企業(yè)必須設(shè)立管理會計崗位，而與之對應(yīng)的財務(wù)會計早已被列為企業(yè)的必備程序。其次，由于管理會計沒有獨(dú)立的相關(guān)自律組織，民間的會計協(xié)會組織也僅是對管理工作進(jìn)行簡單的宣傳推廣，協(xié)會自身對管理會計缺乏針對性的實證研究，手中掌握的個案并不多。再次，對于管理會計軟件的研究開發(fā)，管理部門缺少具體的支持、指導(dǎo)和監(jiān)督。我國廣大企業(yè)在電算化中的管理會計的需求已經(jīng)成熟，但是還沒有合適的國產(chǎn)管理會計軟件可以購買。2.企業(yè)內(nèi)部的原因由于法律法規(guī)未作規(guī)定，企業(yè)是否應(yīng)用管理會計，主要取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的意志。由于我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層大多經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)體制過渡，思想上受到傳統(tǒng)會計思想的影響，加之缺乏管理會計的相關(guān)知識，管理會計自然得不到應(yīng)有的重視。其次，應(yīng)用的是否深入主要取決管理會計從業(yè)人員的素質(zhì)，但我國管理會計的工作者普遍知識水平不高。據(jù)統(tǒng)計，我國會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，文化程度不高，也缺乏后續(xù)教育，企業(yè)中現(xiàn)有的中高級職稱的財會人員，知識更新不足，主動學(xué)習(xí)能力較差，很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。最后，管理會計作用不協(xié)調(diào)主要是企業(yè)管理系統(tǒng)的構(gòu)建出現(xiàn)了問題，和中層管理者的管理不到位。

三、我國管理會計問題的對策

（一）要加大管理會計在實踐中的應(yīng)用

我國的管理會計的研究應(yīng)立足于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境，在促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營能力，從會計主體的管理會計行為出發(fā)進(jìn)行理論研究。其次，有關(guān)部門應(yīng)充分重視、積極引導(dǎo)學(xué)術(shù)界開展有關(guān)管理會計理論的大討論，針對企業(yè)中出現(xiàn)的情況各抒己見，百家爭鳴。最后，還要充分發(fā)揮企業(yè)管理會計的作用，調(diào)動企業(yè)積極性，加強(qiáng)典型案例研究，探求由實踐經(jīng)驗補(bǔ)充完善理論的道路。通過總結(jié)研究實踐經(jīng)驗，找出適合我國國情的管理理論，使理論在返歸實踐時經(jīng)得起檢驗。

（二）要全面樹立管理會計意識

企業(yè)管理會計的氛圍很大程度上是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)倡導(dǎo)和重視所形成的，管理會計所具有的規(guī)劃、決策分析、控制和考核的職能也正是企業(yè)經(jīng)營決策者所應(yīng)具有的基本管理能力，管理會計在我國大中型企業(yè)財務(wù)工作中得到了一定的運(yùn)用，也為我國企業(yè)管理積累了一些經(jīng)驗，如邊際貢獻(xiàn)、變動成本法、本—量—利分析等方法。但作業(yè)成本法、戰(zhàn)略管理會計、責(zé)任會計尚未真正全面推廣應(yīng)用。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要摒棄“重營銷，輕管理”的觀念，全面樹立管理會計的意識，加強(qiáng)財務(wù)會計知識和管理會計的學(xué)習(xí)。此外，相關(guān)部門還要努力配合，在西方發(fā)達(dá)國家，管理會計在推行的過程中，管理會計的理論和方法不僅廣泛應(yīng)用于工業(yè)、商業(yè)和各種服務(wù)性行業(yè)，還在各種非營利組織間嘗試；除了企業(yè)管理部門在努力踐行管理會計的理念外，各種管理會計組織的建立、管理會計職稱的評定、管理會計刊物的發(fā)行，對管理會計理論研究和實踐應(yīng)用不斷豐富、發(fā)展和完善，并極大地推動了管理會計工作的向前發(fā)展。我國應(yīng)立足于自身國情，借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，加大宣傳力度，介紹管理會計對企業(yè)管理的優(yōu)勢和應(yīng)用成功的案例。對管理會計系統(tǒng)健全的企業(yè)予以鼓勵和政策上的優(yōu)惠。建立經(jīng)營決策者的后續(xù)教育制度，針對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際，對企業(yè)經(jīng)營決策者要進(jìn)行定期的培訓(xùn)教育，培訓(xùn)內(nèi)容廣泛，但主要應(yīng)包括管理學(xué)知識和財務(wù)知識。同時也相當(dāng)于為企業(yè)經(jīng)營決策者提供了一個相互交流管理經(jīng)驗的平臺。

（三）建立管理會計相關(guān)職稱考試資格認(rèn)證制度

在西方發(fā)達(dá)國家，只有具備了淵博的會計理論知識和嫻熟的會計實務(wù)操作能力，才有可能考取特許管理會計師資格證書。因此，我國應(yīng)借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗，再結(jié)合我國實際將管理會計推向市場，實行職業(yè)化管理，通過組建管理會計師協(xié)會，建立相關(guān)職稱的考試制度，以衡量管理會計人員的知識水平和能力。這樣既可以為企業(yè)選拔人才提供參考標(biāo)準(zhǔn)，也能促進(jìn)管理會計知識的推廣應(yīng)用，同時也能提高管理會計人員的社會地位，有利于更多的人投入到管理會計的研究應(yīng)用中來，促進(jìn)管理會計的發(fā)展與完善。

（四）完善管理會計相關(guān)法律

加快立法，完善管理會計法規(guī)體系。第一，將合法性作為管理會計的基本原則，制定制度標(biāo)準(zhǔn)，要求會計制度健全、有條件的企業(yè)必須建立管理會計制度。第二，為適應(yīng)我國會計人員愿意應(yīng)用法律制度規(guī)范會計行為的慣例，財政部應(yīng)考慮制定管理會計準(zhǔn)則或具有指導(dǎo)性而非強(qiáng)制性的管理會計制度，為企業(yè)應(yīng)用管理會計提供示范性的意見。第三，完善《經(jīng)濟(jì)法》《公司法》《反壟斷法》等法律法規(guī)，改善管理會計法律環(huán)境。

（五）推廣管理會計電算化應(yīng)用

實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)電算化。網(wǎng)絡(luò)會計電算化，即企業(yè)采用“因特網(wǎng)”技術(shù)開展會計電算化，是指會計電算化技術(shù)與“因特網(wǎng)傳輸技術(shù)”有機(jī)相結(jié)合，突破會計管理核算的時間和空間范疇，涵蓋社會整體資金運(yùn)動全過程；打破了企業(yè)、銀行和稅務(wù)的職能分工“，聯(lián)作”處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)彼此相互銜接融合成一體。從而消除會計信息的采集、加工處理及其傳遞等環(huán)節(jié)發(fā)生的人為誤差。實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)電算化，就是企業(yè)要將“因特網(wǎng)”技術(shù)與管理會計信息系統(tǒng)結(jié)合起來，充分發(fā)揮“因特網(wǎng)”技術(shù)的作用，從整體上提高管理會計的效用。

作者：趙弢李海燕工作單位：樂山師范學(xué)院