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2016年10月8日，財(cái)政部財(cái)會(huì)[2016]19號(hào)文頒布《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，在“十三五”時(shí)期會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的主要任務(wù)中明確：推進(jìn)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用，以深入實(shí)施管理會(huì)計(jì)指引體系為抓手，積極推動(dòng)企業(yè)和其他單位會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)，進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理等方面的職能作用，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。那么，在新的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的五年中，成本會(huì)計(jì)將有何作為？

一、成本管理與成本會(huì)計(jì)

成本管理是一個(gè)組織通過(guò)產(chǎn)出管理信息，對(duì)實(shí)際成本與預(yù)期成本進(jìn)行比較的持續(xù)性的流程和系統(tǒng)。而成本管理系統(tǒng)提供的信息不僅可支持產(chǎn)品成本計(jì)算和存貨估價(jià)，還可支持很多不同的管理決策；成本會(huì)計(jì)有狹義、廣義之分，狹義的成本會(huì)計(jì)包含成本核算和成本分析兩大職能，而廣義的成本會(huì)計(jì)就是成本管理，包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七大職能。就狹義而言，成本管理包含成本會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)是成本管理系統(tǒng)的重要組成部分（成本計(jì)算），其作用表現(xiàn)為：（一）雙重性。一是為存貨（資產(chǎn)負(fù)債表）和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（利潤(rùn)表）的列報(bào)提供計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；二是發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用，為成本管理系統(tǒng)的其他環(huán)節(jié)（成本決策、成本計(jì)劃、成本分析、成本控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)）提供信息。（二）服務(wù)性。一是根據(jù)管理需要和企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)選擇適合的成本計(jì)算方法；二是采用某些不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)報(bào)告要求的成本方法；三是根據(jù)管理需要深化細(xì)化成本計(jì)算的維度，例如分產(chǎn)品、部門/業(yè)務(wù)單元、客戶、訂單、作業(yè)活動(dòng)。

二、企業(yè)在成本管理中面臨的問(wèn)題

目前制造業(yè)企業(yè)的成本管理能力相對(duì)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)嚴(yán)重滯后，表現(xiàn)在：第一，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用側(cè)重在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)其在管理和戰(zhàn)略層面的意義認(rèn)識(shí)不足。第二，上世紀(jì)90年代末開始實(shí)施ERP，企業(yè)應(yīng)用工具軟件，本意是成為企業(yè)管理層的有效的管理工具，但事與愿違，由于管理層所做的工作是決策性的，會(huì)涉及票據(jù)和流程處理，而這恰是ERP的短板，管理層所需要的是一個(gè)決策工具，而不只是一個(gè)數(shù)據(jù)處理的工具，致使成本管理的先進(jìn)理念和系統(tǒng)中計(jì)劃、預(yù)測(cè)、分析、報(bào)告的功能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。第三，產(chǎn)品成本核算基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，勞動(dòng)對(duì)象與活勞動(dòng)消耗定額數(shù)據(jù)偏離實(shí)際過(guò)多，導(dǎo)致生產(chǎn)成本分析結(jié)果粗放，可信度不高。第四，制造費(fèi)用占比不斷增加，但費(fèi)用分配方法簡(jiǎn)單且分配標(biāo)準(zhǔn)單一，影響成本計(jì)算結(jié)果，進(jìn)而影響產(chǎn)品盈利性分析和產(chǎn)品組合與定價(jià)的決策。第五，成本管理偏重于對(duì)總成本的控制，缺乏對(duì)不同成本對(duì)象的利潤(rùn)率分析。第六，缺乏成本相關(guān)的數(shù)據(jù)采集和分析的工具，大交易量和多種系統(tǒng)給數(shù)據(jù)模型的標(biāo)準(zhǔn)化帶來(lái)了極大的困難。

三、成本會(huì)計(jì)的變革與發(fā)展

（一）成本構(gòu)成的轉(zhuǎn)變。間接費(fèi)用比例的增加使制造型企業(yè)不得不改變傳統(tǒng)的成本與費(fèi)用的劃分，從傳統(tǒng)的關(guān)注直接材料與人工成本向管理間接費(fèi)用轉(zhuǎn)變。（二）輔助職能的拓展。近年來(lái)科技行業(yè)和創(chuàng)新商業(yè)模式的涌現(xiàn)使企業(yè)更加關(guān)注傳統(tǒng)價(jià)值鏈上的輔助職能———產(chǎn)品開發(fā)、品牌推廣、客戶服務(wù)、訂單交付流程、物流服務(wù)，如何管理這些職能消耗的資源（間接費(fèi)用）成為成本管理的重點(diǎn)。（三）成本計(jì)算方法的多元化。傳統(tǒng)單一的成本計(jì)算方法越來(lái)越不能滿足企業(yè)管理需求并應(yīng)對(duì)高度競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)和易變的外部環(huán)境，企業(yè)需要開發(fā)多種成本計(jì)算方法并存或相結(jié)合的成本管理系統(tǒng)。（四）信息技術(shù)的影響。信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展不僅推動(dòng)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告流程的標(biāo)準(zhǔn)化與自動(dòng)化，也為管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供了更多分析與報(bào)告的工具，使成本管理朝著更精細(xì)化的方向發(fā)展。（五）成本會(huì)計(jì)的角色轉(zhuǎn)變。以上這些變革促使成本會(huì)計(jì)由傳統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)處理、記賬、出具法定會(huì)計(jì)報(bào)表的角色過(guò)渡為成本決策支持者。目前成本會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)是除了滿足對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求外，更需要服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略，提供運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的成本分析和決策支持，并且這種分析與決策支持是貫穿企業(yè)完整價(jià)值鏈活動(dòng)的。

四、管理會(huì)計(jì)視角下成本管理體系

廣義的成本會(huì)計(jì)即成本管理，做為管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，常常為企業(yè)的管理者在計(jì)劃、控制、決策等方面提供信息支持，目的是提高利潤(rùn)水平。成本會(huì)計(jì)雖然具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與管理會(huì)計(jì)的雙重作用，但成本會(huì)計(jì)在對(duì)內(nèi)部管理提供支持時(shí)，與為外部財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息時(shí)的思維視角不同。2016年6月22日財(cái)政部財(cái)會(huì)[2016]10號(hào)《管理會(huì)計(jì)基本指引》，第四章工具方法第20條第三款提出“成本管理領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、變動(dòng)成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理等”?，F(xiàn)代制造企業(yè)的成本會(huì)計(jì)體系的建立與生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理體系密切相關(guān)，存貨計(jì)價(jià)方法、存貨明細(xì)分類賬的設(shè)置、成本核算制度、成本核算賬戶設(shè)置都應(yīng)以企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理體系為基礎(chǔ)，與運(yùn)營(yíng)部門業(yè)務(wù)流程相配合。除了滿足成本核算與財(cái)務(wù)報(bào)表要求以外，成本會(huì)計(jì)要發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的價(jià)值，必須以服務(wù)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理、改進(jìn)運(yùn)營(yíng)績(jī)效為出發(fā)點(diǎn)，因此設(shè)計(jì)或完善成本會(huì)計(jì)體系不是成本會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)部門一家的事，必須以生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)體系和先進(jìn)的生產(chǎn)管理體系做支撐。例如，標(biāo)準(zhǔn)成本制度要求嚴(yán)格控制對(duì)物料清單與工藝路線文件的修訂；年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率的制定依賴于生產(chǎn)計(jì)劃與預(yù)算的準(zhǔn)確性等。

作者:夏萍 單位:新鄉(xiāng)學(xué)院