導(dǎo)語(yǔ)：營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

摘要：營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施是推動(dòng)我國(guó)稅制改革的重大舉措，不僅有利于消除我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，而且還能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)稅收結(jié)構(gòu)合理化、科學(xué)化。尤其對(duì)于施工企業(yè)而言，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施，對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求。本文就營(yíng)改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行分析，并提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

一、營(yíng)改增稅收政策對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

1.對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”之后，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容發(fā)生了一定變化，增加了會(huì)計(jì)核算的難度。具體表現(xiàn)在：一是，會(huì)計(jì)科目發(fā)生的變化。在“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“營(yíng)業(yè)稅及附加”科目進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅核算；在“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)需要在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行增值稅核算，同時(shí)該科目下設(shè)置了“已交稅金”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等多項(xiàng)明細(xì)科目，增加了施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量。二是，會(huì)計(jì)核算方法的變化?！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅的核算過(guò)程較為簡(jiǎn)單；“營(yíng)改增”后，要求施工企業(yè)必須據(jù)實(shí)列支所有成本和收入，準(zhǔn)確核算有關(guān)增值稅的各項(xiàng)明細(xì)科目。

2.對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”后，大部分施工企業(yè)符合一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，適用于11%的增值稅稅率。從理論上來(lái)講，“營(yíng)改增”的實(shí)施消除了施工企業(yè)重復(fù)征稅的弊端，有利于降低企業(yè)稅負(fù)。但是從實(shí)際情況上來(lái)看，受多種因素的影響，大部分施工企業(yè)陷入了稅負(fù)不降反增的困境。施工企業(yè)所發(fā)生的成本涉及多個(gè)行業(yè)，構(gòu)成較為復(fù)雜，“營(yíng)改增”后有可能會(huì)造成稅負(fù)增加。原因如下：在施工企業(yè)成本構(gòu)成中，占據(jù)成本比例較大的員工薪酬成本、勞務(wù)成本，無(wú)法在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；施工企業(yè)的上游企業(yè)大部分為小規(guī)模納稅人，即使這部分小規(guī)模納稅人申請(qǐng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其可以抵扣的稅率也僅為3%。在施工企業(yè)無(wú)法取得足額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，會(huì)大幅度減少施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，使施工企業(yè)面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

由于增值稅屬于價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，所以在實(shí)施“營(yíng)改增”后，會(huì)對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)造成一定影響。具體表現(xiàn)為：一是，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的影響。國(guó)家稅收體制改革前，包含資產(chǎn)價(jià)值在內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不需要計(jì)入應(yīng)繳稅費(fèi)科目當(dāng)中。而“營(yíng)改增”實(shí)施后，因增值稅本身歸屬于價(jià)外稅的范疇，所以包括資產(chǎn)價(jià)值在內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額均需計(jì)入到應(yīng)繳稅費(fèi)科目，這就造成了企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值降低、負(fù)債金額增加，從而使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率有所提高。二是，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的影響。施工企業(yè)一般會(huì)在年初時(shí)下達(dá)各種經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，其目的在于調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的工作積極性。以往繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)的產(chǎn)值指標(biāo)當(dāng)中包含稅金，而“營(yíng)改增”實(shí)施后，產(chǎn)值中不再包含稅金，致使企業(yè)需要對(duì)考核指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。

4.對(duì)施工企業(yè)利潤(rùn)的影響

隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，使得施工企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)上發(fā)生了一定程度的變化，即從原本的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生了影響，具體體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：其一，施工企業(yè)原本繳納的營(yíng)業(yè)稅歸屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇，這部分稅款可在所得稅計(jì)算前予以扣除，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)隨之相應(yīng)降低。而增值稅歸屬于價(jià)外稅的范疇，這部分稅款不可以在所得稅計(jì)算時(shí)進(jìn)行扣除，故此企業(yè)的稅務(wù)會(huì)有所增加，稅務(wù)的增加必然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)下降。其二，“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)施工企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)造成了影響，致使當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)受到影響。由于營(yíng)改增稅收政策要求施工企業(yè)對(duì)所得的收入進(jìn)行計(jì)算時(shí)，必須換算為不含稅的收入，由此必然會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)降低。

二、營(yíng)改增稅收政策下施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

1.加強(qiáng)發(fā)票管理

增值稅專(zhuān)用發(fā)票是施工企業(yè)能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的重要憑據(jù)。所以，“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票管理，建立健全發(fā)票管理制度。首先，在簽訂合同時(shí)，要在合同中增加有關(guān)發(fā)票的條款，如發(fā)票開(kāi)具時(shí)間、送達(dá)時(shí)間、開(kāi)具假發(fā)票責(zé)任以及發(fā)票丟失后的配合責(zé)任等。其次，建立發(fā)票保管制度，派專(zhuān)人負(fù)責(zé)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理，避免發(fā)票出現(xiàn)丟失、損壞現(xiàn)象。再次，做好發(fā)票認(rèn)證工作。施工企業(yè)在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，必須在18個(gè)月內(nèi)完成認(rèn)證和抵扣工作，避免因過(guò)期無(wú)法抵扣而給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

2.加強(qiáng)稅收籌劃工作

施工企業(yè)要做好稅收籌劃工作，從項(xiàng)目管理入手，探尋降低稅負(fù)的路徑。首先，簽訂包工包料的施工合同?！盃I(yíng)改增”后，材料采購(gòu)環(huán)節(jié)是施工企業(yè)獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的重要環(huán)節(jié)，可以降低施工企業(yè)的應(yīng)納增值稅額。但是，如果原材料的供應(yīng)商由甲方指定，甲方在獲取材料后，再提供給施工企業(yè)使用，那么施工企業(yè)就無(wú)法獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，喪失了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的機(jī)會(huì)。所以，施工企業(yè)要盡量簽訂包工包料的施工合同，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。其次，優(yōu)選供應(yīng)商。施工企業(yè)要轉(zhuǎn)變思想，不能將原材料價(jià)格作為選擇供應(yīng)商的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而是要綜合考慮供應(yīng)商是否能夠提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在權(quán)衡利弊的基礎(chǔ)上優(yōu)選供應(yīng)商。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)

施工企業(yè)所承攬的工程項(xiàng)目一般都具有建設(shè)周期長(zhǎng)、涉及內(nèi)容多等特點(diǎn)，這在一定程度上增大了企業(yè)財(cái)務(wù)管控的難度，尤其是在“營(yíng)改增”實(shí)施后，該情況更為突出。鑒于此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)，這樣既能夠提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，又能達(dá)到降低施工成本的目的。首先，企業(yè)要加大對(duì)采購(gòu)成本的監(jiān)督和審計(jì)，由于采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本在總成本中所占的比重較大，所以必須重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)的監(jiān)督與審計(jì)工作，具體可針對(duì)采購(gòu)的全過(guò)程建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)體系，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)采購(gòu)各環(huán)節(jié)的成本監(jiān)控，及時(shí)找出采購(gòu)中存在的問(wèn)題，并進(jìn)行糾正和解決。其次，應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目施工全過(guò)程的財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)，因項(xiàng)目施工過(guò)程中的費(fèi)用支出較多，如人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)等等，故此，必須做好相關(guān)的成本核算工作，使所有的費(fèi)用始終在受控范圍以?xún)?nèi)，以此來(lái)減少各種不必要的費(fèi)用支出。

4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

對(duì)于施工企業(yè)而言，在“營(yíng)改增”正式實(shí)施后，為降低其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。首先，企業(yè)可以制定合理的培訓(xùn)計(jì)劃，組織財(cái)務(wù)人員對(duì)與“營(yíng)改增”有關(guān)的政策文件進(jìn)行學(xué)習(xí)，并將培訓(xùn)的重點(diǎn)放在增值稅條例和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等方面。同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化核算培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員了解并掌握分開(kāi)核算的重要意義。此外，還要讓財(cái)務(wù)人員掌握增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具、取得等環(huán)節(jié)的工作重點(diǎn)。其次，在做好財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作的基礎(chǔ)上，施工企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)造價(jià)、采購(gòu)等人員的培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)使他們了解與增值稅有關(guān)的知識(shí)，確保工程項(xiàng)目投標(biāo)預(yù)算及合同采購(gòu)時(shí)的談判等工作能夠順利進(jìn)行。

三、結(jié)論

總而言之，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施，為施工企業(yè)合理降低稅負(fù)帶來(lái)了有力的政策支撐。為此，施工企業(yè)必須借此機(jī)遇，通過(guò)加強(qiáng)發(fā)票管理、稅收籌劃、財(cái)務(wù)監(jiān)督、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等各項(xiàng)工作，不斷提高企業(yè)管理水平，完善內(nèi)部管理機(jī)制，積極消除稅負(fù)增加的不利影響因素，從而確保自身妥善應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施，積極探尋降低企業(yè)稅負(fù)的最佳路徑。

作者:周濤 單位:中鐵二十局集團(tuán)電氣化工程有限公司

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