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一、高校教育成本核算的理論基礎(chǔ)

1、我國高校教育成本概念高校教育成本的核算，首先必須清晰高校教育成本的概念。成本，最初是經(jīng)濟學中的概念，主要分為隱性成本和顯性成本。顯性成本，就是常說的實際支出;隱性成本，就是常說的機會成本。后來，成本也被納入會計學范疇，主要是企業(yè)的財務(wù)資料中的為達到生產(chǎn)等目的的資源消耗的記載，并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)的無形資產(chǎn)的攤銷和固定資產(chǎn)的折舊，這實質(zhì)也是顯性成本和部分隱形成本的應(yīng)用。從會計學角度來看，高校教育成本，就是高等學校在培養(yǎng)學生過程中所耗費的資源。與其他成本不同，高校教育成本核算的主體是高校，且所耗費的這種資源是人力、物力、財力的統(tǒng)稱，但歸根結(jié)底是反映在高校財務(wù)數(shù)據(jù)中的一種貨幣化計量，該計量既包括對實際支出的計量也包括學校的資產(chǎn)(固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn))用于學生培養(yǎng)而喪失的機會收益，即機會成本，這種機會成本在賬務(wù)上的處理用固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷體現(xiàn)。

2、高校教育成本的原則在核算過程中，我們必須遵循一定的原則，保證高校教育成本的核算能夠有條理、有依據(jù)順利進行。

(1)相關(guān)性原則。凡是與高校教育相關(guān)的成本才計入，無關(guān)的不計入。這里的教育，不單單指教學，其包括高校各個學院的教學及支撐教學的行政工作、與學生日?；顒酉嚓P(guān)的黨群職能部門和行政職能部門的行政工作、直屬及附屬單位的行政工作。

(2)合法性原則。在對高校財務(wù)資料進行甄別的過程中，必須嚴格按照國家的法律、法規(guī)進行，對不合法、合規(guī)的財務(wù)處理不得計入高校教育成本。

(3)分期核算原則。高校教育成本核算具有一定的時間限制，一般以一年為期。進行高校教育核算，主要目是為了做到“算為管用”，其實質(zhì)是為了學校撥款依據(jù)清晰化、學校收費依據(jù)合理化，所以，高校教育成本核算的時間同高校預算時間一致，為預算當年的1月1日到12月31日。

(4)權(quán)責發(fā)生制原則。經(jīng)濟事項進入高校教育成本核算的時間依據(jù)不在于經(jīng)濟事項金額交付的時間，而在于經(jīng)濟事項義務(wù)產(chǎn)生的時間。

二、高校教育成本核算的流程設(shè)計

在我國高校核算中，不可避免的需要倚靠高校的財務(wù)數(shù)據(jù)。依據(jù)高校財務(wù)、會計制度，對高校財務(wù)數(shù)據(jù)按其是否與高校學生教育有關(guān)，將其歸類，進入教育成本。在新的高校財務(wù)制度中，高校支出中與學校教育相關(guān)的部分包括:教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出四大部分。但并非整個學校的這四大部分的這些支出都與高校教育有關(guān)，要理清哪些部分有必要計入高校教育成本，必須理清學校的機構(gòu)設(shè)置?，F(xiàn)在的高校一般分為以下兩個部分:教育機構(gòu)和管理機構(gòu)。教育機構(gòu)，就是我們通常所說的學院以及和學院類似承擔一定的教學、科研工作的研究機構(gòu)。管理機構(gòu)，一般分為黨群職能部門、行政職能部門、直屬及附屬單位。黨群部門主要是紀委、黨委組織部、黨委學生工作部、校團委等部門，與學生教育有關(guān)的僅限于后兩者。行政職能部門中與學生教育有關(guān)的，主要是教務(wù)處、研究生部、學生工作處、后勤管理處。直屬單位與學生相關(guān)的，主要是圖書館和與實驗研究相關(guān)的測試中心等。在明確了學校組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，針對與學生有關(guān)的部門，查看其明細賬目，主要關(guān)注以上四項支出，并且不同的部門應(yīng)從不同的角度進行歸集。

對于教育機構(gòu)，例如:學院，其主要承擔本科、研究生、博士的教學工作，與此同時，為保證教學工作的順利進行，學院或研究中心會設(shè)置一定的教學輔助崗位，是教學活動中不可或缺的重要活動。此種機構(gòu)與學生教育緊密相關(guān)，應(yīng)全額計入教育成本。再者，研究中心，主要承擔學校的各種科研項目，對于本科生，特別是研究生的日常理論研究、實證研究起到了極大的促進作用，應(yīng)考慮一部分進入高校教育成本。對于科研事業(yè)支出多大程度上計入高校教育成本，必須結(jié)合學校的實際情況，不能一概而論。對于管理機構(gòu)。在學校組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定上，為清晰研究可以將其分為三類:行政輔助工作，后勤輔助工作，公共資源輔助工作。行政輔助工作，一般是由學校行政樓的人員提供，該類工作是為學生的教務(wù)活動安排、課外生活豐富服務(wù)的，為高校教育起到良好的輔助作用，這類工作主要是黨委學生工作部、校團委、教務(wù)處、研究生部、學生工作處提供，是高校教育中不可缺少的重要組成部分，這類支出應(yīng)全部進入教育成本。后勤輔助工作，主要是食堂、寢室等于學生日常生活相關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)性部門，但值得注意的是，學生食堂和教師食堂分開核算的情況下，學生食堂的支出進入教育成本，但教師食堂的支出不進入教育成本。

因為教師食堂的開設(shè)，實際上是對教師和學校職工的一種福利的體現(xiàn)，對教師的勞動補償已經(jīng)體現(xiàn)在其工資或者津貼中，食堂的支出中再記錄教師的補貼顯得多余，何況在財務(wù)中，很難區(qū)分教工和職工的消費情況。公共資源輔助工作，主要是指圖書館、測試中心這類公共服務(wù)資源，這些公共資源部門的設(shè)立本就是為了提升學校學生教育質(zhì)量，所以其部門的運行費用應(yīng)當計入高校教育成本。在明確了高校教育成本概念，我國高校教育成本核算原則的基礎(chǔ)上，立足學校的機構(gòu)設(shè)置，深度分析與學校教育有關(guān)部門的財務(wù)資料，以合理的方式計入高校教育成本，是可行的，也是必要的。但值得我們注意的是，《高校財務(wù)制度》、《高校會計制度》僅僅為我們提供了高校教育成本核算的思路和會計資料來源的科目，并未詳細提供高校固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的具體細則，也并未提供學校基建項目如何進入“大帳”的依據(jù)，在高校教育成本核算方面，還有很多值得我們深入探討的領(lǐng)域。

作者：周詩懿單位：西南科技大學經(jīng)濟管理學院